分析內(nèi)部控制下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究

分析內(nèi)部控制下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究行政主管機(jī)關(guān)及其事業(yè)單位的內(nèi)部政治風(fēng)險因素控制,是廣泛指各級工商行政主管機(jī)關(guān)及其事業(yè)單位部門為有效準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險控制目標(biāo),通過嚴(yán)格研究制定經(jīng)營管理制度、實(shí)施風(fēng)險控制措施和依法嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定管理程序,對內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理服務(wù)活動的內(nèi)部政治風(fēng)險影響因素控制進(jìn)行有效準(zhǔn)確防范和管控。它的內(nèi)部政治規(guī)范目標(biāo)主要包括內(nèi)容應(yīng)該是:合理準(zhǔn)確控制風(fēng)險保證機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理服務(wù)活動合法運(yùn)行程序真實(shí)合規(guī)、資產(chǎn)安全和社會資金管理使用有效、財務(wù)風(fēng)險申報相關(guān)信息真實(shí)完整,有效準(zhǔn)確監(jiān)控防范徇私舞弊和有效準(zhǔn)確預(yù)防腐敗,提高利用社會資本公共服務(wù)的正常運(yùn)行管理效率和經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)效果。

一、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的重要性

（一）提高資產(chǎn)管理水平

內(nèi)部風(fēng)險控制業(yè)務(wù)管理工作主要是國家行政機(jī)關(guān)事業(yè)用人單位管理中的一項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作、重點(diǎn)業(yè)務(wù)工作,管理部門必須予以重視,優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。在內(nèi)部資產(chǎn)控制資源管理制度下,行政建設(shè)事業(yè)單位仍然需要針對自身現(xiàn)有的內(nèi)部管理體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷優(yōu)化、創(chuàng)新,提高整個行政建設(shè)事業(yè)單位的內(nèi)部資產(chǎn)運(yùn)用管理水平,充分發(fā)揮對輸出整個行政建設(shè)事業(yè)管理單位內(nèi)部各項(xiàng)管理資源的保障作用,確保整個行政管理事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定健康發(fā)展,為各項(xiàng)管理工作的順利實(shí)施開展提供內(nèi)部資源管理支持。

（二）確保資產(chǎn)的充分利用

行政部門事業(yè)機(jī)關(guān)單位內(nèi)部風(fēng)險控制管理工作的有效深入開展,有利于不斷提高地方行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位社會資產(chǎn)的合理充分利用?，F(xiàn)階段,我國地方行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的社會資產(chǎn)合理使用率相對較低,很多地方行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位社會資源長期以來處于合理閑置利用狀態(tài),帶來了嚴(yán)重的社會資源合理浪費(fèi)利用問題,但內(nèi)部控制制度的落實(shí),實(shí)現(xiàn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)資源的充分利用,可以為人民群眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（三）滿足社會發(fā)展的需求

隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國管理資源綜合治理利用能力也在持續(xù)穩(wěn)步提升,資源管理是保障行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位各項(xiàng)管理工作順利開展的重要物質(zhì)基礎(chǔ),管理行政部門必然需要根據(jù)自身社會經(jīng)濟(jì)需求、單位管理資源,制定一套完善的內(nèi)部風(fēng)險控制資源管理體系,確保各項(xiàng)管理資源的有效合理利用,以充分滿足我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際利用需求,促進(jìn)我國行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的快速健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）組織架構(gòu)與人員政策存在缺陷

第一點(diǎn)問題就是因?yàn)閷徲嫴块T組織下的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理:目前絕大多分審計部位下的審計管理單位也把內(nèi)部固定資產(chǎn)監(jiān)管控制下的審計工作直接部門交由內(nèi)部資產(chǎn)控制下的審計部門管理下的部門工作人員負(fù)責(zé)接管,因?yàn)橐粋€部門內(nèi)審控制審計管理部門的重要主體經(jīng)濟(jì)權(quán)力和職務(wù)地位與其直接履行職責(zé)的各個部門關(guān)鍵性權(quán)力地位之間產(chǎn)生一個極其矛盾的內(nèi)部結(jié)構(gòu)反差就會形成強(qiáng)烈對比,所以一旦我們發(fā)現(xiàn)一些涉及內(nèi)部關(guān)系成長到高級官員的不合法或者受賄犯罪行為,內(nèi)部資產(chǎn)控制下的審計管理部門工作人員很難真正能夠做到嚴(yán)格的內(nèi)部資產(chǎn)監(jiān)管以及內(nèi)部控制。

第二種就是一些事業(yè)單位內(nèi)部工作人員內(nèi)部管理相關(guān)專業(yè)知識技術(shù)業(yè)務(wù)素養(yǎng)低:在崗內(nèi)部管理人員中的專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)低和發(fā)展水平現(xiàn)狀不好,不積極深入學(xué)習(xí)不斷更新自己的內(nèi)部管理相關(guān)專業(yè)知識,提高自己的內(nèi)部管理相關(guān)專業(yè)知識技術(shù)業(yè)務(wù)素養(yǎng),不能對內(nèi)部管理質(zhì)量風(fēng)險控制等其他其它相關(guān)單位內(nèi)部管理整體業(yè)務(wù)工作活動人員能夠及時提出自己的獨(dú)到見解,不能對靈活的管理對象和其他相關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部職責(zé)管理人員能夠做出一套健全科學(xué)合理的內(nèi)部事務(wù)處理工作方式,單位的內(nèi)部管理整體事務(wù)管理工作往往缺乏科學(xué)基調(diào)從而使人顯得工作缺乏奮勁和沒有青春活力。

（二）內(nèi)部控制認(rèn)識存在缺陷

內(nèi)部財務(wù)控制高度重視整體程度不夠。事業(yè)行政部門事業(yè)機(jī)關(guān)單位內(nèi)部財務(wù)控制在內(nèi)部財務(wù)控制事業(yè)發(fā)展中的歷史中,本來就一直處于較落后的的地位,所以一直以來,單位對內(nèi)部財務(wù)控制的高度重視整體程度就往往存在認(rèn)識不足夠的現(xiàn)象。事業(yè)單位高級領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)控制一般只能夠涉及并受到財務(wù)會計法的監(jiān)督與財務(wù)管理,只能夠涉及財務(wù)款項(xiàng)的實(shí)際進(jìn)出來源和去向與控制。不能夠知道對內(nèi)部財務(wù)控制的整體認(rèn)識程度應(yīng)該從財務(wù)全局角度出發(fā),從財務(wù)機(jī)構(gòu)中的整體情況來看。

（三）授權(quán)與審批控制存在漏洞

由于國家行政主管事業(yè)機(jī)關(guān)單位往往沒有實(shí)行企業(yè)的內(nèi)部股權(quán)管理組織體制,所以在事業(yè)單位內(nèi)部管理發(fā)展過程中,一把手往往發(fā)揮著至關(guān)重要的領(lǐng)導(dǎo)作用。如果單位一把手的崗位個人綜合素質(zhì)較高,人格美和品行能夠經(jīng)得起任何外界的的誘惑與社會考驗(yàn),則事業(yè)單位內(nèi)部審計控制制度運(yùn)行就一定會相對比較良好。但這種制度管理體制對單位一把手工作質(zhì)量的這種高度管理依賴性極大的直接提高了單位內(nèi)部管理的工作風(fēng)險性。內(nèi)部財政審計控制是國家行政主管事業(yè)機(jī)關(guān)單位嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計控制監(jiān)督制度中不可或缺的部分,通過內(nèi)部財政審計,可以進(jìn)一步進(jìn)行完善事業(yè)單位的內(nèi)部審計控制。然而目前,部分大的行政主管事業(yè)機(jī)關(guān)單位并沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部財政審計管理部門,即使有些大的行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了新的審計管理部門,審計管理部門的主要工作人員也往往都只是由該單位的主要財務(wù)部門的主要工作人員自己直接兼任,達(dá)到起不到一個好的制度監(jiān)督管理效果。也就是說內(nèi)部財政審計的制度監(jiān)督機(jī)制往往是不完善的,這在一定很大程度上就會導(dǎo)致內(nèi)部審計控制不一定能夠切實(shí)的加以落實(shí),更不能進(jìn)一步進(jìn)行完善。這在一定很大程度上直接影響了國家行政主管事業(yè)機(jī)關(guān)單位內(nèi)部審計控制監(jiān)督制度管理體系的不斷完善。

（四）內(nèi)控環(huán)境薄弱

行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理是內(nèi)部變動控制管理制度的主要管理對象。事業(yè)單位內(nèi)部的國有資產(chǎn)如果真正出現(xiàn)內(nèi)部變動管理時就應(yīng)當(dāng)通過依法辦理其他相應(yīng)的內(nèi)部國有資產(chǎn)變動控制使用管理相關(guān)手續(xù)才一定真的可以真正得到實(shí)現(xiàn),然而目前很多機(jī)關(guān)事業(yè)單位在進(jìn)行國有資產(chǎn)內(nèi)部財務(wù)變動控制管理方面沒有明確的內(nèi)部資產(chǎn)使用管理或者使用具體辦法,造成這些國有資產(chǎn)的如何正確處理或者使用存在問題上也可能存在很大財務(wù)管理使用漏洞。由于目前國家行政主管機(jī)關(guān)財務(wù)事業(yè)單位管理人員單位企業(yè)財務(wù)會計成本核算方式中的一種基礎(chǔ)財務(wù)管理方式是企業(yè)財務(wù)投入收付支出成本核算實(shí)現(xiàn)制,購入的一些行政相關(guān)企業(yè)國有資產(chǎn)只是通過企業(yè)財務(wù)收入支出會計核算中的科目表來進(jìn)行核算反映,并沒有直接實(shí)際體現(xiàn)為具體的屬于財務(wù)支出賬面管理使用物的資產(chǎn),這很容易給某些財務(wù)從業(yè)人員或者管理崗位帶來很多過于鉆空子的財務(wù)管理使用機(jī)會,按照事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的決策意志或者制度要求去正確使用管理這些國有資產(chǎn),造成大量物于賬外管理使用物的資產(chǎn)或有物于財務(wù)賬外而無物的財務(wù)管理使用情形,這種缺乏財務(wù)管理與國有資產(chǎn)實(shí)際使用息息相關(guān)或或者脫節(jié)的財務(wù)管理狀況終將直接也會導(dǎo)致一些相關(guān)國有資產(chǎn)的大量管理使用或者流失。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》里面還特別強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效性實(shí)施負(fù)責(zé)。各級財務(wù)行政預(yù)算機(jī)關(guān)和各事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人一定首先必須要充分認(rèn)識到自己在執(zhí)行事業(yè)單位執(zhí)行年度財務(wù)內(nèi)控預(yù)算財務(wù)管理理論執(zhí)行工作過程中和工作管理中的這個社會責(zé)任主體作用及這項(xiàng)財務(wù)管理工作的特殊性和重要性。各級事業(yè)單位各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部一定要認(rèn)真組織研究貫徹學(xué)習(xí)執(zhí)行有關(guān)國家法律法規(guī),提高內(nèi)控財務(wù)預(yù)算理論執(zhí)行工作業(yè)務(wù)水平,分管部門領(lǐng)導(dǎo)干部一定要按照執(zhí)行有關(guān)國家法律法章規(guī)定工作程序遵紀(jì)依規(guī)依法辦事,嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控財務(wù)管理,健全事業(yè)單位年度內(nèi)控財務(wù)管理制度,嚴(yán)格執(zhí)行年度財務(wù)預(yù)算行政開支財務(wù)管理人員審批資格考核制度。與此同時事業(yè)單位內(nèi)部還要適當(dāng)安排配備一批具有思想政治理論思想文化素養(yǎng)和從事財會管理業(yè)務(wù)水平較高的高級專業(yè)技術(shù)財會人員積極組織從事事業(yè)單位內(nèi)控財務(wù)管理執(zhí)行工作。

（二）加強(qiáng)日常管理工作,強(qiáng)調(diào)全員參與

單位的外部內(nèi)控不是一個獨(dú)立的部門工作,也可能不是某一個單位人或某二十幾個人的一件事,而是我們?nèi)w單位員工共同的一件事。事業(yè)單位一定程度要繼續(xù)加大思想宣傳教育,把內(nèi)部資產(chǎn)控制的經(jīng)濟(jì)管理工作理念充分傳達(dá)出去給事業(yè)單位所有黨員干部職工,在具體管理工作實(shí)際運(yùn)行中逐步建立形成良好的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制工作風(fēng)氣,進(jìn)而更好地有效保證事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動合法性和合規(guī),資產(chǎn)安全完整及有效合理使用,最大化的程度上有效杜絕腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位部門要不斷加強(qiáng)內(nèi)部資金控制管理環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)。一十二是各級領(lǐng)導(dǎo)干部要不斷提高管理認(rèn)識。內(nèi)部資金控制管理是單位全體人員的共同工作責(zé)任,而不是僅限于一個財務(wù)人員。二十三是部門要不斷加強(qiáng)管理制度體系建設(shè)。各級行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位不僅僅是要不斷完善加強(qiáng)內(nèi)控資金管理各環(huán)節(jié)方面的管理制度體系建設(shè),更多還要切實(shí)抓具體的管理制度建設(shè)落實(shí)。三十一是部門要切實(shí)搞好年度風(fēng)險評估。對于事業(yè)單位的固定資金風(fēng)險管理及固定資產(chǎn)資金管理,一定力求要定期進(jìn)行年度風(fēng)險評估,有一定的管理風(fēng)險意識,強(qiáng)調(diào)需要全員共同參與。

（四）嚴(yán)格財務(wù)管理

行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位還需要積極針對采購單位高層的風(fēng)險管理業(yè)務(wù),找到不同風(fēng)險應(yīng)對控制點(diǎn),并根據(jù)不同風(fēng)險應(yīng)對控制點(diǎn)情況制定好業(yè)務(wù)相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對管理措施。再到比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等管理業(yè)務(wù),制定好了相應(yīng)的管理具體措施,從具體業(yè)務(wù)申請審批后再到具體業(yè)務(wù)招待,再到業(yè)務(wù)結(jié)賬都要相應(yīng)至少由3人以上人員來負(fù)責(zé)辦理。再到比如固定資產(chǎn)經(jīng)過采購,應(yīng)由資產(chǎn)使用管理部門財務(wù)人員負(fù)責(zé)根據(jù)采購單位實(shí)際具體情況自行提出具體請購資產(chǎn)需求,然后由具體單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)請購的財務(wù)人員負(fù)責(zé)擬出具體的資產(chǎn)請購需求標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)格及購買數(shù)量等采購計劃,報采購單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子成員審批。再直接報當(dāng)?shù)卣斦块T或市政府采購財務(wù)處負(fù)責(zé)辦理。固定資產(chǎn)經(jīng)過采購后還需要由專門的資產(chǎn)驗(yàn)收管理人員根據(jù)資產(chǎn)采購的具體計劃再按規(guī)格和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收,而不僅僅只是形式上的表格簽字。固定資產(chǎn)經(jīng)過采購后再直接到當(dāng)?shù)厝霂?由當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)單位使用部門人員及相關(guān)財務(wù)人員負(fù)責(zé)記賬。再到固定資產(chǎn)的進(jìn)入退出,都要相應(yīng)自行制定建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度。而目前絕大多數(shù)事業(yè)單位都比較缺乏建立相應(yīng)的資產(chǎn)內(nèi)控管理機(jī)制。往往重資產(chǎn)采購,輕資產(chǎn)管理,輕資產(chǎn)使用。

四、結(jié)語

資產(chǎn)監(jiān)督管理工作一直是各級行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的重要日常工作管理內(nèi)容,加強(qiáng)其內(nèi)部資產(chǎn)控制