中小型廣告公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)探討

目前，廣告行業(yè)大型綜合性跨國(guó)廣告公司據(jù)了優(yōu)質(zhì)的客戶資源，業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定，與供應(yīng)商的議價(jià)能力強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力也比較高。而本土廣告公司大部分居于行業(yè)的弱勢(shì)位置，往往規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不太穩(wěn)定，與供應(yīng)商的議價(jià)能力也比較弱。同時(shí)，整體管理水平不高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平也有限。中小型廣告公司的業(yè)務(wù)主要包括媒介代理投放、品牌營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)和公共關(guān)系推廣。既有傳統(tǒng)的電視廣告投放和現(xiàn)場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，也包括互聯(lián)網(wǎng)新媒體的數(shù)字化推廣。商業(yè)模式主要是BtoB的業(yè)務(wù)模式。成本主要包括各種媒體資源的采購(gòu)，活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)展臺(tái)搭建的物料、器材租賃、人工、運(yùn)費(fèi)，明星、網(wǎng)紅、互聯(lián)網(wǎng)推廣支出，以及各種第三方人員和輔助服務(wù)的成本。業(yè)務(wù)中涉及到的稅種主要包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、印花稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。隨著“金稅四期”的進(jìn)一步建設(shè)，“以信息流控稅”的方式正式上場(chǎng)，這代表著我國(guó)的稅務(wù)監(jiān)管已上升到了一個(gè)全新的維度。多部門(mén)聯(lián)合，數(shù)據(jù)共享、信息共享，大數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)對(duì)異常數(shù)據(jù)會(huì)進(jìn)行預(yù)警并做出檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)管理的能力越來(lái)越強(qiáng)，隨時(shí)可以從系統(tǒng)中提取多維度比對(duì)數(shù)據(jù)，根據(jù)異常信息要求企業(yè)自查或者主動(dòng)稽查。隨之而來(lái)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。企業(yè)過(guò)去一些不合規(guī)、不嚴(yán)密的做法，在新的監(jiān)管形勢(shì)下，隨時(shí)可能觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。此外，很多企業(yè)也在積極拓展跨國(guó)公司和境外市場(chǎng)，涉及跨境業(yè)務(wù)，也給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)了更多的復(fù)雜性，提出了更高的要求。二、中小型廣告公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題要點(diǎn)(一)虛開(kāi)增值稅發(fā)票中小型廣告公司是虛開(kāi)發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，其中可能的情況主要包括企業(yè)聘請(qǐng)的明星、網(wǎng)紅、兼職人員，為了逃避按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，通過(guò)某些核定征收的公司開(kāi)具發(fā)票；企業(yè)為了達(dá)到回扣的目的，虛構(gòu)或者部分虛構(gòu)業(yè)務(wù)通過(guò)供應(yīng)商合同開(kāi)具的發(fā)票；企業(yè)為了入賬沒(méi)有取得合法發(fā)票的大額開(kāi)支，通過(guò)其他公司開(kāi)具的發(fā)票；企業(yè)為了減少繳納員工個(gè)人所得稅，分拆工資通過(guò)其他公司開(kāi)具的發(fā)票等。虛開(kāi)發(fā)票是我國(guó)稅法和刑法中嚴(yán)格禁止的違法和犯罪行為。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，單位和個(gè)人虛開(kāi)發(fā)票行為包括如下幾種情況：1.為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；2.讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；3.介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，接受虛開(kāi)發(fā)票的情況有善意取得和惡意取得兩種情況。善意取得的情況是指不知道從銷(xiāo)售方取得的增值稅發(fā)票是存在虛開(kāi)的。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)辯稱(chēng)“善意”，就認(rèn)可為“善意”。稅局會(huì)根據(jù)大數(shù)據(jù)來(lái)分析案源線索，做品類(lèi)比對(duì)、期間比對(duì)、行業(yè)比對(duì)等，一旦發(fā)現(xiàn)異常，即可根據(jù)線索展開(kāi)調(diào)查。原則上，善意取得的條件是交易必須真實(shí)，發(fā)票上載明的內(nèi)容必須全部與實(shí)際相符，而且沒(méi)有證據(jù)表明受票方知道該發(fā)票是虛開(kāi)的。虛開(kāi)發(fā)票的法律后果包括：行政責(zé)任方面，不得用以稅前扣除，補(bǔ)稅并繳納相應(yīng)的滯納金，嚴(yán)重的可處以罰款。刑事責(zé)任方面，根據(jù)情節(jié)，虛開(kāi)普票可處二年以下或二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。虛開(kāi)專(zhuān)票，可處三年以下、三年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金。在量刑方面，虛開(kāi)專(zhuān)票稅額達(dá)到5萬(wàn)元，即可觸犯三年以下有期徒刑；虛開(kāi)普票100份以上，或者金額累計(jì)40萬(wàn)以上，即可觸犯兩年以下有期徒刑。(二)不專(zhuān)業(yè)的過(guò)度稅收籌劃中小型廣告公司由于規(guī)模小，利潤(rùn)少，因此為了降低成本，經(jīng)常在不合規(guī)的“稅收籌劃”上動(dòng)腦筋，往往做出很多不專(zhuān)業(yè)的過(guò)度稅收籌劃。典型的情況包括濫用稅收洼地、使用所謂的“靈活用工平臺(tái)”以及在不滿足稅收優(yōu)惠條件的情況下弄虛作假。濫用稅收洼地，一般走的就是用核定征收的方法來(lái)繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。但是這些所謂“稅收洼地”的政策都是有附加條件的，很多企業(yè)是在不符合相關(guān)附加條件的情況下，利用相關(guān)政策逃避繳納正常的稅收。比如最近幾年出現(xiàn)的明星補(bǔ)稅案，其所涉及的逃稅方法很多都是在以核定征收為主的洼地注冊(cè)所謂的“個(gè)人工作室”或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。原則來(lái)講，收入的性質(zhì)要看實(shí)質(zhì)，而不是通過(guò)某種法律形式的包裝來(lái)適用特殊的稅率。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)資金流向來(lái)分析確認(rèn)實(shí)際的受益人，并最終確定適用稅率及應(yīng)納稅額。在“靈活用工”方面，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，廣告行業(yè)聘請(qǐng)的明星、網(wǎng)紅、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、兼職等相關(guān)人員并不適用于靈活用工平臺(tái)上生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率的政策。稅法的原則是看實(shí)質(zhì)，無(wú)論是掛在什么樣的平臺(tái)下，都改變不了其勞務(wù)報(bào)酬的性質(zhì)，因此必須按照勞務(wù)報(bào)酬來(lái)繳納個(gè)人所得稅。也有一些中小型廣告公司，為了降低企業(yè)所得稅的稅率，盲目申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)。在申請(qǐng)過(guò)程中東拼西湊一些專(zhuān)利技術(shù)，或者不合理地歸集一些研發(fā)費(fèi)用?？傮w來(lái)說(shuō)，除了一些數(shù)字化媒體或者專(zhuān)業(yè)做特定領(lǐng)域技術(shù)如3D視覺(jué)的公司外，中小型廣告公司高新技術(shù)含量普遍不高，盲目申請(qǐng)高新技術(shù)公司，不但耗費(fèi)成本，而且可能給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，廣告業(yè)所屬的商務(wù)服務(wù)業(yè)是不適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，因此也進(jìn)一步限制了申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的可能。此外，近期對(duì)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，吸引了一些中小型廣告公司到海南注冊(cè)新的公司。但是按照政策規(guī)定，只有對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，才能減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果沒(méi)有實(shí)際運(yùn)營(yíng)，將不符合政策的要求。而有些公司為了享受優(yōu)惠政策，采取虛假申報(bào)，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(三)未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅對(duì)于中小型廣告公司，根據(jù)業(yè)務(wù)的需求，常常在品牌營(yíng)銷(xiāo)推廣活動(dòng)中，需要現(xiàn)場(chǎng)給嘉賓贈(zèng)送一些禮物，派發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包，或者給邀請(qǐng)的明星、網(wǎng)紅等贈(zèng)送服裝等道具。按照相關(guān)稅法的規(guī)定，這些都是要代扣代繳個(gè)人所得稅的。但是中小型廣告公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員，往往對(duì)此不甚了解，遺漏申報(bào)。此外，對(duì)于人人有份的員工福利，需要代扣代繳個(gè)人所得稅。以及員工的境外收入，需要每年納入個(gè)稅匯算清繳申報(bào)個(gè)人所得稅，都是很多中小型廣告企業(yè)容易遺漏或者逃避的地方。(四)員工報(bào)銷(xiāo)使用替票對(duì)于中小型廣告公司，員工在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于各種原因沒(méi)有拿到發(fā)票，可能會(huì)使用其他的發(fā)票來(lái)做替票入賬。這種做法不但影響實(shí)際業(yè)務(wù)的真實(shí)性，使成本費(fèi)用的分類(lèi)、比率失真，而且容易在稅務(wù)系統(tǒng)中產(chǎn)生異常。除此之外，一旦員工形成這種思維，便會(huì)經(jīng)常把個(gè)人消費(fèi)的發(fā)票開(kāi)具公司抬頭留以備用，這些發(fā)票即使不入賬，也有可能被稅局從系統(tǒng)中提取出來(lái)用于調(diào)查。一旦被調(diào)查，由于日常業(yè)務(wù)中發(fā)票量大，時(shí)間跨度長(zhǎng)，很難全部查清這些發(fā)票是否入賬，也會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)信用帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。(五)兼營(yíng)銷(xiāo)售未區(qū)分不同稅率中小型廣告公司，經(jīng)常在實(shí)際業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售的產(chǎn)品既有服務(wù)又有貨物。比如在品牌營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，為客戶既提供活動(dòng)執(zhí)行又提供展臺(tái)搭建、樣品代買(mǎi)。按照稅務(wù)原則，如果服務(wù)與貨物是一體而無(wú)法分割的，最終形成了針對(duì)客戶的完整交易，那么應(yīng)該視為混合銷(xiāo)售，適用主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率。但是如果銷(xiāo)售的商品與該服務(wù)不是屬于一體的，而是具有獨(dú)立性，那么就應(yīng)該屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售，分別適用不同的稅率。比如，有的廣告公司在提供活動(dòng)執(zhí)行、展臺(tái)搭建的同時(shí)，又根據(jù)客戶需求批量銷(xiāo)售LED顯示屏，那么就應(yīng)該適用不同的稅率，分開(kāi)申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。(六)未考慮調(diào)增繳納企業(yè)所得稅的成本中小型廣告公司，在項(xiàng)目執(zhí)行中，經(jīng)常要幫助客戶購(gòu)買(mǎi)個(gè)人消費(fèi)類(lèi)商品或者發(fā)生具有招待性質(zhì)的費(fèi)用。比如，為酒類(lèi)客戶購(gòu)買(mǎi)品鑒類(lèi)的酒水，支付承辦活動(dòng)中發(fā)生的餐飲費(fèi)用；為化妝品公司客戶批量購(gòu)買(mǎi)試用或者展示的樣品。這些個(gè)人消費(fèi)品類(lèi)的商品以及餐飲費(fèi)用，通常被稅局認(rèn)為具有招待費(fèi)的性質(zhì)。即使企業(yè)爭(zhēng)辯是作為廣告業(yè)務(wù)成本而發(fā)生的，但稅局通過(guò)穿透之后看支出的本質(zhì)，仍然認(rèn)為具有招待費(fèi)的性質(zhì)，要求在申報(bào)企業(yè)所得稅的時(shí)候調(diào)增繳納企業(yè)所得稅。(七)跨境業(yè)務(wù)未全面考慮稅負(fù)成本中小型廣告公司在對(duì)境外客戶銷(xiāo)售服務(wù)時(shí)，通常對(duì)方只需要開(kāi)具形式發(fā)票，不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票。有些廣告公司可能理解偏差，認(rèn)為無(wú)需申報(bào)繳納增值稅。但是根據(jù)規(guī)定，這是需要申報(bào)繳納銷(xiāo)項(xiàng)增值稅的，在報(bào)稅系統(tǒng)中應(yīng)填入“未開(kāi)具發(fā)票的收入”一欄。另外，在對(duì)境外服務(wù)類(lèi)供應(yīng)商付款之前，需要做稅務(wù)備案，也就是非貿(mào)付匯需代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅，這個(gè)稅負(fù)的成本需要在簽訂采購(gòu)合同時(shí)提前考慮到，否則就可能造成成本測(cè)算不完整，甚至導(dǎo)致一些不必要的糾紛。(八)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的范圍不清廣告業(yè)普遍需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，這使得有些財(cái)務(wù)人員誤以為只要發(fā)票類(lèi)目中包含廣告字樣的，就需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，但是卻沒(méi)有認(rèn)真研讀稅法的細(xì)則。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收對(duì)象主要是通過(guò)各種媒體把廣告內(nèi)容傳播出去的業(yè)務(wù)。因此，廣告設(shè)計(jì)類(lèi)業(yè)務(wù)并不包括在文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)征范圍內(nèi)。所以如果廣告設(shè)計(jì)類(lèi)業(yè)務(wù)業(yè)申報(bào)了文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。三、中小型廣告公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議(一)提高對(duì)“金稅四期”大數(shù)據(jù)稅務(wù)監(jiān)管的認(rèn)識(shí)公司各層級(jí)應(yīng)普及對(duì)金稅工程四期的認(rèn)識(shí)，尤其要提高管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)大數(shù)據(jù)監(jiān)管下稅務(wù)合規(guī)的重視程度。金稅四期監(jiān)控的不僅僅是稅務(wù)系統(tǒng)，更多的是監(jiān)控整個(gè)業(yè)務(wù)流程，包括“非稅業(yè)務(wù)”，實(shí)現(xiàn)了相關(guān)大數(shù)據(jù)的共享和核查。它不但能夠提取到公司所有發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等各類(lèi)納稅信息，進(jìn)行表表比對(duì)、表票比對(duì)、表稅比對(duì)，而且可以對(duì)企業(yè)的上下游進(jìn)行比對(duì)，也可以從金融機(jī)構(gòu)、工商、社保、公安、海關(guān)等各政府部門(mén)以及第三方平臺(tái)獲取相關(guān)共享信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，通過(guò)各種指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題，根據(jù)線索進(jìn)行調(diào)查。同時(shí)，系統(tǒng)也可以通過(guò)爬蟲(chóng)軟件等工具抓取互聯(lián)網(wǎng)信息，綜合利用各種互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，提高監(jiān)管能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就可以要求企業(yè)自查，如果問(wèn)題嚴(yán)重，則可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查，進(jìn)一步調(diào)查企業(yè)的賬目和原始憑證。如果觸及刑事處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)根據(jù)相關(guān)規(guī)定移送司法。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為的調(diào)查，并不僅限于當(dāng)年度，經(jīng)常會(huì)倒查三到五年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，對(duì)過(guò)往的違法情況也會(huì)一并進(jìn)行處罰。(二)提高對(duì)稅收違法后果的認(rèn)識(shí)中小型廣告公司的負(fù)責(zé)人或者管理層，往往對(duì)稅收違法后果的認(rèn)識(shí)不全面，認(rèn)為一旦被調(diào)查只要補(bǔ)交稅款就可以，對(duì)其他的違法后果理解不夠深刻。按照規(guī)定，一旦補(bǔ)繳稅款，需同時(shí)按照每天萬(wàn)分之五的比例加收滯納金。情節(jié)嚴(yán)重的，還可處以百分之五十至五倍的罰款；對(duì)達(dá)到移送司法標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定移送同級(jí)公安機(jī)關(guān)。同時(shí)，對(duì)于重大稅收違法案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在重大稅收違法案件信息欄進(jìn)行公布，將企業(yè)納入稅收“黑名單”，納稅信用等級(jí)直接判為D級(jí)。此外，政府各部門(mén)還會(huì)對(duì)違法企業(yè)和個(gè)人聯(lián)合懲戒，包括阻止出境、限制銀行貸款、限制乘坐飛機(jī)、高鐵、限制購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)、限制在一定范圍的旅游等。(三)提升內(nèi)部管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)首先，要提高防范意識(shí)。確保交易真實(shí)發(fā)生，積極地采取一些措施避免收到虛開(kāi)發(fā)票。收到發(fā)票后，直接負(fù)責(zé)人員需要仔細(xì)核對(duì)發(fā)票的內(nèi)容，嚴(yán)格確保貨物服務(wù)流向、發(fā)票憑證、款項(xiàng)支付三大環(huán)節(jié)的真實(shí)性和一致性。完整保存合同、憑證及會(huì)計(jì)記錄，甚至溝通記錄等相關(guān)資料，保留充分的證據(jù)。其次，要充分了解交易對(duì)象。盡量篩選規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、信譽(yù)較好、經(jīng)營(yíng)時(shí)間比較久的供應(yīng)商。再次，要定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。對(duì)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)相關(guān)稅法知識(shí)和要點(diǎn)，比如虛開(kāi)發(fā)票的違法性與識(shí)別防范虛開(kāi)發(fā)票的方法等。既要防止員工因個(gè)人工作失誤而觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況，也要防止員工利用職務(wù)之便惡意違反稅法，給企業(yè)帶來(lái)麻煩。(四)加強(qiáng)涉稅信息的溝通與交流一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部涉稅信息的溝通與反饋，使公司內(nèi)部能夠形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。另一方面，也要主動(dòng)與稅局建立良好的溝通機(jī)制。除了按時(shí)合法納稅，還要將企業(yè)的一些重大變化或新的稅務(wù)情況盡早與稅局溝通，在稅局的指導(dǎo)下盡可能地及時(shí)完善企業(yè)稅