計劃審計工作準則講解

方案審計工作準那么講解主講人于延琦2006年9月上海國家會計學院主講人簡介遼寧省注冊會計師協(xié)會副秘書長中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么起草組成員兼任中國總會計師協(xié)會副秘書長東北財經(jīng)大學MPAcc教育中心教授目錄第一節(jié) 概述第二節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第三節(jié) 總體審計策略第四節(jié) 具體審計方案第五節(jié) 審計過程中對方案的更改第六節(jié) 指導、監(jiān)督與復核第七節(jié) 對方案審計工作的記錄第八節(jié) 與治理層和管理層的溝通第九節(jié) 首次接受審計委托的補充考慮第一節(jié)概述本準那么的制定背景和目的本準那么的框架和內(nèi)容本準那么與其他準那么的關(guān)系新舊準那么之間的比照第一節(jié)概述關(guān)于本準那么的制定背景和目的充分的審計方案有助于☆關(guān)注重點審計領(lǐng)域☆及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題☆恰當?shù)墓ぷ鞣峙?、提供指導監(jiān)督和復核☆協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作☆提高審計工作的有效性第一節(jié)概述?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么?體系強調(diào)通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯報風險；從而集中資源和力量，針對高風險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計程序，從而降低審計的檢查風險，使審計風險降至可接受的低水平。本準那么在內(nèi)容上表達了這一精神，旨在標準執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時進行方案審計工作本準那么強調(diào)工程負責人及工程組其他關(guān)鍵人員參與方案審計工作第一節(jié)概述本準那么的框架和內(nèi)容本準那么共10章29條第一章“總那么〞〔第一條至第五條〕第二章“初步業(yè)務(wù)活動〞〔第六條至第七條〕第三章“總體審計策略〞〔第八條至第十二條〕第四章“具體審計方案〞〔第十三條至第十五條〕第五章“審計過程中對方案的更改〞〔第十六條至第十七條〕第六章“指導、監(jiān)督與復核〞〔第十八條至第十九條〕第七章“對方案審計工作的記錄〞〔第二十條至第二十四條〕第八章“與治理層和管理層的溝通〞〔第二十五條至第二十六條〕第九章“首次接受審計委托的補充考慮〞〔第二十七條至第二十八條〕第十章“附那么〞〔第二十九條〕第一節(jié)概述本準那么與其他準那么的關(guān)系本準那么屬于?中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本準那么?之下的具體準那么，注冊會計師在方案審計工作時，除了應(yīng)當遵循本準那么的各項要求以外，還應(yīng)當遵循?中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本準那么?所規(guī)定的各項相關(guān)要求從總體上講，本準那么與以下準那么直接緊密相關(guān)：?中國注冊會計師審計準那么(以下簡稱“審計準那么〞)第 1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險??審計準那么第1212號—對被審計單位使用效勞機構(gòu)的考慮??審計準那么第1221號—重要性??審計準那么第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的程序?這些準那么涵蓋了注冊會計師對被審計單位重大錯報風險的評估和應(yīng)對程序，因此注冊會計師需要結(jié)合上述準那么中的有關(guān)程序執(zhí)行本準那么第一節(jié)概述其他準那么中也涉及注冊會計師針對特定工程應(yīng)當在審計方案階段〔包括了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險〕完成的審計程序，對此注冊會計師需要考慮并予以執(zhí)行，并按照相關(guān)準那么要求形成審計工作記錄。例如：?審計準那么第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮??審計準那么第1324號——持續(xù)經(jīng)營??審計準那么第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮??審計準那么第1323號——關(guān)聯(lián)方?…… 這些準那么對注冊會計師針對這些特定工程在審計方案階段應(yīng)當執(zhí)行的程序及其記錄作出了規(guī)定新舊準那么之間的比照獨立審計具體準則第3號–審計計劃（“舊準則”）審計準則第1201號-計劃審計工作（“新準則”）注釋內(nèi)容架構(gòu)包括總則、一般原則、審計計劃的內(nèi)容與編制、審計計劃的審核包括總則、初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略、具體審計計劃、審計過程中對計劃的更改、指導、監(jiān)督與復核、對計劃審計工作的記錄、與治理層和管理層的溝通、首次接受審計委托的補充考慮范圍有所擴展，比如增加了如下方面的內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動；對計劃的更改；與治理層和管理層的溝通；首次接受委托的補充考慮新舊準那么之間的比照舊準則新準則強調(diào)項目負責人和項目組其他關(guān)鍵管理人員參與要求項目負責人審核和批準強調(diào)項目負責人和項目組其他關(guān)鍵管理人員參與，以提高計劃過程的效率及效果。計劃審計工作中編制的主要文件及內(nèi)容要求總體審計計劃；具體審計計劃；對以下在計劃審計階段應(yīng)當執(zhí)行的工作和記錄要求未予明確：實施風險評估程序；針對評估的重大錯報風險計劃擬實施的進一步審計程序?？傮w審計策略；具體審計計劃；具體審計計劃包括的內(nèi)容需要體現(xiàn)《審計準則1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的程序》中所要求注冊會計師實施或計劃實施的程序。方案審計工作制定總體審計策略制定具體審計方案開展初步業(yè)務(wù)活動了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報

風險針對評估的重大錯報風險方案進一步審計程序第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的目的〔第七條〕注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在方案審計工作時到達以下要求：注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解初步業(yè)務(wù)活動是控制及降低審計風險的第一道、也是非常重要的屏障第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容〔第六條〕注冊會計師應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展以下初步業(yè)務(wù)活動：1針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2評價遵守職業(yè)道德標準的情況，包括評價獨立性3就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致理解第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序注冊會計師應(yīng)當按照?審計準那么第1121號—歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制?及?審計準那么第5101號—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制?〔以下統(tǒng)稱“質(zhì)量控制準那么〞〕的規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動；會計師事務(wù)所可以區(qū)別首次接受委托和針對連續(xù)審計的情況制定不同的質(zhì)量控制程序，以提高審計工作的效率及效果；在連續(xù)審計的情況下，注冊會計師已經(jīng)積累了一定的審計經(jīng)驗，因此在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，工程負責人通常重點考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系及審計業(yè)務(wù)的影響。第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動評價遵守職業(yè)道德標準的情況質(zhì)量控制準那么包括了對保持獨立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德標準，注冊會計師應(yīng)當按照其規(guī)定執(zhí)行；職業(yè)道德標準要求工程組成員恪守獨立、客觀、公正的原那么，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密；對于保持獨立性，質(zhì)量控制準那么要求會計師事務(wù)所制定政策和程序，及工程負責人實施相應(yīng)措施，以保持獨立性。例如，會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，注冊會計師應(yīng)當按照?審計準那么第1111號—審計業(yè)務(wù)約定書?的規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書，以防止雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容由于在審計工作中情況會發(fā)生變化，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)的全過程中均應(yīng)考慮針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制程序以及評價遵守職業(yè)道德的情況。

例如，在現(xiàn)場審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在舞弊，使其對管理層、治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生了極大疑慮，那么注冊會計師需要針對這一新情況，考慮并在必要時重新實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持客戶關(guān)系及其該項業(yè)務(wù)第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容雖然保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)和評價職業(yè)道德的工作貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程，但是初始進行這兩項活動需要安排在其它重要審計工作之前，以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿等情況第三節(jié)總體審計策略注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略〔第8條〕總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計方案〔第9條〕總體審計策略的詳略程度應(yīng)當隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計工程組執(zhí)行，工程組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單〔第12條〕第三節(jié)總體審計策略制定總體審計策略時考慮的事項〔第9條〕界定審計范圍明確報告目標、時間安排及所需溝通審計方向總體審計策略中包括的內(nèi)容〔第10條〕恰當?shù)胤从骋陨峡紤]的事項；資源調(diào)配方案第三節(jié)總體審計策略界定審計范圍〔第9條〕確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準那么和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成局部的分布等，以界定審計范圍審計工作范圍的記錄模式范例報告要求適用的財務(wù)報告準則適用的審計準則與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務(wù)報告相關(guān)法規(guī)等與財務(wù)報告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)準入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息如上市公司年報制定審計策略需考慮的其他事項如母公司和集團內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系、內(nèi)部審計工作的可利用性、信息技術(shù)對審計程序的影響等第三節(jié)總體審計策略報告目標、時間安排及所需溝通總體審計策略的制定應(yīng)當包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等報告目標、時間安排及所需溝通

的記錄模式范例對外報告時間執(zhí)行審計時間安排時間[期中審計，包括：

-制定總體審計策略及具體審計計劃

-……]

[期末審計，包括：

-監(jiān)盤-……]報告目標、時間安排及所需溝通的記錄模式范例所需溝通

時間[與管理層及治理層的會議]

[項目組會議（包括預(yù)備會和總結(jié)會）]

[與專家或有關(guān)人士的溝通]

[與其他注冊會計師溝通][……]

第三節(jié)總體審計策略審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向：重要性方面。包括在方案階段確定重要性、為組成局部確定重要性且與組成局部的注冊會計師溝通、審計過程中重新考慮重要性；初步識別重要的組成局部和賬戶余額；重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域；評估的重大錯報風險對在財務(wù)報表整體層面進行指導、監(jiān)督及復核的影響；工程組人員的選擇、工作分工以及工程預(yù)算；第三節(jié)總體審計策略總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向〔續(xù)〕：向工程組成員強調(diào)保持疑問態(tài)度以及在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心的必要性；以往審計中對內(nèi)部控制的運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施；管理層對設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制承諾的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)；業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制；第三節(jié)總體審計策略總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向〔續(xù)〕：被審計單位的內(nèi)部控制對企業(yè)良好運行的重要性；影響被審計單位的重大經(jīng)營方面的開展，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購，兼并和分立；重大行業(yè)進展，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定；會計準那么及會計制度的變化；其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。第三節(jié)總體審計策略制定總體審計策略時考慮的事項在制定總體審計策略時，注冊會計師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他效勞時所獲得的經(jīng)驗〔第9條第3款〕例如，在初步業(yè)務(wù)活動中對被審計單位聲譽、業(yè)務(wù)及行業(yè)性質(zhì)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等的了解可以幫助注冊會計師制定總體審計策略第三節(jié)總體審計策略總體審計策略中包括的內(nèi)容總體審計策略需要恰當?shù)姆从潮緶誓敲吹诰艞l要求的注冊會計師應(yīng)考慮的事項。主要內(nèi)容包括：審計工作范圍；報告目標、時間安排及所需溝通；審計方向。針對本準那么第九條確定的事項，注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明資源調(diào)配方案?？傮w審計策略的范例，請詳見附件一第三節(jié)總體審計策略總體審計策略中包括的內(nèi)容(續(xù))資源調(diào)配方面需要說明以下內(nèi)容：向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括：向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的工程組成員；就復雜的問題利用專家工作等。向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括：安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的工程組成員的數(shù)量；對其他注冊會計師工作的復核范圍；對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等〔第10條〕第三節(jié)總體審計策略資源調(diào)配方面需要說明以下內(nèi)容(續(xù))：何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括：預(yù)期何時召開工程組預(yù)備會和總結(jié)會；預(yù)期工程負責人和經(jīng)理如何進行復核；是否需要實施工程質(zhì)量控制復核等第四節(jié)具體審計方案具體審計方案與總體審計策略的關(guān)系制定具體審計方案時需要執(zhí)行的審計程序具體審計方案包括的內(nèi)容第四節(jié)具體審計方案具體審計方案與總體審計策略的關(guān)系總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計方案，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標〔第11條〕雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計方案之前，但是兩項方案活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響、甚至改變對另外一項的決定第四節(jié)具體審計方案具體審計方案與總體審計策略的關(guān)系(續(xù))例如，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計單位對主要業(yè)務(wù)的處理依賴復雜的自動化信息系統(tǒng)，因此計算機信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響，對此，注冊會計師可能會在具體審計方案中制定相應(yīng)的審計程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容，作出利用信息風險管理專家的工作的決定第四節(jié)具體審計方案具體審計方案與總體審計策略的關(guān)系(續(xù))注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整〔第10條第2款〕在具體實務(wù)中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計方案相結(jié)合進行可能會使方案審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計方案合并為一份審計方案文件的方式第四節(jié)具體審計方案制定具體審計方案時需要執(zhí)行的審計程序?審計準那么第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險?中要求執(zhí)行的審計程序；針對重大錯報風險，方案進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；方案其他審計程序，例如閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等了解被審計單位及其環(huán)境

并評估重大錯報風險對風險評估及審計方案的討論了解內(nèi)部控制被審計單位面臨的經(jīng)營風險；財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域；以及錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性控制環(huán)境；被審計單位的風險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對會計政策的選擇和運用目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險財務(wù)業(yè)績的衡量和評價評估重大錯報風險實施風險評估程序財務(wù)報表層次認定層次〔各類交易、賬戶余額、列報〔包括披露〕第四節(jié)具體審計方案了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險注冊會計師應(yīng)當實施以下風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。注冊會計師應(yīng)當實施以下風險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程〔穿行測試〕第四節(jié)具體審計方案了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境包括

：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

；被審計單位的性質(zhì)；會計政策的選擇和運用；目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險；財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部控制有效率且有效果的使用公司資源財務(wù)報告

的可靠性遵循適用

的法律、法規(guī)目標返回監(jiān)控第四節(jié)具體審計方案了解內(nèi)部控制可以在評價控制設(shè)計和是否得到執(zhí)行的同時，測試控制運行的有效性，以提高審計效率第四節(jié)具體審計方案對風險評估及審計方案的討論內(nèi)容包括討論被審計單位的：經(jīng)營風險財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。工程組的關(guān)鍵成員及專家〔如有〕均應(yīng)參加討論強調(diào)保持職業(yè)疑心態(tài)度評估重大錯報風險方案進一步審計程序的總體方案財務(wù)報表層次綜合性方案實質(zhì)性方案認定層次〔各類交易、賬戶余額、列報〔包括披露〕確定總體應(yīng)對措施評估重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定確定總體應(yīng)對措施強調(diào)保持職業(yè)疑心態(tài)度；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險第四節(jié)具體審計方案確定總體應(yīng)對措施-舉例評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險包括：被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限。確定總體應(yīng)對措施工程組將獲取所有可以更改會計記錄的人員名單及其職責，并運用計算機輔助審計技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣500,000元以上的會計分錄。對進一步審計程序的總體方案的影響審計經(jīng)理將負責審閱所有金額人民幣500,000元以上的會計分錄第四節(jié)具體審計方案評估的認定層次的重大錯報風險注冊會計師需要考慮并記錄以下內(nèi)容：將識別的風險連續(xù)編號，以到達與后面所述的方案矩陣相互索引的目的；識別的風險及相關(guān)控制，必要時，可索引至具體審計方案中的相關(guān)內(nèi)容；將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額及列報相聯(lián)系；評估風險是否為特別風險及確定為特別風險的原因；評估重大錯報風險水平

評估的認定層次的重大錯報風險

記錄模式范例風險編號具體審計計劃中對應(yīng)部分索引號風險的性質(zhì)相關(guān)控制識別的重大錯報風險是否為特別風險及原因重大錯報風險水平交易類別相關(guān)賬戶及列報[a]與計劃矩陣索引[XX][盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢，客戶仍預(yù)測收入在本期增長15%。管理層報表顯示收入增長預(yù)測已實現(xiàn)，但同時應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入。][可索引至具體審計計劃相關(guān)控制描述][銷售交易][銷售收入][應(yīng)收賬款][是，屬于舞弊風險

][高]第四節(jié)具體審計方案針對重大錯報風險方案進一步審計程序包括：方案進一步審計程序的總體方案方案擬實施的具體審計程序〔包括進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍〕控制測試+實質(zhì)性程序綜合性方案無論何種方案均要實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案實質(zhì)性程序為主!方案進一步審計程序的總體方案!第四節(jié)具體審計方案方案進一步審計程序的總體方案(續(xù))隨著審計工作的推進，對審計程序的方案會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。例如，方案風險評估程序通常在審計開始階段進行，方案進一步審計程序那么需要依據(jù)風險評估程序的結(jié)果進行。因此，為到達編制具體審計方案的要求，注冊會計師需要完成風險評估程序，識別和評估重大錯報風險，并針對評估的認定層次的重大錯報風險，方案實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍第四節(jié)具體審計方案方案進一步審計程序的總體方案(續(xù))完整、詳細的進一步審計程序的方案會包括對各類交易、賬戶余額和列報實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，包括抽取的樣本量等。基于審計效率考慮，注冊會計師可以統(tǒng)籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或列報已經(jīng)做出方案，那么可以安排先行開展工作，在此同時再制定其他交易、賬戶余額和列報的進一步審計程序。第四節(jié)具體審計方案方案進一步審計程序的總體方案(續(xù))可以采用“方案矩陣〞的方法記錄方案的進一步審計程序的總體方案。詳見附件二第6局部。注冊會計師需考慮記錄以下內(nèi)容：確定重要賬戶或列報；將評估的認定層次的重大錯報風險與重要賬戶或列報相聯(lián)系；對重要賬戶或列報確定相關(guān)認定；確定審計目標，并與進一步審計程序表中的相關(guān)審計目標相互索引；評估是否利用專家及其他人士的工作；確定擬實施的總體方案及是否實施控制測試和實質(zhì)性程序；與“進一步審計程序表〞的具體審計程序相互索引。第四節(jié)具體審計方案方案進一步審計程序的總體方案(續(xù))計算機輔助審計技術(shù)的使用對于電子形式存在的信息，注冊會計師可以通過使用計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序，本局部是對以上方案總體方案局部的補充。以下記錄使用的計算機輔助審計技術(shù)所對應(yīng)的會計科目，審計目標及具體程序。會計科目

審計目標編號（可與以上計劃總體方案部分相互索引）

計算機輔助審計技術(shù)程序

[應(yīng)收賬款][在此略][重新計算應(yīng)收賬款賬齡分析的準確性、使用計算機輔助審計技術(shù)選取函證樣本]

第四節(jié)具體審計方案具體審計程序按照?審計準那么第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序?的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，方案進一步審計程序。包括：控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍實務(wù)中，注冊會計師通常單獨編制一套“進一步審計程序表〞，并與具體審計方案中的“進一步審計程序的方案總體方案〞相互索引。待具體實施審計程序時，注冊會計師將基于所方案的具體審計程序，進一步記錄所實施的審計程序及結(jié)果，并最終形成有關(guān)進一步審計程序的審計工作底稿。第四節(jié)具體審計方案其他審計程序其他審計程序可以包括上述進一步程序的方案中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準那么的要求注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的既定程序，例如閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。第四節(jié)具體審計方案具體審計方案包括的內(nèi)容具體審計方案比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍〔第14條〕具體審計方案應(yīng)當包括以下內(nèi)容：根據(jù)?審計準那么第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險?的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，注冊會計師方案實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；第四節(jié)具體審計方案具體審計方案包括的內(nèi)容具體審計方案應(yīng)當包括按照?審計準那么第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序?的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；根據(jù)審計準那么的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。第五節(jié)審計過程中對方案的更改方案審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終?！驳?6條〕由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應(yīng)當在審計過程中對總體審計策略和具體審計方案作出更新和修改。第五節(jié)審計過程中對方案的更改審計過程的每個階段都有審計工作的方案和實施問題，并且前面階段的工作結(jié)果必然對后面階段的審計工作方案產(chǎn)生影響，而后面階段的工作結(jié)果又可能導致對已制定的相關(guān)方案的修正，一旦方案被修正，就應(yīng)重新實施相應(yīng)的審計工作。第五節(jié)審計過程中對方案的更改舉例：如果注冊會計師在制定審計方案時，基于對材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行獲取的證據(jù)認為：相關(guān)控制設(shè)計合理并得以執(zhí)行，未將其評價為高風險領(lǐng)域，方案執(zhí)行控制測試。在執(zhí)行控制測試時獲得的證據(jù)與審計方案階段所獲得的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到合理的設(shè)計和執(zhí)行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估，并基于修正的評估風險修改方案的審計方案，如采用實質(zhì)性方案。第六節(jié)指導監(jiān)督復核注冊會計師應(yīng)當就對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍制定方案。 第十八條對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于以下因素：被審計單位的規(guī)模和復雜程度審計領(lǐng)域；重大錯報風險；執(zhí)行審計工作的工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 第十九條第六節(jié)指導監(jiān)督復核根據(jù)質(zhì)量控制準那么的有關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施工程質(zhì)量控制復核，以客觀評價工程組作出的重大判斷以及在準備報告時得出的結(jié)論。這些政策和程序應(yīng)當包括以下要求：對所有上市公司財務(wù)報表審計實施工程質(zhì)量控制復核；規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施工程質(zhì)量控制復核。第六節(jié)指導監(jiān)督復核在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施工程質(zhì)量控制復核的標準時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮以下事項：業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風險；法律法規(guī)是否要求實施工程質(zhì)量控制復核。第六節(jié)指導監(jiān)督復核一般來講，涉及高風險的企業(yè)通常包括：上市企業(yè)；其財務(wù)報表預(yù)期將被廣泛分發(fā)；在很大程度上，涉及公眾、媒體或監(jiān)管部門利益；近年里董事會或關(guān)鍵管理人員發(fā)生重大變化；遇到較大的財務(wù)困難；財務(wù)業(yè)績顯示出非正常的高速增長；管理方式高度集權(quán)，如董事長、總經(jīng)理或局部關(guān)鍵管理人員擁有絕對權(quán)力；采用激進的會計政策的企業(yè)；預(yù)計將成為被收購對象的企業(yè)；處于高風險行業(yè)的企業(yè)；受到監(jiān)管的企業(yè)對于高風險的審計工程，通常需要實施工程質(zhì)量控制復核第六節(jié)指導監(jiān)督復核注冊會計師應(yīng)在評估重大錯報風險的根底上，方案對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍。當評估的重大錯報風險增加時，注冊會計師通常會擴大指導與監(jiān)督的范圍，增強指導與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復核工作。在方案復核的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師還應(yīng)考慮單個工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第七節(jié)對方案審計工作的記錄記錄的內(nèi)容對總體審計策略的記錄對具體審計方案的記錄對方案的重大修改的記錄記錄的形式和范圍第七節(jié)對方案審計工作的記錄記錄的內(nèi)容—對總體審計策略的記錄注冊會計師對總體審計策略的記錄，應(yīng)當包括為恰當方案審計工作和向工程組傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策。 第二十一條第七節(jié)對方案審計工作的記錄記錄的內(nèi)容—對具體審計方案的記錄注冊會計師對具體審計方案的記錄，應(yīng)當能夠反映：方案實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍針對評估的認定層次的重大錯報風險方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 第二十二條-對具體審計方案的記錄還應(yīng)當反映針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序注冊會計師對具體審計方案的記錄可以使用標準的審計程序表或?qū)徲嫻ぷ魍瓿珊藢Ρ?，但?yīng)當根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)的情況作出適當修改。 第二十二條第七節(jié)對方案審計工作的記錄記錄的內(nèi)容—對方案的重大修改的記錄注冊會計師應(yīng)當記錄對總體審計策略和具體審計方案作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果采取的應(yīng)對措施。 第二十三條第七節(jié)對方案審計工作的記錄記錄的形式和范圍注冊會計師對方案審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。 第二十四條需提請注意的是，如第四節(jié)所述，制定總體審計策略和具體審計方案的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)，并且許多內(nèi)容相互影響及照應(yīng)。例如總體審計策略中會包括針對了解被審計單位及其環(huán)境，與管理層及治理層溝通的時間安排，而溝通內(nèi)容那么列示于具體審計方案，因此在實務(wù)中注冊會計師也可以將總體審計策略和具體審計方案合并為一份審計方案文件，以提高編制和復核工作的效率及效果。第八節(jié)與治理層和管理層的溝通注冊會計師可以就方案審計工作的根本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。 第二十五條注冊會計師應(yīng)當按照?審計準那么第1151號——與治理層的溝通?中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，例如溝通的內(nèi)容可以包括審計工作中受到的限制及治理層和管理層對審計工作的額外要求等。第八節(jié)與治理層和