論國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配的公平與效用

論國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配的公平與效用

分配不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。它不僅需要公正，還需要提高效率。公平與效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一對(duì)古老的矛盾,也是世界各國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)所面臨的最現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,并且還是收入分配中難以協(xié)調(diào)的目標(biāo)。我國(guó)市場(chǎng)化改革進(jìn)程中收入分配差距不斷擴(kuò)大的事實(shí)已引起政府和全社會(huì)的關(guān)注。借鑒稅收調(diào)節(jié)收入分配的國(guó)際經(jīng)驗(yàn),強(qiáng)化我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能,保持收入分配差別的合理性,是“十五”計(jì)劃賦予稅收的重大任務(wù)。一、稅收公平原則國(guó)民收入分配是由國(guó)民收入的初次分配、再分配和第3次分配3個(gè)層面共同組成的復(fù)雜系統(tǒng)和過(guò)程。收入分配的差別則是分配公平與否的最終綜合反映。公平包括稅收公平,也是一個(gè)可以區(qū)分為經(jīng)濟(jì)公平、社會(huì)公平、倫理公平的集合。各分配層次的作用空間、對(duì)公平目標(biāo)的追求不同,決定了稅收分配政策在3個(gè)分配層次的目標(biāo)、作用各異,不能互相取代。(一)稅收征收的橫向公平與經(jīng)濟(jì)公平的內(nèi)在統(tǒng)一在國(guó)民收入初次分配領(lǐng)域即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之內(nèi)的分配領(lǐng)域,市場(chǎng)是分配的主體,按照效率和經(jīng)濟(jì)公平的原則進(jìn)行分配,即主要按生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)進(jìn)行分配。在此,稅收分配的定位,就是借助于稅收中性原則的實(shí)施及效用,實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平也即經(jīng)濟(jì)公平,與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率目標(biāo)保持一致。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種有效率的經(jīng)濟(jì)制度,經(jīng)濟(jì)公平是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率與經(jīng)濟(jì)公平是內(nèi)在統(tǒng)一的。收入差距是在經(jīng)濟(jì)公平的競(jìng)爭(zhēng)中形成的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率與經(jīng)濟(jì)公平相容而排斥社會(huì)公平。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,越會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平,也越會(huì)導(dǎo)致社會(huì)不公平。稅收分配必須尊重市場(chǎng)效率原則,順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,在流轉(zhuǎn)稅的課征上嚴(yán)格遵循稅收中性或稅收效率原則,使所有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人負(fù)擔(dān)相同的稅收,即實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平,為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供稅負(fù)公平的外部環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。(二)稅收再分配與社會(huì)公平的關(guān)系在國(guó)民收入再分配即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外的分配領(lǐng)域,政府是收入分配的主體,按照政治上的公平原則進(jìn)行分配,即國(guó)家運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)收入與財(cái)富的分配,達(dá)到社會(huì)公平分配的目標(biāo)。在此,政府稅收分配的定位,是借助于稅收非中性原則的實(shí)施和效用,實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平,與政府分配的社會(huì)公平目標(biāo)保持一致。收入分配差別既是市場(chǎng)效率的源泉和動(dòng)力,也是市場(chǎng)效率的結(jié)果。但收入分配差別過(guò)大,既有悖社會(huì)公平,也同樣會(huì)損害市場(chǎng)效率。效率只有在穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境中才能實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是解決市場(chǎng)配置資源效率的,對(duì)于解決作為市場(chǎng)效率結(jié)果的收入分配的社會(huì)公平問(wèn)題,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是無(wú)能為力的,必須由政府在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外通過(guò)國(guó)民收入再分配進(jìn)行有效的宏觀調(diào)節(jié),彌補(bǔ)社會(huì)公平的“市場(chǎng)失靈”。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段之一,在國(guó)民收入再分配領(lǐng)域理當(dāng)承擔(dān)起干預(yù)、調(diào)節(jié)收入社會(huì)公平分配的重任,實(shí)施所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等非中性的稅收政策,對(duì)收入分配結(jié)果、收入的使用、收入的財(cái)富積累與轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行全面調(diào)節(jié),使具有不同負(fù)擔(dān)能力的納稅人能夠合理負(fù)擔(dān)稅收,即實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平,滿足政府的社會(huì)公平目標(biāo)。當(dāng)然,稅收的再分配政策還應(yīng)當(dāng)注意避免把社會(huì)公平絕對(duì)化,收入的絕對(duì)公平同樣會(huì)損害效率。貫徹稅收的社會(huì)公平原則,要把握好收入差距控制的合理界限,盡量使社會(huì)公平對(duì)效率的損害減至最低。(三)稅收分配與倫理公平在國(guó)民收入第3次分配領(lǐng)域,社會(huì)是分配的主體,以自愿為前提,按倫理公平原則進(jìn)行分配,達(dá)到收入分配的倫理公平目標(biāo)。在此,稅收分配的定位是通過(guò)實(shí)施稅收豁免政策,支持收入分配的社會(huì)倫理公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)民收入第3次分配是按倫理原則進(jìn)行的,即人們出于倫理上公平原則的要求,捐助部分資金發(fā)展慈善事業(yè),這是非市場(chǎng)、非政府行為的人道主義、理想主義的分配行為,如自愿捐助教育和社會(huì)福利機(jī)構(gòu),或出于同情心幫助老、弱、病、殘者。它和再分配一樣,都是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外進(jìn)行的分配,實(shí)現(xiàn)的都是社會(huì)公平目標(biāo)。但兩者的側(cè)重點(diǎn)有所不同,第2次分配在國(guó)民收入再分配中居于主體地位,其主體是政府,主要實(shí)現(xiàn)分配公平的社會(huì)目標(biāo);而第3次分配只是第2次分配的補(bǔ)充,其主體是社會(huì),主要實(shí)現(xiàn)分配公平的倫理目標(biāo)。在第3次分配領(lǐng)域,稅收分配對(duì)于那些倫理性自愿捐助支出,應(yīng)該賦予稅收豁免政策,實(shí)現(xiàn)稅收分配的倫理公平,支持社會(huì)倫理公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收的倫理公平分配也同樣必須嚴(yán)格限定在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域之外。二、國(guó)際稅收協(xié)定收入分配在國(guó)際上,稅收是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)居民收入分配問(wèn)題上,積累了許多可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。(一)考慮促進(jìn)低保階層的稅收調(diào)節(jié)防止收入差距擴(kuò)大,單個(gè)稅種的力量是脆弱的,必須著眼于整個(gè)稅制體系的建設(shè),綜合運(yùn)用各種稅收手段。既要考慮對(duì)普通收入階層調(diào)節(jié)的稅種,如個(gè)人所得稅、利息稅、證券交易稅等,又要考慮對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)的稅種,如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、資本利得稅、消費(fèi)稅等,還要考慮對(duì)低收入階層調(diào)節(jié)的稅種,如社會(huì)保障稅等。這些稅種在調(diào)節(jié)范圍、調(diào)節(jié)力度和廣度上相互補(bǔ)充,相互協(xié)調(diào),從而形成一個(gè)所得稅調(diào)節(jié)即期個(gè)人收入分配,財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富積累水平,社會(huì)保障稅“補(bǔ)低”,具有連續(xù)性、全面性和整體協(xié)調(diào)性的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制。個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅是國(guó)際通行的調(diào)節(jié)收入公平分配的重要稅種,個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具備累進(jìn)功能,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家運(yùn)用最多、最普遍、最有效的調(diào)節(jié)普通收入、高收入和財(cái)富積累的首選稅種。社會(huì)保障稅屬于累退稅種,具有雙向調(diào)節(jié)功能,一方面對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,能夠?qū)崿F(xiàn)由高收入群體向低收入群體的橫向轉(zhuǎn)移;另一方面對(duì)某個(gè)人而言,能夠?qū)崿F(xiàn)其收入由青年或就業(yè)時(shí)期向老年或失業(yè)時(shí)期的縱向轉(zhuǎn)移,從而使低收入者一生的基本生活得到制度保障和法律保證,因而成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家用于調(diào)節(jié)低收入階層的主要稅種。(二)重新分配對(duì)效率的影響計(jì)算不全面稅收再分配調(diào)節(jié)機(jī)制有其特定的作用空間,要嚴(yán)格限定在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域之外發(fā)揮作用,不宜介入國(guó)民收入初次分配領(lǐng)域。市場(chǎng)過(guò)程中的任何再分配活動(dòng)都會(huì)對(duì)效率造成損害。如果稅收再分配活動(dòng)超越社會(huì)公平的范圍,將稅收的社會(huì)公平原則貫穿到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域,將稅收的再分配介入并直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)過(guò)程,就會(huì)損害市場(chǎng)效率。(三)稅收適度調(diào)節(jié)消費(fèi)有利于維護(hù)市場(chǎng)效率的需要稅收調(diào)節(jié)介入消費(fèi)環(huán)節(jié)雖然會(huì)損害市場(chǎng)效率,但適度、有選擇地介入,可以收到既強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)力度,又盡量減輕其對(duì)市場(chǎng)效率損害的功效。分配與消費(fèi)是密切相連的,消費(fèi)不公是分配不公的最終表現(xiàn)形式。高收入者若把高收入轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)性投資,最終還是有利于市場(chǎng)效率的。但若把高收入用于高消費(fèi)、不良消費(fèi),不僅無(wú)益于市場(chǎng)效率,還會(huì)引起人們對(duì)收入分配不公的義憤。稅收適度調(diào)節(jié)消費(fèi),就是有選擇地調(diào)節(jié)其中的高消費(fèi),引導(dǎo)高收入流向儲(chǔ)蓄和投資,對(duì)其他一般性消費(fèi)不予介入,盡量維護(hù)市場(chǎng)效率。特定目的消費(fèi)稅政策,能夠在調(diào)節(jié)社會(huì)公平和兼顧市場(chǎng)效率方面取得某種程度的均衡,因此,特定目的消費(fèi)稅成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍用于強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)分配手段的工具。(四)在稅收分配和稅收征管政策中，對(duì)這些自發(fā)捐款的費(fèi)用給予稅收優(yōu)惠社會(huì)公眾對(duì)慈善事業(yè)、教育事業(yè)、社會(huì)公德事業(yè)的捐助,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍給予個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的免稅政策,引導(dǎo)高收入的合理流向。(五)給予保護(hù)的保護(hù)對(duì)于合理、合法的收入差距,稅收應(yīng)給予保護(hù);對(duì)于權(quán)力腐敗、經(jīng)濟(jì)腐敗形成的非法收入,遠(yuǎn)不是稅收調(diào)節(jié)能夠解決的,必須借助于政治體制改革來(lái)解決。(六)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、實(shí)現(xiàn)收入分配公平稅收征管制度與收入公平分配密切相關(guān)。稅收管理低效無(wú)序,必然導(dǎo)致偷逃稅現(xiàn)象泛濫,降低稅制調(diào)節(jié)收入公平分配的累進(jìn)性,從而改變稅后收入分配,使收入分配變得更加不公平。發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,一般都建立了完善的、剛性強(qiáng)的稅收法律體系。通過(guò)嚴(yán)查重罰,強(qiáng)化震懾力量;通過(guò)全民自覺(jué)納稅意識(shí)的培養(yǎng)和先進(jìn)的征管手段,有效地遏制偷逃稅行為,從而保證稅收調(diào)節(jié)收入分配機(jī)制的有效性。三、從單一到多元:居民收入分配格局和收入差距的顯著性變化在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和改革政策的背景下出現(xiàn)了一個(gè)矛盾我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程,是同從二元經(jīng)濟(jì)向現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的過(guò)程交織在一起的。這一過(guò)程中,在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和改革政策的共同作用下,居民收入分配格局和收入差距出現(xiàn)了顯著性變化。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的收入分配變化作出符合國(guó)際基準(zhǔn)的客觀判斷,可為稅收收入分配調(diào)節(jié)政策的選擇提供必要的基礎(chǔ)。(一)有助于居民部門(mén)方向演變改革開(kāi)放20多年來(lái),伴隨著分配體制的改革,經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng),市場(chǎng)機(jī)制對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的增強(qiáng),以及個(gè)人收入渠道的多樣化,國(guó)民收入分配格局朝著最終有利于居民部門(mén)的方向演變:居民個(gè)人收入迅速、持續(xù)、大幅度擴(kuò)張,國(guó)家收入急劇下降,企業(yè)收入無(wú)大變化。1978～1999年,政府收入比重下降了15.7個(gè)百分點(diǎn);企業(yè)收入比重上升約2個(gè)百分點(diǎn);居民收入比重由55%上升為68.5%,升幅達(dá)13.5個(gè)百分點(diǎn)(1)。在國(guó)際上,居民收入占國(guó)民收入比重都在60%以上,由此判斷,我國(guó)居民收入比重仍是合理的、正常的(2)。(二)年生時(shí)內(nèi)雙軌道升長(zhǎng)1988～1995年,最高收入組與最低收入組之間的基尼系數(shù)從0.386擴(kuò)大到0.462,7年間上升了7.6個(gè)百分點(diǎn)。一般認(rèn)為基尼系數(shù)在0.3～0.4之間貧富差距屬于合理范圍,而我國(guó)的基尼系數(shù)略超過(guò)0.4這一國(guó)際警戒線,雖然還沒(méi)到明顯出現(xiàn)兩極分化的局面,倘若任其繼續(xù)發(fā)展下去,兩極分化的問(wèn)題會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)(3)。(三)基尼系數(shù)的增加和“1988年全國(guó)收入差距的40%左右來(lái)自于城鄉(xiāng)之間的收入差距。1988～1995年,城鄉(xiāng)之間收入差距上升了24%左右,其增量約占全國(guó)增量的16.5%。這表明城鄉(xiāng)收入差距在絕對(duì)量和增量上都是導(dǎo)致全國(guó)收入差距擴(kuò)大的一個(gè)不可忽視的重要因素。城鄉(xiāng)內(nèi)部的收入差距處在一種不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)中。1978～1995年,農(nóng)村的基尼系數(shù)上升約60%,最高與最低收入組之間的收入比例由13倍上升到14.7倍。同期,城鎮(zhèn)的基尼系數(shù)上升約75%,最高與最低收入組之間的收入比例由4倍提高到7～8倍。這意味著城鎮(zhèn)內(nèi)部收入差距的擴(kuò)大速度超過(guò)了農(nóng)村(4)。(四)收入差距占全國(guó)收入差距的比例不高,增量占全國(guó)收入差距的比例較高1988～1995年,全國(guó)東、中、西三大地區(qū)之間的收入差距占全國(guó)收入差距的比例由7.5%上升到9.3%,其增量占全國(guó)收入差距的增量比例高達(dá)13.5%(5)。(五)最大的行業(yè)是采掘業(yè)、高新技術(shù)、地質(zhì)水利和交通最1990～1999年,最高與最低收入行業(yè)的收入差距比由1.3∶1上升為1.95∶1;1990年收入最高的3個(gè)行業(yè)是采掘業(yè)、科研技術(shù)、地質(zhì)水利和交通郵電,收入最低的4個(gè)行業(yè)是制造業(yè)、農(nóng)林牧漁、商業(yè)餐飲和房地產(chǎn);1999年收入最高的4個(gè)行業(yè)變?yōu)榧儔艛嘈孕袠I(yè):房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、科研技術(shù)、交通郵電,收入最低的4個(gè)行業(yè)變?yōu)椴删驑I(yè)、制造業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)和地質(zhì)水利。(六)個(gè)點(diǎn)1988～1995年,非國(guó)有部門(mén)職工收入的基尼系數(shù)一直比國(guó)有部門(mén)高出6.4個(gè)百分點(diǎn)。非國(guó)有部門(mén)內(nèi)部分配機(jī)制是以效率、生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)為主導(dǎo)的,而且具有很大的靈活性,而國(guó)有經(jīng)濟(jì)內(nèi)部則是以按勞分配為主導(dǎo)的,因此,非國(guó)有部門(mén)收入分配不均等程度自然高于國(guó)有部門(mén)(6)。(七)家庭經(jīng)濟(jì)情況據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的樣本調(diào)查資料,1999年8月,全國(guó)高收入與低收入群體的收入差距比高達(dá)8∶1。最富有的10%家庭占有全部收入的19.2%,最貧窮的10%家庭僅占2.2%。1988～1995年,全國(guó)貧困發(fā)生率下降約2.6個(gè)百分點(diǎn),其中農(nóng)村貧困發(fā)生率雖下降了19%,但貧困發(fā)生率仍高達(dá)28.6%;城鎮(zhèn)貧困發(fā)生率僅下降0.2個(gè)百分點(diǎn),但貧困人口的絕對(duì)規(guī)模卻增長(zhǎng)了近20%,這是值得憂慮的(7)。(八)居民戶擁有資產(chǎn)量所占的比例1996年,城鎮(zhèn)居民戶均金融資產(chǎn)達(dá)到3萬(wàn)元左右,金融資產(chǎn)額最高的20%居民戶擁有的資產(chǎn)量所占的比例高達(dá)48%,而最低的20%居民戶的這一比例只有4%(8)。綜上分析,即便排除非法收入的因素,我國(guó)居民收入分配的不均也已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)高的程度,很有必要通過(guò)政策調(diào)整來(lái)防止收入差距的繼續(xù)擴(kuò)大。四、當(dāng)前稅收分配政策與實(shí)際收入分配模式之間的不對(duì)稱性當(dāng)前,稅收調(diào)節(jié)社會(huì)公平的再分配功能極其軟弱,并且存在強(qiáng)化收入不均等的趨向。(一)稅收設(shè)計(jì)不合理1.稅制設(shè)計(jì)不合理。一是分類(lèi)所得稅制,不能按納稅人全面、真正的納稅能力課征,不符合支付能力原則。二是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)未考慮地區(qū)收入的巨大差別和收入水平的動(dòng)態(tài)變化,有失公平。三是稅率設(shè)計(jì)上,對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得、偶然所得(如彩票中獎(jiǎng)所得)沒(méi)有區(qū)別對(duì)待,有悖社會(huì)主義分配原則,起到推動(dòng)高收入群體財(cái)富累積的效應(yīng)。四是免征額不合理,未能考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān),有悖公平。2.個(gè)人所得稅征管不到位,導(dǎo)致個(gè)人所得稅變?yōu)槭聦?shí)上的“薪金調(diào)節(jié)稅”,對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)乏力。(二)基金籌集方面1.我國(guó)高收入階層的財(cái)產(chǎn)規(guī)模巨大,提出了對(duì)財(cái)產(chǎn)稅征收的必要,也提供了充分的稅源。遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的長(zhǎng)期缺位,使稅收對(duì)居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直處在真空狀態(tài)。2.社會(huì)保障稅缺位,使低收入群體的基本生存權(quán)失去法律保障。目前我國(guó)的社會(huì)保障基金是以收費(fèi)的形式籌集的,規(guī)范性和約束力差,籌資成本高,影響了社會(huì)保障制度的規(guī)范。3.證券交易稅“錯(cuò)位”,資本利得稅和利息稅不完善,進(jìn)一步弱化了稅收對(duì)資本所得的調(diào)節(jié)功能。(1)對(duì)證券交易行為課征印花稅代替證券交易稅,證券交易稅因“錯(cuò)位”而缺位,未能發(fā)揮調(diào)節(jié)證券交易收入的作用。(2)個(gè)人股息收入存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重課稅問(wèn)題,使個(gè)人股東間接投資、資本投資的稅負(fù)重于直接投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性投資,有悖稅收公平原則,影響了個(gè)人股東資本再投資的積極性。(3)利息稅不完善,未能起到分流儲(chǔ)蓄、引導(dǎo)投資方向的作用。對(duì)教育儲(chǔ)蓄存款利息、特定專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款利息或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款利息所得免征個(gè)人所得稅的政策,留下了利息稅逃避稅的隱患,且免稅方向沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)低收入者的照顧。(三)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展隨著社會(huì)收入水平的提高,高消費(fèi)項(xiàng)目也出現(xiàn)更替,原有的高消費(fèi)項(xiàng)目變?yōu)槠胀ㄏM(fèi)項(xiàng)目,并逐步為一些新式的高消費(fèi)項(xiàng)目所取代,這是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的結(jié)果。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策一成不變,未能適時(shí)實(shí)現(xiàn)高消費(fèi)征稅項(xiàng)目的新老更替,對(duì)消費(fèi)行為和投資導(dǎo)向調(diào)節(jié)不力。(四)納稅人有自己利益的限制具有收入公平調(diào)節(jié)功能的稅種,一般對(duì)稅收管理的技術(shù)要求較高,而且由于與納稅人利益高度相關(guān),也通常容易遭到納稅人有意識(shí)的抵制。我國(guó)稅收管理水平提高緩慢的局面未見(jiàn)根本性扭轉(zhuǎn),影響了依法治稅水平的提高,稅收對(duì)非法收入的調(diào)節(jié)難以到位。(五)從負(fù)擔(dān)上看，以擔(dān)載者的注意事項(xiàng)作為1.農(nóng)村居民的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重,雜費(fèi)負(fù)擔(dān)更重。農(nóng)村居民人均稅收負(fù)擔(dān)、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分別相當(dāng)于城鎮(zhèn)居民的9倍和近30倍。2.農(nóng)村稅費(fèi)按人頭分?jǐn)偟恼魇辙k法,使高收入者與低收入者繳納的稅費(fèi)額相等,橫向稅收是公平的,縱向稅收卻不公平。這種累退稅起著擴(kuò)大收入差距的作用。五、重建稅收分配監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管多樣化(一)實(shí)行稅收制度改革1.規(guī)范個(gè)人所得稅制。(1)實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制,把定率和定額相結(jié)合的扣除法改為當(dāng)前國(guó)際上普遍采用的“因素扣除法”,充分體現(xiàn)支付能力原則,使高收入者多納稅。(2)調(diào)整免征額。免征額應(yīng)作動(dòng)態(tài)調(diào)整,隨居民收入的增長(zhǎng)而定期調(diào)高?；诮?jīng)濟(jì)發(fā)展不平穩(wěn)、地區(qū)之間居民收入水平差距較大的事實(shí),地區(qū)之間的免征額和稅率應(yīng)有區(qū)別。(3)調(diào)整稅率。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),增加稅率檔次,根據(jù)不同收入水平,分別設(shè)置零稅率區(qū)、低稅率區(qū)、線性稅率區(qū)和高比例稅率區(qū)。對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得、偶然所得要區(qū)別對(duì)待,勞動(dòng)所得的稅率必須低于資本所得、偶然所得的稅率。(4)改革稅前費(fèi)用扣除辦法,采取綜合扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式。費(fèi)用扣除要綜合考慮納稅人的自然狀況。(5)對(duì)退休金的一定比例給予免稅。2.強(qiáng)化對(duì)高收入階層的個(gè)人所得稅的征收管理。(1)建立高收入階層的專(zhuān)門(mén)檔案,及時(shí)追蹤其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和收入情況,實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控管理。(2)定期組織對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的專(zhuān)項(xiàng)稅收檢查,加大對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人違反個(gè)人所得稅法律法規(guī)行為的懲處力度。(3)普遍推行自行申報(bào)制度,建立源泉扣繳和自行申報(bào)制相結(jié)合的納稅模式。(4)率先在高收入行業(yè)和個(gè)人中建立納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度,加強(qiáng)源泉監(jiān)控。(5)強(qiáng)化高收入行業(yè)的代扣代繳工作,盡快建立高收入行業(yè)扣繳義務(wù)人登記制度和扣繳義務(wù)人臺(tái)賬制度。(6)完善稅務(wù)代理制度,為自行申報(bào)制度提供專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化服務(wù)。(7)建立社會(huì)化計(jì)算機(jī)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),動(dòng)員社會(huì)力量,利用現(xiàn)代化手段,對(duì)個(gè)人所得稅稅源和個(gè)人收入信息進(jìn)行有效監(jiān)控。(二)繼承和破產(chǎn)稅制度開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的政策目標(biāo)是公平社會(huì)財(cái)富,因此,應(yīng)盡快將1994年稅制改革時(shí)業(yè)已“登記在冊(cè)”的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅推上前臺(tái)?；谖覈?guó)公民納稅意識(shí)不強(qiáng)、稅收管理水平相對(duì)較低的現(xiàn)實(shí),借鑒遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn),我國(guó)目前宜選擇總遺產(chǎn)稅制模式,即對(duì)死者遺留的財(cái)產(chǎn)凈額課稅制度。遺產(chǎn)處理程序是“先稅后分”。遺產(chǎn)繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。設(shè)置起征點(diǎn),一般采取累進(jìn)稅率形式。為防止生前避稅,要配套開(kāi)征贈(zèng)與稅。為配合遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征,還要建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、登記制度,保證財(cái)產(chǎn)稅源監(jiān)控。(三)保障基金的質(zhì)量國(guó)際上已建立社會(huì)保障制度的國(guó)家,有60%采用征收社會(huì)保障稅的方法籌集社會(huì)保障基金,而且大都收到比較理想的效果。我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅對(duì)于調(diào)節(jié)公平分配的意義,在于建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金籌資機(jī)制,從根本上完善社會(huì)保障制度,保障低收入階層的