稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)防范及企業(yè)應(yīng)對策略

引子：稅務(wù)檢查，“狼來了”理由稅務(wù)嘴大：我國稅制還不完善，稅務(wù)的自由裁量權(quán)過大自身心虛：我國處于法制化進(jìn)程之中，部分企業(yè)知法守法意識不強(qiáng)；行政腐敗：稅務(wù)行政執(zhí)法缺乏有效監(jiān)督；思考針對這匹“狼”應(yīng)該做些什么？是徹頭徹尾的投降還是積極應(yīng)對呢？贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【案例】某手機(jī)銷售企業(yè)，贈(zèng)送手機(jī)的會(huì)計(jì)處理，假設(shè)手機(jī)賬面價(jià)值800元，銷售價(jià)1000元，賬面處理：

借：營業(yè)外支出970

貸：存貨800

應(yīng)交稅金-增值稅銷項(xiàng)170【所得稅】（200+970）*33%=386.1【個(gè)人所得稅】1170*20%=234

合法處理的成本=970+234+386.1=1590.1

贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【出路1】贈(zèng)送不入賬【難點(diǎn)】存貨結(jié)轉(zhuǎn)有問題不結(jié)轉(zhuǎn)

，長期掛存貨結(jié)轉(zhuǎn)：以盤定存，亂配比

計(jì)入低值易耗品直接計(jì)入生產(chǎn)成本（自產(chǎn)贈(zèng)送）直接從三包費(fèi)用中列支其他【出路2】從上家直接實(shí)物返利

【難點(diǎn)】上家不答應(yīng)

贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【出路3】配比抵扣，這部分采購不入帳【難點(diǎn)】稅務(wù)局檢查滯留票【出路4】折價(jià)銷售，創(chuàng)造“價(jià)格”【難點(diǎn)】銷售價(jià)格偏低【出路5】成立個(gè)體戶，由個(gè)體戶贈(zèng)送【難點(diǎn)】增加管理成本【出路6】轉(zhuǎn)嫁其他單位【難點(diǎn)】沒有不透風(fēng)的墻【問題】究竟該走那條路？贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【問題】

為什么不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

為什么不計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？

【問題】

為什么區(qū)分營銷贈(zèng)送和非營銷贈(zèng)送？【問題】

增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人有什么不同么？

贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【案例】某企業(yè)銷售費(fèi)用列支促銷用香煙3萬元，未抵扣增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查用于贈(zèng)送要求企業(yè)確任銷項(xiàng)稅金。贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【案例】某公司主營移動(dòng)通信服務(wù)，其中給予員工每月300元的通話免費(fèi)。

制度陷阱：允許列支合理的通信費(fèi)【案例】某服裝有限公司主營某品牌服裝商生產(chǎn)銷售，給批發(fā)商按5.5折銷售，每月給員工一張福利卡，可以按6折購買，這里對員工的銷售該怎樣稅收處理【總結(jié)】我們設(shè)計(jì)方案的時(shí)候比如員工優(yōu)惠的時(shí)候盡量采用折扣銷售的形式，而回避直接買單的形式。贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【案例】某出版社擬將一批過期圖書捐贈(zèng)給中國彩虹基金會(huì)，但是要求少兒基金會(huì)先打10萬元，企業(yè)開具基金會(huì)10萬元發(fā)票，再將10萬元基金給彩虹基金會(huì)?！景咐磕翅t(yī)藥企業(yè)準(zhǔn)備送一批醫(yī)藥給紅十字會(huì)，也先銷售，后捐贈(zèng)，但事后查到其為灰色通道，借紅十字會(huì)，作為銷售的實(shí)物返利?！究偨Y(jié)】捐不如賣贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【案例】某公司主營電腦銷售及維修，2004年7月有一憑證如下：

借：庫存商品20000.00

增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅3400.00

貸：銀行存款23400.00

摘要內(nèi)容：購買日立液晶電視兩臺

當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)成本，本月開具發(fā)票無相關(guān)內(nèi)容。【案例】某潤滑油銷售公司，2005年8月，購買提升機(jī)用作固定資產(chǎn)合計(jì)50臺，總值150萬元，取得普通發(fā)票。經(jīng)檢查公司無該項(xiàng)提升機(jī)的實(shí)際使用，為促銷用。贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【案例】某企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)集成工程，檢查其成本項(xiàng)目下有從百貨公司購買的電腦配件，經(jīng)檢查商場，電腦配件發(fā)票后附高檔皮具小票?！景咐磕称髽I(yè)承接外省一電力工程標(biāo)的23萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本11萬元，當(dāng)年列支組織承辦外省電力通信會(huì)議費(fèi)用6萬元，現(xiàn)金支付，同時(shí)委托其代為支付，其從本省X市采購的筆記本電腦6臺價(jià)值，價(jià)值8萬元，取得X市開具的增值稅發(fā)票。贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【案例】某企業(yè)生產(chǎn)洗車設(shè)備，2005年與北京市某企業(yè)，合作承接北京市政采購項(xiàng)目，價(jià)格標(biāo)的為60萬元，以洗車設(shè)備企業(yè)作為應(yīng)標(biāo)企業(yè)，再轉(zhuǎn)包土建業(yè)務(wù)給北京企業(yè)，兩家實(shí)際承擔(dān)30萬，其中洗車設(shè)備企業(yè)向北京市政府開具全額發(fā)票，北京市企業(yè)提供增值稅發(fā)票給洗車設(shè)備企業(yè)，北京企業(yè)提供了山東日照提供的增值稅專用發(fā)票，開具內(nèi)容為洗車配件，款項(xiàng)支付給北京企業(yè)。

【總結(jié)】會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營行為，怎么處理是藝術(shù)。贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查某單位2006年底會(huì)計(jì)報(bào)表

金額單位：萬元科目名稱期初余額期末余額科目名稱期初余額期末余額現(xiàn)金1020短期借款100100應(yīng)收賬款7053應(yīng)付賬款200300存貨200300實(shí)收資本5050固定資產(chǎn)2025未分配利潤-50-52資產(chǎn)合計(jì)300398權(quán)益合計(jì)300398贈(zèng)送引出的問題—還原真實(shí)的稅務(wù)檢查【總結(jié)】

贈(zèng)送是必要支出么？GE的回答

贈(zèng)送會(huì)處理么？方式方法要有選擇性【延伸】

工資支出之困？個(gè)稅和所得稅之困？

【執(zhí)法者的思考】

偷稅行為產(chǎn)生動(dòng)機(jī)再思考？

繁榮經(jīng)濟(jì)和嚴(yán)格執(zhí)法的問題？

稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊方向？

提綱2008年稅務(wù)檢查形勢分析稅務(wù)檢查概述稅務(wù)檢查策略及其應(yīng)對分稅種檢查重點(diǎn)及其應(yīng)對各類發(fā)票檢查要點(diǎn)稅務(wù)檢查維權(quán)措施及補(bǔ)救方法案例分析2008年稅務(wù)檢查形勢分析認(rèn)真組織開展稅收專項(xiàng)檢查工作。對一些稅收秩序相對混亂、發(fā)案率較高的地區(qū)，集中力量開展稅收專項(xiàng)整治。加大涉稅違法大要案的查處力度，繼續(xù)嚴(yán)厲打擊虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票、利用“四小票”騙抵稅款以及騙取出口退稅等涉稅違法行為。研究建立稅務(wù)稽查和檢查長效機(jī)制，將案件稽查和日常檢查有機(jī)結(jié)合起來。凡涉嫌偷逃騙稅的，管理部門要及時(shí)移交給稽查部門，防止以評代查；加大對涉稅違法案件的處罰和執(zhí)行力度，防止以補(bǔ)代罰。繼續(xù)推行分級分類稽查。加強(qiáng)稽查案例分析，以查促查、以查促管。2008年稅務(wù)檢查形勢分析檢查體制完善分級分類檢查打擊涉票案件專項(xiàng)檢查及專項(xiàng)整治反避稅案件舉報(bào)案件和督辦案件檢查稅務(wù)檢查概述本質(zhì)分類和程序法律適用偷稅發(fā)展方向與時(shí)俱進(jìn)看稅務(wù)檢查：政策在完善，人在進(jìn)步，手段在進(jìn)步，檢查經(jīng)費(fèi)有保障稅務(wù)檢查本質(zhì)稅收是國家強(qiáng)制參與收入分配稅收檢查是保證收入分配的一種手段稅收檢查是稅收征管的最后一個(gè)環(huán)節(jié)【案例】鎮(zhèn)江奇美案【案例】鐵本調(diào)賬案例【案例】檢查個(gè)人賬號的辦法【演變】國家大學(xué)科技園政策演變【思考】稅收官司真那么好打么？稅務(wù)檢查本質(zhì)稅收層面在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理和判斷上，對于國家和個(gè)體之間沒有什么公平而言，是天然的存在著不對等，企業(yè)只有去適應(yīng)稅法，而不能對抗稅法，仇視和抱怨都是毫無意義的，需要的態(tài)度是積極面對，去學(xué)好，去適應(yīng)，直著走不行就繞著走。法是人制定的，既然是人制定的，就有漏洞，只要仔細(xì)研究就能發(fā)現(xiàn)?！締栴}】會(huì)務(wù)費(fèi)是什么？業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是什么？稅收檢查分類和程序分類日常檢查專項(xiàng)檢查專案檢查大要案按案值和性質(zhì)督辦案件按級別【提醒】案件來源和性質(zhì)不同，檢查力度不同稅收檢查分類和程序程序選案：計(jì)算機(jī)選案；隨機(jī)選案；舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦、情報(bào)交換檢查：實(shí)施檢查，出具檢查報(bào)告審理：稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)處罰決定書執(zhí)行【思考】稅種檢查重點(diǎn)屬于那個(gè)范疇？【思考】稅務(wù)檢查真實(shí)策略—工具論稅務(wù)檢查法律適用執(zhí)法權(quán)利義務(wù)：征管法及行政處罰法事實(shí)認(rèn)定：國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定；法律；行政法規(guī)；規(guī)章；稅收規(guī)范性文件適用法律：下位法服從上位法原則-不同級別的法律沖突特殊法優(yōu)于一般法原則-同級別的法律沖突后法優(yōu)于前法原則-新舊法律規(guī)范沖突法律時(shí)效：法律的生效。法律的溯及力。法律一般不溯及既往。實(shí)體法和程序法法律適用的不同。稅務(wù)檢查法律適用實(shí)務(wù)的總結(jié)：疑罪定無：證據(jù)法之不規(guī)定則允許：權(quán)利、義務(wù)、事實(shí)認(rèn)定從輕原則：對同樣問題有不同理解，適用對納稅人有利的原則偷稅偷稅與偷稅罪偷稅的特征：以《征管法》63條為定性依據(jù)，性質(zhì)為稅收違法行為偷稅罪的特征：以《刑法》201條及司法解釋(法釋[2002]33號)為依據(jù)，性質(zhì)為稅收犯罪偷稅的主觀故意通知申報(bào)而拒不申報(bào)的認(rèn)定：稅法與刑法的不同應(yīng)納稅款總額偷稅違法行為和偷稅罪的行政處罰稅務(wù)稽查前和稽查中主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的處理偷稅稅務(wù)稽查前和稽查中主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的處理《征管法》63條第一款與64條第二款的關(guān)系及適用范圍【問題】一個(gè)稅收違法行為非偷稅？就是編制虛假計(jì)稅依據(jù)？實(shí)務(wù)中的原則把握：執(zhí)法責(zé)任制的考核發(fā)展方向總體思路兩個(gè)重點(diǎn)是：突出稅收違法案件的查處和稅收專項(xiàng)檢查；兩個(gè)比例是：提高對稅收違法行為的處罰比例和稅款入庫比例。工作重點(diǎn)大要案件查處觀念與實(shí)踐上的轉(zhuǎn)變。專項(xiàng)檢查觀念與實(shí)踐上的轉(zhuǎn)變。專項(xiàng)整治的提出和部署。對稽查保證稅收收入作用的再認(rèn)識。稅務(wù)檢查策略及其應(yīng)對稅務(wù)檢查部門選戶的條件及避免被查技巧檢查時(shí)產(chǎn)生“企業(yè)危機(jī)”的防范技法和注意事項(xiàng)稅務(wù)部門的查賬策略和調(diào)查分析方法探析稅務(wù)檢查執(zhí)法存在的問題及企業(yè)“反敗為勝”應(yīng)對策略稅務(wù)部門納稅評估方法簡析企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)稅務(wù)檢查部門選戶的條件及避免被查技巧選戶一般條件稅負(fù)異常重點(diǎn)稅源戶長期虧損誤區(qū)：操縱稅負(fù)率避免被查技巧：

正常經(jīng)營，正常納稅，強(qiáng)化自身管理控制舉報(bào)妥善處理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭執(zhí)檢查時(shí)產(chǎn)生“企業(yè)危機(jī)”的防范技法和注意事項(xiàng)“企業(yè)危機(jī)”巨額補(bǔ)稅、罰款單位、個(gè)人犯罪化解與防范正確認(rèn)識稅收風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)穩(wěn)健的企業(yè)需要長久發(fā)展，納稅誠信是靠一點(diǎn)一滴去累計(jì)，需要去維護(hù)，要做到恪守“勿以惡小而為之”，強(qiáng)調(diào)的是“人高藝膽大”，而不是“無知者無畏”。對各項(xiàng)稅收事項(xiàng)，要做到事先謀之，事中執(zhí)行之，事后反思。檢查時(shí)產(chǎn)生“企業(yè)危機(jī)”的防范技法和注意事項(xiàng)化解與防范幾個(gè)認(rèn)識誤區(qū)法制還是人制：認(rèn)法還是認(rèn)人？保守還是激進(jìn)：考慮時(shí)代背景的情況？單盈還是共盈：利益怎么兼顧？內(nèi)審還是外審：事后監(jiān)督如何理解和把握？籌劃和風(fēng)險(xiǎn)：籌劃失敗的成本？【案例】某企業(yè)股東為套取利潤，設(shè)立一關(guān)聯(lián)公司，所得稅采用核定征收方式，股東再從中以白條形式套取現(xiàn)金，以規(guī)避個(gè)人所得稅。檢查時(shí)產(chǎn)生“企業(yè)危機(jī)”的防范技法和注意事項(xiàng)化解與防范妥善化解危機(jī)溯其源

專家支持稅務(wù)部門的查賬策略和調(diào)查分析方法探析稅務(wù)檢查終究要落實(shí)到檢查人員上，檢查人員的水平高低直接關(guān)系到案件查處的水平?；痉椒ê褪侄伟割^分析詢問調(diào)賬檢查實(shí)地檢查賬外調(diào)查異地協(xié)查關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查稅務(wù)部門的查賬策略和調(diào)查分析方法探析策略高手的查賬策略是，用賬不信賬。調(diào)動(dòng)型的稽查謀略迷惑型的稽查謀略利用型的稽查謀略攻心型的稽查謀略先發(fā)型的稽查謀略后制型的稽查謀略【問題】棉布經(jīng)過染色長了還是短了？【問題】一包標(biāo)準(zhǔn)的塑料顆粒多重？稅務(wù)部門的查賬策略和調(diào)查分析方法探析反舞弊策略在稅收中的運(yùn)用舞弊理論“冰山理論”“舞弊三角理論”舞弊信號會(huì)計(jì)異常；內(nèi)部控制缺陷；分析性異常；奢侈生活方式；異常行為；暗示與投訴稅務(wù)部門的查賬策略和調(diào)查分析方法探析我的一般檢查步驟稅收疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)方法談話技巧稅務(wù)檢查執(zhí)法存在的問題及企業(yè)“反敗為勝”應(yīng)對策略

稅務(wù)檢查執(zhí)法存在的問題主要執(zhí)法程序錯(cuò)誤執(zhí)法依據(jù)適用錯(cuò)誤由于稅務(wù)稽查存在四環(huán)節(jié)分離，同時(shí)本身存在稅收行政復(fù)議和訴訟的考核指標(biāo)，一般案件執(zhí)法錯(cuò)誤不可能發(fā)生。對于執(zhí)法程序錯(cuò)誤，只是程序，考慮到并不影響執(zhí)法依據(jù)，即企業(yè)的事實(shí)稅收違法行為的判斷，一般而言針對執(zhí)法程序的錯(cuò)誤官司即便打贏了，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往可以另行啟動(dòng)執(zhí)法程序加以執(zhí)行。稅務(wù)檢查執(zhí)法存在的問題及企業(yè)“反敗為勝”應(yīng)對策略

企業(yè)“反敗為勝”：一般執(zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤稅收主體適用法律依據(jù)錯(cuò)誤包括適用文件的級次錯(cuò)誤，即按照立法法的規(guī)定，某些地方文件越權(quán)進(jìn)行解釋。對違法事實(shí)定性錯(cuò)誤主要是偷，欠，騙，抗稅收違法行為，和發(fā)票違法行為的認(rèn)定。

“反敗為勝”時(shí)點(diǎn)的選擇上也非常重要，一般是選擇稅務(wù)處理決定書下達(dá)之前。稅務(wù)檢查執(zhí)法存在的問題及企業(yè)“反敗為勝”應(yīng)對策略【案例】海關(guān)代征增值稅抵扣問題，按照規(guī)定海關(guān)代征增值稅的抵扣，需要在海關(guān)完稅證開具的3個(gè)申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行信息比對。如果出現(xiàn)納稅人錄入錯(cuò)誤是否允許抵扣？【案例】某企業(yè)納稅申報(bào)稅款100萬元，企業(yè)納稅賬號余額為99萬元，申報(bào)結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其補(bǔ)齊稅款，并按照100萬元和滯納天數(shù)加收滯納金？稅務(wù)檢查執(zhí)法存在的問題及企業(yè)“反敗為勝”應(yīng)對策略【案例】某企業(yè)三包內(nèi)修理配件，是否要確認(rèn)銷售？【案例】某會(huì)計(jì)事務(wù)所所得稅按10%的應(yīng)稅所得率核定征收，某稽查局接舉報(bào)，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定，中介業(yè)應(yīng)稅所得率為15%，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求按會(huì)計(jì)事務(wù)所按15%應(yīng)稅所得率，補(bǔ)交稅款，并按偷稅處理，會(huì)計(jì)事務(wù)所提起一審上訴，維持稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，會(huì)計(jì)事務(wù)所二次上訴，判定稅務(wù)機(jī)關(guān)決定敗訴，不得加收稅款。稅務(wù)部門納稅評估方法簡析納稅評估是稅務(wù)管理的手段之一，其產(chǎn)生的背景是加強(qiáng)納稅分析，緩和征納矛盾的一種手段，其主旨在最小的征管成本取得最大的征管效果。其主要借鑒的西方國家稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，旨在稅務(wù)稽查程序前設(shè)立一種分析機(jī)制。稅務(wù)稽查嚴(yán)格意義上是一種案件檢查，為了防止即作運(yùn)動(dòng)員又作裁判員的行為，其執(zhí)法行為，執(zhí)法程序都受到嚴(yán)格的限制，從將來的發(fā)展趨勢，成立類似稅務(wù)警察的可能性也較大，當(dāng)然這是司法的發(fā)展趨勢，需要一定經(jīng)過發(fā)展的階段，因此前置納稅評估是非常有意義的，從近年來探索的效果上也到證實(shí)。稅務(wù)部門納稅評估方法簡析納稅評估方法，從目前來看主要包括以下方面：稅負(fù)分析法：即比較同行業(yè)，企業(yè)不同年度的稅收貢獻(xiàn)率。財(cái)務(wù)分析法：即通過財(cái)務(wù)分析辦法，從財(cái)務(wù)要素變化進(jìn)行分析。工藝分析方法：即通過單位能耗，物料清單，職工工資薪酬等生產(chǎn)工藝相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析稅務(wù)部門納稅評估方法簡析實(shí)際效果通過近些年實(shí)踐檢驗(yàn)，各地總結(jié)了一些行業(yè)的分析指標(biāo)體系，但從實(shí)際效果來看，并不是很理想，原因有三：信息來源渠道單一企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性差有效分析體系還未建立部分稅務(wù)人員對納稅評估和稅務(wù)稽查實(shí)際操作中混淆,加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的權(quán)利如果稽查人員到企業(yè)檢查不出示稅務(wù)檢查證或人數(shù)少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。稅務(wù)稽查人員與被查對象有利害關(guān)系或有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，被查企業(yè)有權(quán)要求他們回避。稅務(wù)稽查人員調(diào)取賬簿及有關(guān)資料時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并要在三個(gè)月內(nèi)完整退還。企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的權(quán)利稅務(wù)稽查人員取證過程中，不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和迫供。屬于金融、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位的，必須要求稅務(wù)稽查人員提供《稅務(wù)檢查專用證明》。稅務(wù)稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕查封。

企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的權(quán)利稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)的義務(wù)，當(dāng)事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的權(quán)利稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出２０００元以上的罰款（含本數(shù)），或?qū)Ψㄈ撕推渌M織作出１萬元以上的罰款（含本數(shù)），當(dāng)事人依法有要求舉行聽證的權(quán)利，當(dāng)事人在接到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后３日內(nèi)向作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到當(dāng)事人聽證要求后要在１５日內(nèi)舉行聽證。

企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的權(quán)利當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應(yīng)向其代理人出具委托書，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或聽證主持人審核確認(rèn)。當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避?；乇苌暾垜?yīng)當(dāng)在舉行聽證的３日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的權(quán)利同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起６０日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的權(quán)利當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起十五日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，當(dāng)事人也可以直接向人民法院起訴。復(fù)議和訴訟期間，強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施不停止執(zhí)行企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的權(quán)利稅務(wù)機(jī)關(guān)使用或損毀扣押的財(cái)物、違法實(shí)行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權(quán)提出賠償。被查企業(yè)的義務(wù)納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)被查企業(yè)的義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料及證明材料。

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后才可以申請復(fù)議或起訴。企業(yè)接受檢查時(shí)享有的權(quán)利和義務(wù)【案例】某稅務(wù)局檢查人員向上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)理詢問某事項(xiàng)，企業(yè)以信息保密為由拒絕檢查?！军c(diǎn)評】保密是指稅務(wù)人員保密，而不是企業(yè)向稅務(wù)保密?！竞蠊咳∠渖鲜泄舅枚悆?yōu)惠分稅種檢查重點(diǎn)及其應(yīng)對增值稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對消費(fèi)稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對營業(yè)稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對所得稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對個(gè)人所得稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對其他稅的檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對增值稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對增值稅虛開發(fā)票與偷稅新手法解析與防范銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的一般性檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出幾種行為的常見錯(cuò)誤防范與檢查對非正常損失的正確辨別與檢查企業(yè)“買二贈(zèng)一”等視同銷售行為的新政策思路與檢查混合銷售與兼營行為的檢查產(chǎn)品定性模糊與混淆稅率的辨別與檢查出口企業(yè)騙稅及退稅企業(yè)的檢查增值稅虛開發(fā)票與偷稅新手法解析與防范【案例】某家具有限公司2003年12月為部分客戶換開增值稅發(fā)票180萬元，普通發(fā)票聯(lián)退回合計(jì)112張，另行開具增值稅發(fā)票合計(jì)36張，該公司2003年全年銷售額560萬元。增值稅虛開發(fā)票與偷稅新手法解析與防范【案例】某電子配件企業(yè)2006年取得開具柴油增值稅專用發(fā)票共計(jì)13萬，一張普票9萬元，開具內(nèi)容為汽油，另企業(yè)每月支付汽油費(fèi)5000元，取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)檢查企業(yè)固定資產(chǎn)賬目無柴油車，經(jīng)詢問企業(yè)老總，企業(yè)將部分閑置資金交由某鋼鐵公司業(yè)務(wù)員陳某運(yùn)作，做鋼材費(fèi)用，上述油費(fèi)22萬為陳某提供，在規(guī)定的報(bào)銷費(fèi)用范圍之內(nèi)。經(jīng)詢問陳某，陳某解釋為這部分是從廠區(qū)車的運(yùn)費(fèi)，因廠區(qū)去無牌照開不出運(yùn)費(fèi)，于是車主提供了油票充帳。增值稅虛開發(fā)票與偷稅新手法解析與防范【案例】某服裝生產(chǎn)企業(yè)，在N市有代理經(jīng)銷商A，A代理商與服裝生產(chǎn)企業(yè)簽訂的協(xié)議上為6折購貨，A代理商當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨100萬元，其中60萬的進(jìn)貨在B商場進(jìn)行銷售，給B商場的進(jìn)價(jià)為8折，當(dāng)月服裝生產(chǎn)企業(yè)收到B商場貨款80萬，A支付的貨款10萬，C支付的貨款10萬，并于當(dāng)月直接開具分別向A，B，C三個(gè)企業(yè)開具增值稅發(fā)票。增值稅虛開發(fā)票與偷稅新手法解析與防范【案例】某電機(jī)生產(chǎn)有限公司2005年12月購進(jìn)硅鋼60噸，用于電機(jī)生產(chǎn)，2006年5月稅務(wù)進(jìn)行稽查，經(jīng)盤點(diǎn)該公司無該項(xiàng)庫存，公司說該批鋼材已發(fā)往外地委托加工，核查該公司2005年10月至2006年5月采購硅鋼片，價(jià)格沒有差別，且該公司2005年12月至檢查日進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無加工費(fèi)抵扣。增值稅虛開發(fā)票與偷稅新手法解析與防范【案例】某計(jì)算機(jī)品牌代理商2006年6月接受稅務(wù)專案協(xié)查，核查其2006年1月開具給某UPS銷售商計(jì)算機(jī)一批，經(jīng)核查發(fā)貨單共計(jì)發(fā)出電腦20臺，10個(gè)型號，合計(jì)14張發(fā)貨單，共計(jì)金額14萬，其中4萬對方用支票支付，其余為現(xiàn)金支付，而UPS銷售商帳面顯示以支票全額支付。增值稅虛開發(fā)票與偷稅新手法解析與防范【案例】某上市股份有限公司主營化工產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，2003年10月采購某個(gè)體戶辦公家具10萬元，取得增值稅發(fā)票用于抵扣，相關(guān)款項(xiàng)用銀行支票支付。2006年2月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查該發(fā)票為虛開增值稅專用發(fā)票。增值稅虛開發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票罪經(jīng)濟(jì)分析源頭分析需求分析幾種特殊的虛開當(dāng)前虛開的特點(diǎn)增值稅虛開發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票罪經(jīng)濟(jì)分析源頭分析需求分析幾種特殊的虛開當(dāng)前虛開的特點(diǎn)虛開增值稅專用發(fā)票罪犯罪類型：為別人虛開（代開）介紹別人虛開（介紹代開）購買虛開量刑標(biāo)準(zhǔn)：稅額1萬以上三張發(fā)票犯罪主體單位個(gè)人虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)濟(jì)分析開方：實(shí)際稅負(fù)低于賣票利（5%-10%）特殊：被人利用開具與交易客戶不符的虛開（無主觀故意虛開）購買方：抵稅，抵增值稅，所得稅包括實(shí)際銷售方，購買方虛開增值稅專用發(fā)票的源頭分析當(dāng)前虛開發(fā)票源頭主要包括以下方面：其他抵扣憑證：以銷定進(jìn)空頭：以進(jìn)定銷代理：牛頭對馬嘴其他：實(shí)際稅負(fù)低于賣票的利，實(shí)際經(jīng)營毛利低于賣票利包括享受稅收優(yōu)惠：福利企業(yè)，軟件產(chǎn)品；

虛開增值稅專用發(fā)票的需求分析有貨：供貨商沒有發(fā)票進(jìn)行購買采購未取得發(fā)票，購買發(fā)票進(jìn)行抵扣無貨：購買增值稅專用發(fā)票幾種容易被忽視的虛開增值稅專用發(fā)票變更真實(shí)交易內(nèi)容獲取發(fā)票抵扣增值稅運(yùn)費(fèi)變?yōu)槠唾M(fèi)發(fā)票，消費(fèi)品變?yōu)榭傻挚坜k公用品發(fā)票。取得銷售地以外的增值稅發(fā)票采購浙江，取得河北發(fā)票取得銷售者之外的第三人發(fā)票掛靠承包經(jīng)營方式下當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)涉及領(lǐng)域眾多，可以說是全方位，全領(lǐng)域利用第三方開具的增值稅發(fā)票虛開現(xiàn)象增大，主要集中在有代理人，及專業(yè)類市場利用農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資抵扣進(jìn)行的虛開增值稅發(fā)票大案頻發(fā)虛開增值稅發(fā)票出現(xiàn)的新手法，新樣式多為銷售方購買虛開發(fā)票而非購買方虛開增值稅專用發(fā)票防范當(dāng)前虛開發(fā)票的特點(diǎn)較以往有所區(qū)別，主要是主動(dòng)購買虛開的現(xiàn)象不多，更多的是實(shí)際銷售方購買轉(zhuǎn)交給增值稅專用發(fā)票給購買方，從防范的角度出發(fā)，主要從以下方面：識別銷售方：個(gè)人還是企業(yè)？一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？票貨比對：票面真實(shí)的貨物采購與實(shí)際采購相一致；先認(rèn)證后付款；付款盡量采用順軋，電匯付款；

同時(shí)為防止企業(yè)自身被他人而虛開發(fā)票，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行管理：對代理人要嚴(yán)格管理，其代理報(bào)酬要以服務(wù)費(fèi)的形式進(jìn)行明確，而不要選用差價(jià)的方式；款項(xiàng)收取應(yīng)由財(cái)務(wù)直接收取，不得經(jīng)代理人或業(yè)務(wù)員之手；發(fā)票開具與來款單位保持一致；出庫單要與來款單位一致；虛開增值稅專用發(fā)票防范接受發(fā)票防范要注意：識別銷售方：個(gè)人還是企業(yè)？一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？票貨比對：票面真實(shí)的貨物采購與實(shí)際采購相一致；先認(rèn)證后付款；付款盡量采用順軋，電匯付款；虛開增值稅專用發(fā)票防范開具發(fā)票防范要注意：對代理人要嚴(yán)格管理，其代理報(bào)酬要以服務(wù)費(fèi)的形式進(jìn)行明確，而不要選用差價(jià)的方式；款項(xiàng)收取應(yīng)由財(cái)務(wù)直接收取，不得經(jīng)代理人或業(yè)務(wù)員之手；發(fā)票開具與來款單位保持一致；出庫單要與來款單位一致；虛開增值稅專用發(fā)票協(xié)查應(yīng)對即稅務(wù)已經(jīng)定性開具方或接受方為虛開，怎么應(yīng)對？接受方定性虛開咬定中間人就是接受單位的業(yè)務(wù)員，其他單證齊全。虛開增值稅專用發(fā)票協(xié)查應(yīng)對開具方定性虛開：回避買票，爭取善意接受咬定有貨，即便承認(rèn)有帳外帳也比承認(rèn)虛開好的多如果出現(xiàn)資金回流，記住怎么也不能承認(rèn)其開票費(fèi)

當(dāng)然真的假不了，假的真不了增值稅偷稅新手法將收入劃分為多主體利用小規(guī)模納稅人身份偷稅利用購買單位不要增值稅發(fā)票，通過開具大頭小尾或者購買發(fā)票開具給其他單位設(shè)立隱匿帳號銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的一般性檢查稅控系統(tǒng)下的檢查，對稅額計(jì)算和申報(bào)情況不再是重要的檢查內(nèi)容，現(xiàn)在主要的檢查重點(diǎn)在于業(yè)務(wù)的真實(shí)性和收入的完整性。銷項(xiàng)稅額檢查銷售稅額的檢查重在兩個(gè)方面:正常銷售和視同銷售檢查進(jìn)項(xiàng)稅額檢查對準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查，主要從以下兩個(gè)方面著手：扣稅憑證的檢查，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的檢查銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的一般性檢查正常銷售的檢查：銷售收入的完整性，價(jià)外費(fèi)用檢查和尾款檢查；適用稅率是否正確；銷售收入確認(rèn)時(shí)間是否正確，主要是賒銷和預(yù)收；銷售價(jià)格偏低的檢查銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的一般性檢查正常銷售的檢查：特殊銷售方式的檢查，如以舊換新，還本方式；售后返租等增值稅勞務(wù)的檢查銷貨退回、折扣與折讓的檢查平銷行為的檢查銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的一般性檢查增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額檢查國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查支付運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查收購廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的一般性檢查增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額檢查材料采購中發(fā)生的短缺與毀損進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的一般性檢查【案例】某軟件企業(yè)生產(chǎn)某管理軟件，2007年實(shí)現(xiàn)軟件產(chǎn)品銷售1000萬元，當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅29.9萬元，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)硬件銷售1000萬元，當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅1萬元?！景咐磕称髽I(yè)銷售計(jì)算機(jī)及配件，其工資單標(biāo)明職工20人，賬面列支固定資產(chǎn)原值10萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出幾種行為的常見錯(cuò)誤防范與檢查進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的類型非正常損失檢查（《細(xì)則》購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的檢查（財(cái)稅【2005】165號）進(jìn)貨退出或折讓不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額兼營業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的檢查商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的收入的檢查

常見的問題：不按項(xiàng)目歸集公共物耗部分不按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出按收入比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅，按月計(jì)算，年終不匯算

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出幾種行為的常見錯(cuò)誤防范與檢查【案例】某企業(yè)購進(jìn)一批物資，同時(shí)用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，其中免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品收入比4：1，2006年采購該批物資金額3000萬，稅金510萬；2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入2000萬，當(dāng)期應(yīng)納增值稅為零?！景咐磕称髽I(yè)管理費(fèi)用列支飲料費(fèi)10萬元，后附員工簽名單。對非正常損失的正確辨別與檢查所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。［摘自《細(xì)則》］難點(diǎn)合理損耗圖書行業(yè)的報(bào)損食品醫(yī)藥行業(yè)的到期報(bào)廢對非正常損失的正確辨別與檢查【案例】制度陷阱：如某企業(yè)生產(chǎn)紙管，每只紙管生產(chǎn)成本10元，其中料比60%，2006年因受雨淋濕報(bào)廢100支，銷售殘料收入100元（不含稅）一種算法：按照標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理計(jì)算得出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=10*100*60*17%，銷項(xiàng)確認(rèn)：100*17%另一種算法：觀點(diǎn)按照增值稅抵扣理論，殘料也對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=（10*100*60%-100）*17%[注解]本身這個(gè)屬于制度制定的細(xì)節(jié)問題，沒有一個(gè)明確的答案，目前稅務(wù)局執(zhí)行的是第一種計(jì)算方法企業(yè)“買二贈(zèng)一”等視同銷售行為的新政策思路與檢查視同銷售行為的檢查委托代銷和受托代銷貨物（180天）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物（注意所得稅處理的差異性）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物用于投資貨物用于分配貨物用于無償捐贈(zèng)貨物視同銷售行為實(shí)際檢查的難點(diǎn)商品促銷贈(zèng)送處理贈(zèng)送貨物直接記入銷售成本企業(yè)“買二贈(zèng)一”等視同銷售行為的新政策思路與檢查【案例】某超市對超市偷盜行為的處理，按照偷一罰一的處理方式處理，賬務(wù)處理按正常售價(jià)做銷售，剩余部分按營業(yè)外收入處理，未計(jì)提銷項(xiàng)稅?；旌箱N售與兼營行為的檢查一筆合同即涉及增值稅又存在營業(yè)稅便存在了競合，于是產(chǎn)生了應(yīng)該交什么稅的問題，接著就會(huì)產(chǎn)生了稅負(fù)的不一樣。相關(guān)政策匯總：增值稅，營業(yè)稅的競合主要解決的問題：1.混合銷售和兼營的處理2.增值稅和技術(shù)類營業(yè)稅：財(cái)稅字[1999]273號3.增值稅和建安營業(yè)稅的處理自產(chǎn)貨物（國稅【2000】117號）非自產(chǎn)貨物（財(cái)稅【2003】16號）混合銷售與兼營行為的檢查混合銷售與兼營行為判斷要點(diǎn)與銷售數(shù)量相關(guān)對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（財(cái)稅[2005]165號）混合銷售與兼營行為的檢查混合銷售與兼營行為判斷要點(diǎn)與銷售數(shù)量相關(guān)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（國稅發(fā)[2004]136號）混合銷售與兼營行為的檢查混合銷售與兼營行為判斷要點(diǎn)與銷售數(shù)量相關(guān)納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（國稅函[2006]1279號）混合銷售與兼營行為的檢查混合銷售與兼營行為判斷要點(diǎn)同時(shí)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售護(hù)欄、隔離柵同時(shí)提供安裝勞務(wù)，屬混合銷售行為。（國稅函[1999]601號）生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的，屬混合銷售行為（國稅函發(fā)［1996］447號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）混合銷售與兼營行為的檢查【案例】某企業(yè)經(jīng)營電腦及配件，同時(shí)兼營布線工程，其中材料價(jià)值占總成本的70%，2001年初次接受業(yè)務(wù)向稅務(wù)局咨詢得到的答案布線工程應(yīng)按混合銷售處理繳納增值稅。2003年企業(yè)學(xué)習(xí)財(cái)稅[2003]16號文，企業(yè)取得建委頒布的布線許可證，咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能按照16號文，繳納營業(yè)稅，其中扣除其外購材料，按差額繳納營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)回答如果取得建委頒布建安企業(yè)資質(zhì)證書可以開具營業(yè)稅發(fā)票，企業(yè)詢問建委，得到回復(fù)布線工程不屬于建安類別?；旌箱N售與兼營行為的檢查【案例】2007年企業(yè)承接外市某機(jī)關(guān)布線工程，按照要求對布線工程合同進(jìn)行了建筑合同登記，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求在建筑項(xiàng)目地開具營業(yè)稅發(fā)票，在當(dāng)?shù)乩U納營業(yè)稅并代扣1%的所得稅。企業(yè)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，是否可以開具，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間協(xié)調(diào)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予企業(yè)開具國稅普通發(fā)票?！締栴}】實(shí)際經(jīng)營過程中，對于涉及建筑類的消防工程，弱電工程，智能管線工程又怎么處理呢？怎樣抗辯？混合銷售與兼營行為的檢查【案例】某企業(yè)2006年與某水電站簽定供應(yīng)水電機(jī)組的合同，合同總標(biāo)的1500萬，其中設(shè)備價(jià)值900萬元，安裝工程價(jià)格為400萬元,技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)用200萬元。

該企業(yè)稅如何繳納？票據(jù)怎樣開具？

假設(shè)1，該企業(yè)為建筑安裝企業(yè)，有建安資質(zhì)。假設(shè)2，該企業(yè)為水電機(jī)組生產(chǎn)企業(yè)，有建安資質(zhì)。假設(shè)3，該企業(yè)為水電機(jī)組生產(chǎn)企業(yè)，無建安資質(zhì)。假設(shè)4，該企業(yè)為水電設(shè)計(jì)院，有總包資質(zhì)。假設(shè)5，該企業(yè)為商業(yè)企業(yè)（增值稅），有建安資質(zhì)?；旌箱N售與兼營行為的檢查實(shí)務(wù)中的把握交營業(yè)稅就不要抵扣增值稅交營業(yè)稅不一定比增值稅優(yōu)惠所得稅的考慮檢查的重點(diǎn)異地開具發(fā)票管理銜接委托發(fā)包業(yè)務(wù)的真實(shí)性設(shè)備扣除項(xiàng)目的真實(shí)性輔材的真實(shí)性產(chǎn)品定性模糊與混淆稅率的辨別與檢查

產(chǎn)品定性模糊和混淆稅率的辨別主要是指企業(yè)適用稅率的檢查，從目前來看主要是一些特別的，稅目中不是很明確的，必要時(shí)要單獨(dú)請示稅務(wù)總局。常見的適用稅率錯(cuò)誤的主要由以下：出版行業(yè)中圖書和音像制品；圖書和印刷資料（無書號的）；農(nóng)產(chǎn)品及初級加工品的適用稅率，如腸衣的適用稅率；礦產(chǎn)品：如硫磺的適用稅率；小規(guī)模納稅人的行業(yè)變化導(dǎo)致適用稅率發(fā)生變化；其他出口企業(yè)騙稅及退稅企業(yè)的檢查由于我國現(xiàn)行的增值稅體制體現(xiàn)為以票管稅的格局，計(jì)算退稅的時(shí)候主要依據(jù)是其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，針對企業(yè)出口企業(yè)進(jìn)行騙稅的檢查需要延伸檢查發(fā)票的真實(shí)性，即檢查發(fā)票是否為虛開，在目前情況下，單獨(dú)的企業(yè)檢查能檢查到企業(yè)騙稅，目前為止比較困難。目前的檢查主要還是圍繞退稅的公式進(jìn)行檢查，即運(yùn)保傭是否按規(guī)定處理，視同內(nèi)銷的是否按規(guī)定處理等等。未來的出口企業(yè)騙稅檢查更多的是聯(lián)動(dòng)性檢查。消費(fèi)稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對稅務(wù)部門破解消費(fèi)品高低稅率混用的檢查執(zhí)行最新消費(fèi)稅政策的檢查進(jìn)出口與成套消費(fèi)品銷售的檢查委托加工偷逃消費(fèi)稅的慣用手法及其風(fēng)險(xiǎn)控制自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)的檢查外購消費(fèi)品已稅扣除稅額的檢查稅務(wù)部門破解消費(fèi)品高低稅率混用的檢查高低稅率的混用在消費(fèi)稅稅目中主要為煙，酒，成品油三類，其中煙為專營，剩下的集中在酒和成品油的行列，酒處理目前還是核定價(jià)格。高低稅率的適用主要在成品油行業(yè)，目前是檢查的難點(diǎn)，一般的檢查主要集中在以下方面：（1）將汽油、柴油作為非應(yīng)稅油品申報(bào)（2）非標(biāo)號油品不納稅稅務(wù)部門破解消費(fèi)品高低稅率混用的檢查其稽查方法是：可以查看企業(yè)已開具的發(fā)票上注明的購貨單位及銷售價(jià)格，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如果企業(yè)開具的發(fā)票上反映的購貨單位是加油站、燃料公司、石油公司等，而產(chǎn)品名稱不是汽油、柴油，銷售價(jià)格卻與汽油、柴油的銷售價(jià)格基本相符，就有可能有偷、逃消費(fèi)稅的重大嫌疑。然后再進(jìn)一步稽查“庫存商品”及“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，必要時(shí)，查看企業(yè)成品倉庫的原始入庫、出庫記錄，也可以去購貨方進(jìn)行調(diào)查，查看購貨方的“庫存商品”賬及購貨方的原始入庫記錄。執(zhí)行最新消費(fèi)稅政策的檢查新消費(fèi)稅政策的主要變化一是稅目稅率變化，和外購應(yīng)稅消費(fèi)品憑證抵扣。

檢查的重點(diǎn)：

（1）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的檢查

（2）抵扣憑證的檢查

（3）抵扣方法的檢查進(jìn)出口與成套消費(fèi)品銷售的檢查進(jìn)出口消費(fèi)品的檢查進(jìn)口消費(fèi)品的征稅歸屬于海關(guān)出口消費(fèi)品的檢查，主要關(guān)注退關(guān)或視同內(nèi)銷是否按規(guī)定補(bǔ)交消費(fèi)稅成套消費(fèi)品的檢查要深入到生產(chǎn)、銷售部門進(jìn)行調(diào)查了解，掌握納稅人有無將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的情況；委托加工偷逃消費(fèi)稅的慣用手法及其風(fēng)險(xiǎn)控制由于委托加工產(chǎn)品情況特殊，業(yè)務(wù)復(fù)雜，空子較多。

因此，納稅人及代收代繳義務(wù)人容易采取各種辦法偷逃稅款。在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，必須稽查以下三個(gè)方面。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅額抵扣的計(jì)算是否正確?！痉治觥繛g陽河酒的運(yùn)作自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)的檢查要點(diǎn)1、企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品是否按規(guī)定視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅，有無隱匿自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，偷逃稅款的行為。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格是否正確。有無只計(jì)成本，不計(jì)利潤或故意減少成本，以降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的情況。外購消費(fèi)品已稅扣除稅額的檢查外購消費(fèi)品的真實(shí)性檢查抵扣項(xiàng)目檢查抵扣憑證檢查抵扣方法檢查營業(yè)稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對新形勢下營業(yè)稅偷稅的手法解析與檢查全額開具發(fā)票與分?jǐn)偸杖氲恼邊f(xié)調(diào)及檢查正確進(jìn)行行業(yè)定性與稅率、稅目的辨別與檢查打折、贈(zèng)券等“視同營業(yè)”行為的最新政策分析與檢查預(yù)收款項(xiàng)與會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入的時(shí)間協(xié)調(diào)及檢查差額納稅的政策分析與檢查售后回租的政策分析與檢查新形勢下營業(yè)稅偷稅的手法解析與檢查營業(yè)稅偷稅手法和增值稅的相差無異，但有些項(xiàng)目比較特殊：承包經(jīng)營：掛靠經(jīng)營：帶車掛靠，帶船掛靠居間服務(wù)：無車運(yùn)營，無船運(yùn)營等國際服務(wù)：新形勢下營業(yè)稅偷稅的手法解析與檢查【案例】某汽車租賃公司提供租車服務(wù)，開具汽車租賃業(yè)發(fā)票，列支成本為白條。

【案例】某五星級酒店，內(nèi)設(shè)舞廳，美容院，申報(bào)營業(yè)稅收入均按旅店服務(wù)業(yè)繳納。

【案例】某外資企業(yè)由母公司派遣外資管理人員管理，成立至檢查日，向母公司管理費(fèi)支付100萬美元，向同一母公司下上海公司支付管理費(fèi)100萬美元，上述款項(xiàng)尚未支付，所得稅進(jìn)行了調(diào)整?！咎嵝选總€(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅規(guī)避的協(xié)調(diào)新形勢下營業(yè)稅偷稅的手法解析與檢查【案例】某外資生產(chǎn)企業(yè)新建生產(chǎn)線，其項(xiàng)目交由境外項(xiàng)目公司進(jìn)行運(yùn)作，支付境外費(fèi)用1000萬美元，付匯時(shí)開具免營業(yè)稅，所得稅證明?！咎嵝选啃枰F(xiàn)場參與的，要考慮其合理性新形勢下營業(yè)稅偷稅的手法解析與檢查法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用【案例】某外資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)藥品同時(shí)兼顧母公司中國市場推廣和營銷，發(fā)生母公司的營銷費(fèi)用：借：其他應(yīng)付款—母公司貸：銀行存款收到母公司的營銷費(fèi)用：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款—母公司新形勢下營業(yè)稅偷稅的手法解析與檢查【提醒】外資企業(yè)幫助外國企業(yè)在境內(nèi)開展勞務(wù)的行為，并由境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)支付費(fèi)用，結(jié)算上常以境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)“實(shí)報(bào)實(shí)銷”形式體現(xiàn)，記賬上以代墊資金或借款為理由，通過其他應(yīng)收款等往來科目核算。而境內(nèi)企業(yè)收到費(fèi)用后無需向境外企業(yè)給付稅務(wù)制式發(fā)票，資金流動(dòng)上也無需經(jīng)過售付匯的審批，應(yīng)該說目前該項(xiàng)工作還缺乏納稅調(diào)整和核定稅款的剛性標(biāo)準(zhǔn)，需要我們在征管實(shí)踐中進(jìn)一步完善。全額開具發(fā)票與分?jǐn)偸杖氲恼邊f(xié)調(diào)及檢查主要是流轉(zhuǎn)稅和所得稅的差異，其稅務(wù)管理的實(shí)質(zhì)需要企業(yè)按規(guī)定正常，所得稅征稅的基本原則是有收入必有成本，流轉(zhuǎn)稅征稅原則開票則交稅，取得發(fā)票方列支成本按配比原則在稅前列支。財(cái)稅[2003]16號規(guī)定：單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。

正確進(jìn)行行業(yè)定性與稅率、稅目的辨別與檢查營業(yè)稅在包含了9個(gè)行業(yè)，并適用不同稅率，針對營業(yè)稅的檢查中，行業(yè)定性、稅率、稅目適用是檢查的種要內(nèi)容。檢查中一般從以下角度去關(guān)注：相關(guān)類別中征收方式不同營業(yè)稅中存在部分按差額確認(rèn)營業(yè)額的類型，這樣就導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)降低，一般企業(yè)可能混淆行業(yè)內(nèi)別，從而適用差額征稅相關(guān)類別中適用征稅率不同主要是利用不同稅目，適用不同稅率進(jìn)行規(guī)避：建筑業(yè)勞務(wù)和服務(wù)業(yè)勞務(wù)適用稅率不同打折、贈(zèng)券等“視同營業(yè)”行為的最新政策分析與檢查文件規(guī)定單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。財(cái)稅[2003]16號特殊的視同銷售自產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)用于對外抵債、捐贈(zèng)、分配、換取財(cái)產(chǎn)等方面（除投資外），要視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)征5%。預(yù)收款項(xiàng)與會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入的時(shí)間協(xié)調(diào)及檢查文件規(guī)定單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。財(cái)稅[2003]16號預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。財(cái)稅2003]16號通知預(yù)收款項(xiàng)與會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入的時(shí)間協(xié)調(diào)及檢查納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！秾?shí)施細(xì)則》所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。國稅發(fā)［1995］156號差額納稅的政策分析與檢查差額征收是對營業(yè)稅營業(yè)額確認(rèn)的特殊方式，從效果來看直接減少計(jì)稅基數(shù)，從稅務(wù)檢查角度出發(fā)來看，對差額征收的檢查主要集中在以下方面：收入額是否完整

收入額的完整性檢查是貫徹稅收檢查的主旨，檢查企業(yè)是否隱瞞收入?？鄢?xiàng)目是否真實(shí)、合規(guī)

檢查扣除項(xiàng)目是否真實(shí)，取得的票據(jù)是否合規(guī)是否存在買賣發(fā)票的行為

由于差額征收的實(shí)際稅負(fù)率較低，從而就存在著賣票空間。售后回租的政策分析與檢查售后回租本身是會(huì)計(jì)術(shù)語，按照會(huì)計(jì)理論其實(shí)質(zhì)判斷為一種融資行為。但稅法屬于法律體系，講究權(quán)屬，依據(jù)權(quán)屬確定經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)和收益，除非特批事項(xiàng)一律按兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，即銷售和租賃兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行處理（國稅函[2007]第603號，國稅函[1999]第144號）售后回租的政策分析與檢查針對售后回租的檢查：閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告；檢查相關(guān)票據(jù)；現(xiàn)實(shí)售后回租的操作

針對稅法對售后回租政策的規(guī)避，銷售和租賃在兩個(gè)不同的納稅主體間進(jìn)行，即將貨物主要是大型機(jī)器和不動(dòng)產(chǎn)銷售給客戶，再由關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行租賃。所得稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對應(yīng)稅收入的檢查要點(diǎn)

虛列或多列成本及費(fèi)用的檢查企業(yè)操縱利潤的方式解析及其風(fēng)險(xiǎn)控制不同核算方式下取得各類資產(chǎn)入賬價(jià)值對成本影響的檢查對利用結(jié)轉(zhuǎn)材料和產(chǎn)品差異偷稅的檢查利用關(guān)聯(lián)企業(yè)及避稅地避稅手法分析與檢查應(yīng)稅收入的檢查要點(diǎn)

收入真實(shí)性和完整性檢查即收入是否真實(shí)，是否符合相關(guān)規(guī)定，是否少計(jì)漏計(jì)收入應(yīng)稅收入和免稅收入的檢查免稅收入都是有文件規(guī)定的一般收入和特殊收入的檢查包括視同銷售收入，違約金收入的檢查補(bǔ)貼收入的檢查補(bǔ)貼收入和政府補(bǔ)助的區(qū)別收入確認(rèn)時(shí)間的檢查預(yù)收貨款確認(rèn)收入，分期確認(rèn)收入應(yīng)稅收入的檢查要點(diǎn)

【案例】某手機(jī)零售企業(yè)支付某上市公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)60萬元，同時(shí)企業(yè)掛借款1000萬元，經(jīng)檢查企業(yè)未支付相關(guān)的利息?！景咐磕撤康禺a(chǎn)企業(yè)1998年項(xiàng)目已完工，且大部分已銷售，2006年底存貨余額2500萬，所得稅累計(jì)虧損9000萬。應(yīng)稅收入的檢查要點(diǎn)

【實(shí)務(wù)】稅務(wù)檢查不是孤立的，收入的檢查一般以流轉(zhuǎn)稅為主旨，輔以不征流轉(zhuǎn)稅的檢查，如投資收益，賠款，應(yīng)付未付三年等項(xiàng)目檢查?！舅伎肌繎?yīng)付未付稽查人員真是思考年限嗎？虛列或多列成本及費(fèi)用的檢查【檢查重點(diǎn)】成本費(fèi)用的真實(shí)性，取得票據(jù)的合規(guī)性，成本費(fèi)用配比性一些特殊的虛列模式先暫估計(jì)成本，取得發(fā)票二次進(jìn)成本；甲供材，未按規(guī)定確認(rèn)成本；建筑企業(yè)虛列人工費(fèi)用；政府虛開發(fā)票虛列或多列成本及費(fèi)用的檢查

【檢查方法】，成本結(jié)算方法研究費(fèi)用發(fā)生合理性研究負(fù)債類科目的研究支付方式上研究虛列或多列成本及費(fèi)用的檢查【案例】2006年某房地產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生廣告費(fèi)600萬元，取得23家單位，50費(fèi)廣告費(fèi)發(fā)票。經(jīng)協(xié)查，其中21家廣告單位為某鎮(zhèn)設(shè)立的開票公司，不具有廣告業(yè)資質(zhì)，無媒體資源，企業(yè)取得5%的開具票費(fèi)，虛開廣告票420萬?！景咐?007年某企業(yè)咨詢，問我廠員工500多號人，稅前可以抵扣工資960萬，現(xiàn)在僅僅提了450萬，問是否可以補(bǔ)提，或者調(diào)減，以便能充分享受到稅收優(yōu)惠。虛列或多列成本及費(fèi)用的檢查【案例】2006年檢查某企業(yè)短期借款明細(xì)帳，2005年4月發(fā)生短期借款100萬元，款項(xiàng)于2005年10月償還，期間支付利息2.5萬元。檢查發(fā)現(xiàn)利息以現(xiàn)金發(fā)生支付，檢查短期借款無借款合同，款項(xiàng)來源和償還單位不一致?！景咐磕充撹F銷售有限公司2006年10月支付咨詢費(fèi)200萬，附相關(guān)市場調(diào)研合同，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，該咨詢費(fèi)發(fā)票為虛開發(fā)票，實(shí)際為返利。虛列或多列成本及費(fèi)用的檢查【案例】某企業(yè)2006年接受稅務(wù)檢查，其中對2005年進(jìn)行查補(bǔ)稅款20萬元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金—所得稅30萬

貸：銀行存款30萬如果征管系統(tǒng)對已交稅金確定有漏洞，就會(huì)出現(xiàn)，查補(bǔ)稅金沖減應(yīng)交稅金的案例。企業(yè)操縱利潤的方式解析及其風(fēng)險(xiǎn)控制操作利潤，審計(jì)上一般截止性測試，稅收籌劃中所謂臨界點(diǎn)籌劃；稅法對操作利潤主要出于為享受稅收優(yōu)惠政策，例如高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定；軟件企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定；內(nèi)資所得稅中所得額不同適用稅率不同；外資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)；稅法規(guī)定從獲利年度認(rèn)定；西部大開發(fā)收入比例限制；外資生產(chǎn)企業(yè)收入比例限制；企業(yè)操縱利潤的方式解析及其風(fēng)險(xiǎn)控制【提示】利大，險(xiǎn)也大，蝴蝶效應(yīng)【關(guān)注】提前透支新所得稅法政策企業(yè)操縱利潤的方式解析及其風(fēng)險(xiǎn)控制【案例】某科技股份公司2004年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)400萬，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，2005年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)450萬。2006年接受稅務(wù)稽查，檢查人員發(fā)現(xiàn)其2005年技術(shù)開發(fā)費(fèi)中90萬為2005年12月31日開具，截至檢查日開發(fā)款項(xiàng)未實(shí)際支付，另委托某高校發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)100萬，取得事業(yè)單位結(jié)算憑證。經(jīng)查實(shí)其中90萬開發(fā)費(fèi)為預(yù)支2006年的開發(fā)費(fèi)，100萬未經(jīng)技術(shù)市場登記，未取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，不予列支。按規(guī)定取消其享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，相關(guān)技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得列支。合計(jì)補(bǔ)征所得稅=（450*50%+100+90)*33%=136.95萬不同核算方式下取得各類資產(chǎn)入賬價(jià)值對成本影響的檢查資產(chǎn)計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本計(jì)稅成本確認(rèn)：取得真實(shí)合法的票據(jù)、評估增值等其他項(xiàng)目已經(jīng)納稅調(diào)整、有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)明確的檢查。會(huì)計(jì)成本確認(rèn)：按會(huì)計(jì)制度【提示】應(yīng)建立有效的臺帳資產(chǎn)計(jì)稅成本在稅前列支包括折舊、攤銷，銷售成本扣除【提示】銷售成本的計(jì)算對利用結(jié)轉(zhuǎn)材料和產(chǎn)品差異偷稅的檢查利用結(jié)轉(zhuǎn)材料和產(chǎn)品差異只針對在計(jì)劃成本法和售價(jià)成本法發(fā)生的偷稅行為，其只是成本的再分配的一個(gè)過程，對差異的檢查，主要集中在以下方面：差異形成的真實(shí)性：即差異是否是計(jì)劃價(jià)和購進(jìn)價(jià)（銷售價(jià)）的差異；差異分?jǐn)偦A(chǔ)是否真實(shí)：直接和成本結(jié)轉(zhuǎn)方式相關(guān)；利用關(guān)聯(lián)企業(yè)及避稅地避稅手法分析與檢查關(guān)聯(lián)交易和避稅地避稅檢查是目前稅務(wù)系統(tǒng)正積極強(qiáng)化項(xiàng)目，現(xiàn)在的國際稅收司將調(diào)整為反避稅司，這塊正在積極的研究，四大為了拓展中國市場，正在積極促進(jìn)中國反避稅的完善，從稅種角度來看目前主要體現(xiàn)為所得稅為主的考慮?！咎嵝选苛鬓D(zhuǎn)稅與所得稅的困局【案例】某礦業(yè)集團(tuán)銷售精礦粉，市場銷售價(jià)8000元/噸，稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)其向員工持股的公司銷售價(jià)為2000元/噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按市場價(jià)格確定銷售，補(bǔ)征增值稅和所得稅。個(gè)人所得稅檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對外籍個(gè)人所得稅避稅風(fēng)險(xiǎn)控制與檢查對企業(yè)高管層收入的檢查工資獎(jiǎng)金避稅手法解析與檢查股份公司期權(quán)政策分析及檢查個(gè)人所得稅所得代扣代繳的檢查其他環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的檢查外籍個(gè)人所得稅避稅風(fēng)險(xiǎn)控制與檢查外籍個(gè)人所得稅目前最主要的規(guī)避就是不要成為中國的居民納稅人。對外籍個(gè)人所得稅的檢查，主要采取以下方法：

檢查外籍個(gè)人簽證，是否按規(guī)定辦理勞動(dòng)簽證通過國際情況協(xié)作，查看外籍個(gè)人在其所在國籍國是否申報(bào)資料；對企業(yè)高管層收入的檢查高管層收入檢查和工資薪金檢查類似，不過要注意以下方面：多處取得收入未按規(guī)定納稅董事會(huì)費(fèi)未按規(guī)定納稅期權(quán)未按規(guī)定納稅工資獎(jiǎng)金避稅手法解析與檢查我國目前執(zhí)行個(gè)人所得稅仍是分項(xiàng)計(jì)算所得，且隨著個(gè)人信息化申報(bào)的建設(shè)，工資獎(jiǎng)金避稅方法并不是很多，更多的針對個(gè)人所得稅計(jì)算方式本身，如對一次性獎(jiǎng)金的無效區(qū)間的運(yùn)用，工資薪金的平均發(fā)放等等。針對工資薪金的檢查主要集中在工資薪金的范圍，各類補(bǔ)貼，保險(xiǎn)等是否計(jì)入個(gè)人所得，難點(diǎn)不含稅工資的檢查?！舅伎肌抗べY費(fèi)用化的檢查？股份公司期權(quán)政策分析及檢查（1）所得歸類：工資薪金？股息（2）所得確認(rèn)：時(shí)間，金額【思考】境外期權(quán)怎么征收？倒簽授權(quán)日的處理？《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號）關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題（國稅函〔2006〕902號）關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題（國稅函[2005]482號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕9號）非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題（國稅函〔2007〕1030號）個(gè)人所得稅所得代扣代繳的檢查扣繳范圍檢查扣繳責(zé)任：稅款追償1.稽查扣繳義務(wù)人是否依法履行扣繳義務(wù)。

2.稽查扣繳義務(wù)人的扣繳情況是否真實(shí)。

3.對于應(yīng)扣未扣、應(yīng)扣少扣的稅款，按征管法規(guī)定應(yīng)當(dāng)由納稅人補(bǔ)繳，對扣繳義務(wù)人處以罰款。其他環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的檢查盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人資本

國稅發(fā)[1997]198號國稅函（1998）289號國稅函發(fā)[1998]333號國稅函[2000]539號一人有限公司所得合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶合伙所得財(cái)稅（2000）91號推定分紅所得財(cái)稅[2003]158號

其他稅的檢查要點(diǎn)及其應(yīng)對土地增值稅扣除項(xiàng)目避稅的檢查房產(chǎn)稅入賬價(jià)值新政策變化與檢查企業(yè)改制與投資等契稅政策辨析與檢查新政策條件下的資源稅檢查印花稅稅目辨析與檢查土地使用稅、車船稅等的檢查土地增值稅扣除項(xiàng)目避稅的檢查土地增值稅屬于一個(gè)特殊稅種，其扣除項(xiàng)目是在稅法中是羅列的，因此對扣除項(xiàng)目的檢查，主要集中在以下幾個(gè)方面：扣除項(xiàng)目的真實(shí)性，是否存在虛列，開發(fā)費(fèi)用是否歸集正確，是否將列舉外的間接費(fèi)用，納入開發(fā)間接費(fèi)用；是否將公共成本在不同項(xiàng)目中以合理的辦法進(jìn)行分?jǐn)偂７慨a(chǎn)稅入賬價(jià)值新政策變化與檢查房產(chǎn)稅征收方式從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征，入賬價(jià)值新政策對房產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定作出了一定的限定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2005】173）從檢查角度重點(diǎn)還是從租計(jì)征的檢查：收入是否完整收入是否及時(shí)企業(yè)改制與投資等契稅政策辨析與檢查契稅的征收管理目前歸屬權(quán)屬于財(cái)政部門，企業(yè)改制投資涉及的規(guī)定主要包括：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕184號）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2006〕41號）新政策條件下的資源稅檢查資源稅的改革趨向隨價(jià)征收，其檢查方法和增值稅檢查基本一致，對于其特殊的，移送環(huán)節(jié)和收購環(huán)節(jié)需要制定一定的規(guī)則。印花稅稅目辨析與檢查

印花稅分稅目設(shè)立，其稅目辨析必須對照規(guī)定，實(shí)務(wù)中印花稅一般定額繳納，對于大額的土地轉(zhuǎn)讓等考慮的東西較多。財(cái)稅[2006]162:電子合同運(yùn)輸發(fā)票土地使用稅、車船稅等的檢查土地使用稅是擁有土地使用權(quán)的企業(yè)繳納，其主要的檢查重點(diǎn)在納稅義務(wù)時(shí)間確定上?！段崔k理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題》（國稅函〔2007〕645號）車船稅屬于保有車輛的企業(yè)繳納，其主要的檢查重點(diǎn)可以從交管局調(diào)取車輛信息就可以檢查，且一般都委托交通局代征，或交管局年檢的要件。各類發(fā)票檢查要點(diǎn)發(fā)票鑒別和檢查增值稅發(fā)票的使用與檢查“四小票”的開具使用與檢查普通發(fā)票取得各個(gè)環(huán)節(jié)的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)代開發(fā)票的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)增值稅發(fā)票的使用與檢查真實(shí)性檢查是指增值稅發(fā)票開具所反映的交易是否真實(shí)，開具的貨物，品名是否真實(shí)，開具對象是否為實(shí)際交易對象，款項(xiàng)收取是否符合規(guī)定。合規(guī)性檢查主要是否依據(jù)防偽稅控系統(tǒng)要求開具，抵扣，是否符合《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）的規(guī)定要求，包括開具紅字發(fā)票。增值稅發(fā)票的使用與檢查出現(xiàn)下列情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查：貨物的流向，是否有不開票銷售現(xiàn)象，是否流向大市場銷售款項(xiàng)是否經(jīng)過第三人收回銷售代理人有個(gè)人或者小規(guī)模納稅人應(yīng)收款項(xiàng)不按銷售單位設(shè)立明細(xì)應(yīng)收款項(xiàng)是否設(shè)個(gè)人明細(xì)應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)對沖是否存在普票換開增值稅專用發(fā)票是否存在申報(bào)欄內(nèi)不開票收入沖回“四小票”的開具使用與檢查“四小票”是指運(yùn)輸發(fā)票，廢舊物資銷售發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和小規(guī)模代開增值稅發(fā)票，其中運(yùn)輸發(fā)票，廢舊物資銷售發(fā)票，小規(guī)模代開增值稅發(fā)票已經(jīng)納入金稅工程，由防偽稅控系統(tǒng)開具，遵守防偽稅控系統(tǒng)開具的相關(guān)管理規(guī)定，目前農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具還具有特殊性，另外廢舊物資收購發(fā)票與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票類似，這里一并做介紹：“四小票”的開具使用與檢查農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票是指向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不含從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開具的發(fā)票。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品下列情況不得開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票。向農(nóng)場、養(yǎng)殖廠等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；向個(gè)體經(jīng)營者和有證據(jù)證明無證個(gè)體農(nóng)業(yè)產(chǎn)品販運(yùn)者購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購。“四小票”的開具使用與檢查廢舊物資收購發(fā)票廢舊物資統(tǒng)一收購發(fā)票是指向城鄉(xiāng)居民個(gè)人（不含從事廢舊物資收購的個(gè)體經(jīng)營者）收購廢舊物資時(shí)，由付款方向收款方開具的發(fā)票。廢舊物資是指社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各種廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品“四小票”的開具使用與檢查廢舊物資收購發(fā)票下列情況一律不得開具廢舊物資統(tǒng)一收購發(fā)票購進(jìn)生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個(gè)體工商戶（包括無證販運(yùn)者）的廢料、邊角料、回收料；購進(jìn)舊貨和其他非廢舊物資。舊貨是指進(jìn)入二次流通，具有部分使用價(jià)值的舊生產(chǎn)資料、舊生活資料；購進(jìn)其他廢舊物資回收單位和個(gè)體工商戶（包括無證販運(yùn)者）出售的廢舊物資；廢舊物資回收經(jīng)營單位之間以及與其非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來；國家有關(guān)部門禁止收購的物資。普通發(fā)票取得各個(gè)環(huán)節(jié)的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)原則只要是手寫的，都可能造假，機(jī)打的發(fā)票也未必全信，檢查要點(diǎn)票款物結(jié)合檢查?！景咐磕持扑幱邢薰荆ㄒ话慵{稅人）2006年10月列支管理費(fèi)用-汽油費(fèi)6.3萬元，后附加油普票86張。【案例】某石油公司2004年租賃轉(zhuǎn)收購一加油站，2004年7月-2005年1月陸續(xù)以支票和本票方式支付收購款896萬，2005年1月收到建筑安裝業(yè)發(fā)票，其中一張為稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，另一張為某建筑公司開具的收購發(fā)票。普通發(fā)票取得各個(gè)環(huán)節(jié)的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)【案例】某石油公司2005支付加油站租賃費(fèi)120萬，取得某建筑有限公司開具的建安業(yè)發(fā)票，并取得委托付款的證明，款項(xiàng)付給了某有限公司?！景咐磕呈凸?005年支付“百日競賽”加油站建設(shè)款250萬給某建筑公司分公司，取得建筑安裝業(yè)發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，該發(fā)票非建筑公司領(lǐng)購。普通發(fā)票取得各個(gè)環(huán)節(jié)的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)【案例】某發(fā)電有限公司2006年進(jìn)行二期機(jī)組基建上馬，其承包商提前一個(gè)月完工，并且該項(xiàng)目經(jīng)質(zhì)檢部門評為優(yōu)良工程，當(dāng)期按合同支付完工進(jìn)度獎(jiǎng)30萬元，優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)20萬元，款項(xiàng)現(xiàn)金支付，未取得發(fā)票。【案例】某集團(tuán)公司對子公司購車有明確規(guī)定，即購車金額限制在20萬元之內(nèi)，而子公司負(fù)責(zé)人看上一款25萬元的車，為了規(guī)避制度的約束，子公司將購車發(fā)票一分為二，一張是購車票20萬元，一張是汽車配件5萬元。普通發(fā)票取得各個(gè)環(huán)節(jié)的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)【案例】某外資公司主營化工產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，2005年進(jìn)行技改項(xiàng)目，委托某工程管理公司進(jìn)行管理。采購人員按總價(jià)法進(jìn)行詢價(jià)（貨到現(xiàn)場價(jià)），從廣東采購閥門一批，價(jià)值100萬元，其中取得增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)93萬元，取得上海某運(yùn)輸單位開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票7萬元，項(xiàng)目已竣工。2006年1月稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查運(yùn)輸發(fā)票證實(shí)為虛開。普通發(fā)票取得各個(gè)環(huán)節(jié)的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)【案例】某企業(yè)2006年利用工期淡季，組織員工出去旅游，為了規(guī)避個(gè)人所得稅，美其名為“學(xué)習(xí)考察”，共花費(fèi)30萬元，分別取得杭州某車輛公司開具運(yùn)費(fèi)5萬元，上海開具的旅館費(fèi)20萬，運(yùn)費(fèi)5萬元，列支職工教育經(jīng)費(fèi)，由于職工教育經(jīng)費(fèi)余額僅剩21萬元，余額9萬元，在管理費(fèi)用列支運(yùn)費(fèi)發(fā)票的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)運(yùn)輸發(fā)票目前都使用防偽稅控系統(tǒng)開具，且申報(bào)抵扣時(shí)需要認(rèn)證，對其票面合規(guī)性不再是檢查的重點(diǎn)，目前的重點(diǎn)是運(yùn)輸?shù)恼鎸?shí)性和抵扣的合規(guī)性。真實(shí)性檢查

主要根據(jù)運(yùn)輸貨物的類別，運(yùn)輸方式進(jìn)行判斷，檢查其真實(shí)性。抵扣合規(guī)檢查主要檢查運(yùn)輸?shù)挚凼欠穹隙惙ㄒ?guī)定，用于免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，是否運(yùn)輸固定資產(chǎn)抵扣。運(yùn)費(fèi)發(fā)票的檢查要點(diǎn)和注意事項(xiàng)出現(xiàn)下列情況應(yīng)重點(diǎn)檢查：發(fā)票來源地為違法行為多發(fā)地承運(yùn)單位是否經(jīng)常變化承運(yùn)費(fèi)用與承運(yùn)貨物不匹配運(yùn)輸方式和運(yùn)輸發(fā)票不匹配運(yùn)輸費(fèi)用占銷售毛利比重過大運(yùn)