附追索權應收票據定金的處理

附追索權應收票據定金的處理

一、附追索權應收票據現(xiàn)行相關規(guī)定的性質（4）追蹤權索賠賬戶是公司的特殊債權人證明的公司。當企業(yè)出于融通資金需要,將尚未到期的該類票據(主要是商業(yè)承兌匯票)到銀行辦理貼現(xiàn)后,若票據到期日銀行不獲承兌人付款時,銀行有權向貼現(xiàn)企業(yè)進行追償,被追償企業(yè)則應承擔連帶清償責任。按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》定義,應收票據作為企業(yè)在銷售產品或提供勞務后獲得的延期收款憑證,形成一個企業(yè)的金融資產,并形成其他單位的金融負債,屬于企業(yè)金融資產。但企業(yè)在將附追索權應收票據辦理貼現(xiàn)時,并沒有將票據所有權上的風險和報酬一并轉移給銀行。即如果到期日,票據付款人無法支付相應款項,則作為貼現(xiàn)方企業(yè)將會被銀行追償。因此,從該點來看,附追索權應收票據貼現(xiàn)不符合《企業(yè)會計準則第23號—金融資產轉移》中金融資產轉移終止確認條件,不應終止確認該金融資產。綜上分析,附追索權應收票據貼現(xiàn),從其實質來看是一種質押貸款行為,是企業(yè)以質押票據的未來收益權換取銀行貸款。由于商業(yè)票據的有效期通常短于6個月,企業(yè)在辦理貼現(xiàn)時所獲得的貼現(xiàn)款,屬于償還期在一年以內暫借款項,按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定應確認為一項金融負債,屬于短期借款;企業(yè)在貼現(xiàn)期所喪失的票據利息收入或現(xiàn)值損失,應確認為短期借款成本。二、現(xiàn)成本的處理當前,關于附追索權應收票據貼現(xiàn)的賬務處理主要有兩種方法。兩種方法在“短期借款”會計科目金額確認上沒有分歧;分歧的主要焦點集中在票據貼現(xiàn)成本的處理上,即關于貼現(xiàn)利息究竟是應該在貼現(xiàn)日確認為一項財務費用,還是根據貼現(xiàn)期分期攤銷計入。下面,通過一案例進行說明:假設,A公司收到B公司于2013年11月1日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票,期限為3個月;票據面值為1000萬,票面利率為8%;由于年末資金周轉需要,企業(yè)于12月1日持該票據去銀行辦理貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為10%,企業(yè)辦理貼現(xiàn)時將該票據背書轉讓給銀行,即該票據為附追索權商業(yè)匯票。(一)方法1(二)實際利率法1.A公司12月1日辦理貼現(xiàn)時:2.2014年1月1日:按照實際利率法,計提本月應攤銷的財務費用,假設實際利率為r,則根據題意:(三)引發(fā)本單位本企業(yè)對商業(yè)利息核算的判斷方法1在票據貼現(xiàn)時,直接將票據到期值(票據到期值=票據面值×(1+票面利率×票據期限,以下同)與票據貼現(xiàn)凈額(貼現(xiàn)凈額=票據到期值-貼現(xiàn)利息,其中貼現(xiàn)利息=票據到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期,以下同)的差值計入財務費用,一次攤銷。票據貼現(xiàn)日至到期日之間對票據貼現(xiàn)利息不再進行賬務處理,待票據到期后,再視款項收回情況,對短期借款及應收票據科目進行賬務處理。與方法1不同,方法2在處理時,把票據貼現(xiàn)日產生的貼現(xiàn)利息計入“短期借款—利息調整”科目,而后在票據貼現(xiàn)期內逐月攤銷,計入財務費用,且在計提攤銷金額時,采用實際利率法,按照攤余成本對短期借款賬面金額進行計量。在上例中,采用方法1直接對貼現(xiàn)利息進行攤銷,賬務處理過程簡單、清晰明了,有利于提高會計人員的核算效率,避免會計核算差錯。在貼現(xiàn)票面金額不大的情況下,該處理方法對本期收益造成的波動較小,符合會計核算的重要性原則。但是,在大額票據貼現(xiàn)及存在跨年度追索情況下,該方法易造成本期財務費用虛增,影響本期利潤水平表達的公允性。以上述案例為例,方法1比方法2造成本年度利潤少計8.57萬元。此外,從票據貼現(xiàn)的經濟實質來看,貼現(xiàn)利息是企業(yè)為在貼現(xiàn)期內獲得資金而放棄的代價。因此,貼現(xiàn)利息應體現(xiàn)費用與會計分期的配比性,即應按期攤銷,這是方法1的不足之處。與此相對應,方法2則兼顧了費用支出的配比性,避免了貼現(xiàn)利息一次性攤銷所造成的利潤波動,體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。在存在跨年度追索及大額票據貼現(xiàn)情況下,方法2可避免由于費用直接攤銷造成的利潤“虛減”,因而在賬務處理上顯得更為穩(wěn)妥。三、4關于改進現(xiàn)行收處理的建議(一)讓企業(yè)獲取實際關于“現(xiàn)金支付”的關于貼放費方法2采用實際利率法,將貼現(xiàn)利息按期攤銷計入短期貸款攤余成本,具有一定合理性,但卻未能體現(xiàn)貼現(xiàn)利息的成本實質,因而在賬務處理上仍顯得較為粗略。以計息商業(yè)匯票為例,企業(yè)在辦理貼現(xiàn)時,票面余額(票面余額=票據面值+票據利息,以下同)應包括票面價值及貼現(xiàn)日止所含利息,企業(yè)獲得的貼現(xiàn)凈額應視為銀行對票面余額的評估現(xiàn)值,兩者的差額在貼現(xiàn)時既已發(fā)生,應直接攤銷,計入財務費用,作為票據貼現(xiàn)利息的現(xiàn)值損失;貼現(xiàn)日后,企業(yè)在票據貼現(xiàn)期內,由于喪失票據占有而損失的利息收益,應確認為收益損失,在貼現(xiàn)期內逐期攤銷。換言之,從貼現(xiàn)的交易實質來看,貼現(xiàn)利息由現(xiàn)值損失與收益損失兩部分組成,二者關系如圖1所示(假設貼現(xiàn)利率大于票面利率)。(二)短期借款的計算方法從圖1可看出,由于票據貼現(xiàn)利息由貼現(xiàn)日的現(xiàn)值損失與貼現(xiàn)期的收益損失兩部分組成。因此,在票據貼現(xiàn)日,票據賬面余額與實際貼現(xiàn)凈額的差額應視為票據現(xiàn)值損失,直接攤銷計入財務費用;票據到期值與票面金額的差額則作為未來收益損失,應按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》中的金融資產后續(xù)計量原則,采用實際利率法,計算短期借款攤余成本及各期應分攤的利息費用。接上例,改進的賬務處理方法如下:(三)改進的滿足了對現(xiàn)行利息的處理從上述實例來看,改進的票據貼現(xiàn)業(yè)務賬務處理辦法,在對貼現(xiàn)利息的處理上體現(xiàn)了貼現(xiàn)利息的成本構成實質。即將當期可確認的貼現(xiàn)費用(票面余額與貼現(xiàn)凈額差值)直接確認為財務費用,一次攤銷,而非像方法2中將其并入到貼現(xiàn)利息中一并計算;對貼現(xiàn)期內,由于貼現(xiàn)而喪失的收益損失,則按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》中金融資產后續(xù)計量原則,采取實際利率法計算后續(xù)期間應分攤的財務費用。這樣,改進的賬務處理方法在對貼現(xiàn)利息的處理上,嚴格體現(xiàn)了費用攤銷與會計分期的配比性,既避免了方法1由于一次攤銷法造成的跨年度財務費用差異和利潤水平“虛減”,也避免了方法2直接采用實際利率法造成的費用與時期配比“失真”。因此,新方法在貼現(xiàn)利息的財務核算方面更為精確,也使得貼現(xiàn)利息的成本確認、計量更能反映貼現(xiàn)業(yè)務的經濟實質,保證了所披露相關財務信息的可靠性。四、應收賬款的設立綜上分析,附追索權應收票據貼現(xiàn)在賬務處理上,應體現(xiàn)出貼現(xiàn)利息的成本構成實質。對于貼現(xiàn)凈額與票面余額差額,應作為現(xiàn)值損失,一次攤銷確認為財務費用或財務收益;對于喪失的未來票面利息收益應計入“短期借款—利息調整”會計科目,通過實際利率法,在剩余期限內逐期攤銷,并計入財務費用,以提高會計賬務核算的準確性和可靠性。1.A公司12月1日辦理貼現(xiàn)時:2.2014年2月1日票據到期時,若銀行獲得付款,則:3.2月1日票據到期時:以下步驟同方法1,(略)1.A公司12月1日辦理貼現(xiàn)時:2.2014年1月1日:按照實際利率法,計提本月應攤銷的財務費用,假設實際利率為r,則根據題意:3.2月1日票據到期時:綜上分析,附追索權應收票據貼現(xiàn),