【互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量研究-以T公司為例10000字（論文）】

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量研究—以T公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u27089一、T公司案例分析 12622（一）案例背景 118841（二）T公司收入確認(rèn)與計(jì)量現(xiàn)狀 24688二、T公司收入確認(rèn)與計(jì)量問題分析 410689（一）收入確認(rèn)的問題與分析 515581（二）收入計(jì)量問題與分析 711438三、T公司收入確認(rèn)與計(jì)量建議 8383（一）收入確認(rèn)建議 830514（二）收入計(jì)量建議 1022232（三）完善相關(guān)配套措施 1224087四、結(jié)論 1223667參考文獻(xiàn) 14摘要：本文以T公司直播為例，總結(jié)了四種收入來源形式：打賞收入、會(huì)員增值服務(wù)收入、基本涵蓋各直播企業(yè)，并以此為框架來分析收入確認(rèn)和計(jì)量的現(xiàn)狀及問題。此外案例企業(yè)還存在一些需要注意的特殊問題，如長(zhǎng)期未使用的虛擬貨幣、“滿返”貨幣的計(jì)量等問題，對(duì)該類問題作以分析，提出了規(guī)范性的建議。目前存在的文獻(xiàn)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的研究并不多，本文結(jié)合具體案例對(duì)該行業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行探討，結(jié)合新收入準(zhǔn)則提出一些具體建議，具有理論和實(shí)踐意義，希望可以起到一定借鑒作用。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播，收入確認(rèn)與計(jì)量，新收入準(zhǔn)則，商業(yè)模式一、T公司案例分析（一）案例背景 T公司是目前我國(guó)直播行業(yè)的頭部公司之一，其業(yè)務(wù)是提供各類直播服務(wù)，如視頻直播、賽事等。公司主要直播版塊為游戲類，此外還分為娛樂、美食、科技、戶外等共十余個(gè)大類版塊。2016年3月，T公司直播獲得約一億美元融資。2019年4月，T公司直播在美遞交招股書，啟動(dòng)上市計(jì)劃，7月17日晚于納斯達(dá)克交易所上市，已成為國(guó)內(nèi)最大的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)。根據(jù)第三方數(shù)據(jù)平臺(tái)頭榜統(tǒng)計(jì)，截止到2021年2月底，T公司直播月活躍主播達(dá)34.58萬(wàn)，日均活躍關(guān)注達(dá)2021.22萬(wàn)，日均送禮人數(shù)約167.21萬(wàn)。T公司通過PC客戶端和手機(jī)移動(dòng)端為用戶提供直播服務(wù)。用戶可在PC端或手機(jī)端APP上實(shí)名認(rèn)證后成為主播，需要通過支付寶進(jìn)行綁定。觀看用戶在注冊(cè)賬號(hào)后可以向賬戶充值“魚翅”即T公司的虛擬貨幣，然后通過“魚翅”購(gòu)買虛擬禮物贈(zèng)送給主播。虛擬禮物的具體金額由直播平臺(tái)預(yù)先在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置好，主播可按合同約定的比例抽成，分成后的“魚翅”主播可以按比例兌換為法定貨幣，用戶若開通會(huì)員增值服務(wù)也是相同的運(yùn)營(yíng)流程。此外，T公司簽約主播除禮物抽成、會(huì)員權(quán)益抽成外還有簽約費(fèi)和底薪，公會(huì)簽約主播則根據(jù)公會(huì)實(shí)際情況獲得一定扶持。公司會(huì)根據(jù)簽訂的合同來約定業(yè)務(wù)合作具體事宜，保證各業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。（二）T公司收入確認(rèn)與計(jì)量現(xiàn)狀 1.打賞收入 T公司直播主要通過PC端直播官網(wǎng)和旗下APPT公司開展直播服務(wù)。注冊(cè)成為主播沒有門檻的設(shè)置，所有用戶均可在完成實(shí)名認(rèn)證后向平臺(tái)申請(qǐng)開通自己的直播間。用戶可以在官網(wǎng)或者手機(jī)端充值購(gòu)買“魚翅”（平臺(tái)虛擬貨幣），之后可以在主播的直播間通過“魚翅”購(gòu)買虛擬禮物并贈(zèng)送。虛擬禮物所得會(huì)按照平臺(tái)同主播或公會(huì)合同中約定好的分成比例來分配，主播可以選擇將魚翅提現(xiàn)或者留在平臺(tái)繼續(xù)使用。T公司直播目前采用直接簽約和間接簽約兩種管理模式。間接簽約是T公司通過公會(huì)來管理主播，公會(huì)旗下的主播收益T公司將按比例直接結(jié)算給公會(huì)，公會(huì)再按照和主播約定的比例來分成，分成比例通常在60%-90%不等。隨著公會(huì)的發(fā)展，直接簽約的主播數(shù)在減少，但對(duì)于頭部的大流量主播，T公司直播還是會(huì)用較高的簽約費(fèi)直接簽下。而有簽約費(fèi)的主播，企業(yè)為防止消極怠工，會(huì)在合約中規(guī)定每月直播時(shí)長(zhǎng)，未達(dá)要求會(huì)扣除一定比例的簽約費(fèi)用。無論是直接簽約還是間接簽約，基本的收入流程不變，用戶在使用“魚翅”購(gòu)買禮物贈(zèng)送給主播后，主播可以按照一定比例獲得“魚翅”，區(qū)別就在于是通過公會(huì)結(jié)算還是直接結(jié)算給主播以及分成比例。目前T公司直播的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀，是在用戶送出虛擬禮物進(jìn)行打賞時(shí)依照合同約定比例確認(rèn)平臺(tái)營(yíng)運(yùn)收入，即在銷售的時(shí)點(diǎn)與約定的分成比例確認(rèn)計(jì)量相關(guān)收入。2.會(huì)員增值服務(wù) 目前直播企業(yè)對(duì)于會(huì)員增值服務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量多采用收付實(shí)現(xiàn)制的觀念，用戶充值開通會(huì)員時(shí)公司全額進(jìn)行收入確認(rèn)。但是僅使用這種收入確認(rèn)和計(jì)量的方法其實(shí)不太合理。T公司直播共提供兩種會(huì)員模式。一種是全平臺(tái)會(huì)員，一種是直播間專屬會(huì)員。全平臺(tái)會(huì)員同大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的會(huì)員相同，提供區(qū)別于非會(huì)員的差異化服務(wù)。平臺(tái)會(huì)員按充值金額的不同分為不同層級(jí)，不同價(jià)格的會(huì)員擁有的特權(quán)也不相同，價(jià)格越高，特權(quán)數(shù)量也越多。在會(huì)員期內(nèi)，直播平臺(tái)是負(fù)有對(duì)會(huì)員持續(xù)提供服務(wù)的履約義務(wù)，服務(wù)成本在整個(gè)會(huì)員期限內(nèi)持續(xù)發(fā)生，所以直播平臺(tái)在用戶充值會(huì)員時(shí)就一次性確認(rèn)收入并不合理。第二種直播間專屬會(huì)員屬于粉絲團(tuán)性質(zhì)，價(jià)格相比于全平臺(tái)來說更便宜，送出價(jià)值大于等于6元的禮物即可成為專屬于某主播的會(huì)員。在用戶開通直播間專屬會(huì)員后，會(huì)獲得主播粉絲身份牌。同全平臺(tái)會(huì)員不同，直播間專屬會(huì)員并無會(huì)員期限的限制，用戶可以選擇使用會(huì)員每日都會(huì)獲得的系統(tǒng)贈(zèng)送禮物來增加親密度從而升級(jí)自己的粉絲身份牌等級(jí)，也可通過“魚翅”購(gòu)買虛擬禮物贈(zèng)送給主播來升級(jí)粉絲牌。主播會(huì)給自己不同等級(jí)粉絲牌的用戶準(zhǔn)備一些福利，但福利的支出和類型與直播平臺(tái)無關(guān)，平臺(tái)不會(huì)為此增加支出。系統(tǒng)贈(zèng)送的免費(fèi)禮物不會(huì)給主播帶來“魚翅”收益，但可提升熱度，熱度反映主播的人氣。T公司直播規(guī)定，7天以上沒有贈(zèng)送免費(fèi)禮物給主播，將會(huì)減少之前累計(jì)的親密度，親密度如果減至零則會(huì)失去粉絲牌，用戶需要重新贈(zèng)送大于6元的禮物才能再次成為專屬會(huì)員。此類會(huì)員因?yàn)閮r(jià)格較低，會(huì)員服務(wù)期限存在很大的不確定性，且后續(xù)并不會(huì)給平臺(tái)帶來固定的收入來源。所以該類會(huì)員按照收付實(shí)現(xiàn)制的觀念來一次性確認(rèn)收入是比較合理的。3.廣告收入 同其他媒介平臺(tái)相同，T公司直播的廣告客戶分為代理和直客兩種，通過在T公司網(wǎng)頁(yè)版和移動(dòng)安卓端、iOS端APP提供包括首屏首頁(yè)圖像廣告、直播間信息流廣告、直播間分享頁(yè)廣告、各分區(qū)頁(yè)廣告等服務(wù)收取廣告費(fèi)用。公司同客戶簽訂合同，合同中約定廣告投放位置、投放時(shí)長(zhǎng)和具體排期。公司根據(jù)排期表提供服務(wù)并確認(rèn)廣告收入。目前T公司直播9大部分廣告業(yè)務(wù)通過代理進(jìn)行，需要投放廣告的客戶委托廣告代理商來提供廣告內(nèi)容，T公司直播負(fù)責(zé)平臺(tái)投放等技術(shù)方面的問題。廣告業(yè)務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算根據(jù)雙方合同規(guī)定的周期和方式進(jìn)行。公司根據(jù)合同約定，按照服務(wù)提供進(jìn)度定期向客戶寄送發(fā)票，發(fā)票寄送后公司記應(yīng)收賬款，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)催收。收入方面，T公司直播同大多數(shù)直播企業(yè)一樣都是基于收付實(shí)現(xiàn)制，按照收入現(xiàn)金的時(shí)點(diǎn)和金額來確認(rèn)與計(jì)量廣告收入。但這種做法并不符合收入準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)于合同履約義務(wù)的要求。有些直播企業(yè)的實(shí)務(wù)處理中采用完工百分比法，用實(shí)際的廣告投放與約定的廣告投放總量的比值來分步確認(rèn)收入，這種確認(rèn)與計(jì)量的方法是符合新收入準(zhǔn)則要求的。4.電商直播收入 T公司上的電商直播收入主要通過與淘寶聯(lián)盟和京東聯(lián)盟綁定并收取傭金來完成，自營(yíng)銷售模式還處于發(fā)展初期。銷售傭金模式按照傳統(tǒng)電商企業(yè)收入確認(rèn)原則，在買家完成付款、賣家發(fā)出商品時(shí)，按相應(yīng)的傭金比例確認(rèn)收入。以T公司直播同淘寶聯(lián)盟的合作為例：主播傭金為傭金扣除淘寶聯(lián)盟內(nèi)容場(chǎng)景服務(wù)費(fèi)之后，按照淘寶聯(lián)盟:T公司:主播=1:1:8分成，即主播傭金=（傭金—淘寶聯(lián)盟內(nèi)容場(chǎng)景服務(wù)費(fèi)）*80%；傭金=總成交額*傭金率；淘寶聯(lián)盟內(nèi)容場(chǎng)景服務(wù)費(fèi)=總成交額*6%。例如，某商品在T公司平臺(tái)三方轉(zhuǎn)鏈后的實(shí)際成交金額為100元，淘寶聯(lián)盟后臺(tái)傭金率為30%，傭金金額為100元*30%=30元。主播傭金=（100*30%-100*6%）*80%=19.2，T公司傭金為2.4元。除了同電商平臺(tái)綁定進(jìn)行直播銷售外，客戶還可以選擇在直播間掛出銷售商品的鏈接或二維碼圖片等。該類電商收入形式類似于廣告收入，T公司直播和客戶在合同中約定商品圖片的投放時(shí)長(zhǎng)，根據(jù)時(shí)長(zhǎng)來確定“坑位費(fèi)”金額，直播間完成投放時(shí)長(zhǎng)后即可向客戶開具發(fā)票確認(rèn)收入?？蛻粢部蛇x擇“坑位費(fèi)”+點(diǎn)擊率計(jì)算傭金的方式銷售，合同約定投放期限到時(shí)，根據(jù)點(diǎn)擊率計(jì)數(shù)確認(rèn)收入金額。二、T公司收入確認(rèn)與計(jì)量問題分析（一）收入確認(rèn)的問題與分析 1.打賞收入 虛擬貨幣作為直播平臺(tái)打賞收入的載體，是計(jì)量收入的重要手段。用戶在充值虛擬貨幣后可能會(huì)存在不使用的情況。T公司直播目前也存在此類情況，由于用戶流失、賬戶廢棄等原因，有一部分虛擬貨幣實(shí)際沒有參與T公司直播的實(shí)際經(jīng)營(yíng)。正常來說，T公司直播在售出“魚翅”后仍負(fù)有提供可購(gòu)買虛擬禮物的義務(wù)，履約義務(wù)并未完全實(shí)現(xiàn)，不能在用戶充值“魚翅”時(shí)確認(rèn)收入。此類虛擬貨幣雖然未使用，但直播企業(yè)仍負(fù)有與交易價(jià)格相匹配的履約義務(wù)，需要為用戶持續(xù)提供一個(gè)可購(gòu)買虛擬禮物的直播環(huán)境。所以應(yīng)該將該類未使用的虛擬貨幣確認(rèn)為預(yù)收款項(xiàng)。對(duì)于這一問題，有些觀點(diǎn)認(rèn)為存放在用戶賬戶里未使用的虛擬貨幣相比于購(gòu)買消耗的虛擬貨幣來說價(jià)值過低，從會(huì)計(jì)重要性原則和及時(shí)性原則的角度來考慮，可以不進(jìn)行后續(xù)處理。但是從2020年的數(shù)據(jù)來看，九大直播平臺(tái)單月收益禮物達(dá)1億5336萬(wàn)，月活躍觀眾4024.22萬(wàn)，送禮人數(shù)1040.99萬(wàn)，用戶規(guī)模和收入金額數(shù)量巨大。因此每年的未使用虛擬貨幣也是一個(gè)龐大數(shù)字，重要性不言而喻。所以T公司直播如果不對(duì)該類虛擬貨幣做后續(xù)處理是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，為了更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)依照準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容對(duì)其進(jìn)行處理。2.會(huì)員增值服務(wù)收入 會(huì)員增值服務(wù)是直播企業(yè)給付費(fèi)用戶提供差異化的特權(quán)服務(wù)，用戶充值會(huì)員時(shí)即形成了合同，合同主體是用戶和直播企業(yè)，履約義務(wù)是在會(huì)員期內(nèi)持續(xù)為用戶提供差異化服務(wù)。會(huì)員增值服務(wù)的合同和履約義務(wù)比較容易識(shí)別，重點(diǎn)在于判斷履約義務(wù)完成時(shí)點(diǎn)。會(huì)員增值服務(wù)要求直播企業(yè)在會(huì)員期內(nèi)為會(huì)員享有的各項(xiàng)特權(quán)提供技術(shù)支持，在合同期限內(nèi)履約義務(wù)是持續(xù)的、不間斷的，所以需考慮收入在期限內(nèi)分?jǐn)倖栴}。T公司直播提供的會(huì)員增值服務(wù)有兩種，但收入確認(rèn)時(shí)并未進(jìn)行區(qū)分，未考慮到會(huì)員期內(nèi)分?jǐn)偟膯栴}。全平臺(tái)會(huì)員增值服務(wù)需按月充值續(xù)費(fèi)，T公司直播應(yīng)該在整個(gè)會(huì)員期內(nèi)對(duì)會(huì)員提供持續(xù)的服務(wù)，充值時(shí)履約義務(wù)沒有全部完成且服務(wù)成本在期限內(nèi)持續(xù)發(fā)生，應(yīng)該將該部分收入分?jǐn)偟秸麄€(gè)會(huì)員期內(nèi)。而主播專屬會(huì)員并不強(qiáng)制要求續(xù)費(fèi)，可用系統(tǒng)贈(zèng)送的免費(fèi)禮物升級(jí)粉絲牌。免費(fèi)禮物是為了維護(hù)用戶粘性，提升主播熱度，并不為主播帶來直接受益。同時(shí)因?yàn)榻灰變r(jià)格較低，會(huì)員期限取決于用戶是否定時(shí)贈(zèng)送免費(fèi)禮物，不確定性較大，也不會(huì)帶來新的收入來源，所以可參照收付實(shí)現(xiàn)制的觀念一次性確認(rèn)收入。3.廣告收入 廣告收入方面，采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)計(jì)量收入的話不能體現(xiàn)出收入費(fèi)用的配比關(guān)系。廣告合同通常是書面形式，容易識(shí)別且對(duì)雙方的權(quán)力和義務(wù)都有明確的規(guī)定。采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則五步法的重點(diǎn)就在于履約義務(wù)完成時(shí)點(diǎn)的確定上。履約義務(wù)完成時(shí)即進(jìn)行收入確認(rèn)，兩個(gè)時(shí)點(diǎn)在原則上應(yīng)該是同一時(shí)點(diǎn)以體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息及時(shí)性的特點(diǎn)和達(dá)到業(yè)財(cái)一體化的要求。實(shí)務(wù)中存在廣告未投放就確認(rèn)收入和投放很久之后才確認(rèn)收入的情形。這會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，也會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息預(yù)期使用者做出決策。新收入準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的控制權(quán)和合同義務(wù)應(yīng)該是實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。廣告未投放，沒有完成合同履約義務(wù)，就不能確認(rèn)收入。廣告投放后，完成相應(yīng)履約義務(wù)后就應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)部分的收入。因此收付實(shí)現(xiàn)制的觀念是不能夠在該類業(yè)務(wù)下應(yīng)用。目前直播企業(yè)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)合同主體確定的合同義務(wù)性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分。T公司直播接受的廣告業(yè)務(wù)中以投放量計(jì)價(jià)的廣告合同占比較多，T公司直播承擔(dān)的履約義務(wù)只是按時(shí)完成廣告的投放，后續(xù)并無其他履約義務(wù)，不需要考慮廣告投放的影響。因此當(dāng)廣告可以被用戶看到時(shí)即可認(rèn)為T公司直播完成了履約義務(wù)，可以進(jìn)行收入確認(rèn)。計(jì)量方面根據(jù)完工百分比法對(duì)收入進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于按點(diǎn)擊率計(jì)價(jià)的廣告合同，簽訂時(shí)具有較大的不確定性，收入不能可靠的計(jì)量且不能做出合理估計(jì)，不符合收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定。實(shí)務(wù)中對(duì)于該類型廣告合同，一般會(huì)有類似“坑位費(fèi)”的基本價(jià)格，客戶會(huì)先支付基本價(jià)格，直播企業(yè)通常會(huì)按收付實(shí)現(xiàn)制提前確認(rèn)收入。4.電商收入 T公司直播的電商業(yè)務(wù)目前處在發(fā)展初期，并不是主要的收入來源。T公司直播的電商收入來源主要是銷售傭金模式。該模式下直播企業(yè)并不參與交易活動(dòng)，也不是交易主體。直播企業(yè)在合同中的履約義務(wù)也僅僅提供平臺(tái)流量資源和技術(shù)支持。當(dāng)交易完成，直播企業(yè)實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的義務(wù)，就可以將抽取的傭金費(fèi)用確認(rèn)為收入。除了銷售傭金模式外，T公司直播還嘗試自營(yíng)銷售模式。該模式下，通過和其他直播企業(yè)比較發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)采取的會(huì)計(jì)處理方法同電商平臺(tái)一致。在付款完成、商品發(fā)出后確認(rèn)收入。需要注意的問題是商品的退貨情況，因?yàn)樽誀I(yíng)銷售模式主要是靠出售商品來獲取收益，企業(yè)不能忽視商品存在潛在的退貨風(fēng)險(xiǎn)，只有當(dāng)確定客戶很大可能不行使退貨權(quán)時(shí)才可以進(jìn)行收入的確認(rèn)。（二）收入計(jì)量問題與分析 1.交易價(jià)格的確認(rèn)直播企業(yè)的主要收入來源的載體是虛擬貨幣、虛擬禮物等，不存在實(shí)體，需要先按照一定比例通過法定貨幣來兌換虛擬貨幣。充值渠道、促銷活動(dòng)等因素會(huì)影響虛擬物品的價(jià)格。如T公司直播每年會(huì)舉辦“嘉年華”、“粉絲節(jié)”等各類活動(dòng)，目的就是刺激消費(fèi)。在這些活動(dòng)中用戶可以以低于日常兌換價(jià)格的比例來充值“魚翅”，同時(shí)活動(dòng)會(huì)推出形式多樣的虛擬禮物，這使得價(jià)格的衡量工作更加復(fù)雜。除T公司直播外，虎牙、企鵝直播分別使用虎牙幣、鉆石作為平臺(tái)虛擬貨幣，甚至同免費(fèi)禮物也存在兌換比例。這樣一來虛擬貨幣不能互相流通，同行業(yè)不具有可比性，也更難確定虛擬物品的價(jià)值，更多依靠企業(yè)自主定價(jià)。此外，直接簽約主播的模式下，合同規(guī)定簽約主播需完成直播時(shí)長(zhǎng)的要求，根據(jù)完成情況來確定打賞禮物收入的分成比例。這會(huì)使得打賞收入具有很大的不確定性，分成比例不確定造成直播企業(yè)應(yīng)得的收入也有很大的不確定因素。收入計(jì)量的可靠性依賴一個(gè)合理的方法對(duì)收入進(jìn)行預(yù)測(cè)。2.“滿返”虛擬貨幣的確認(rèn) 所謂“滿返”虛擬貨幣是指用戶充值消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)直播平臺(tái)贈(zèng)送的虛擬貨幣，包括“首充獎(jiǎng)勵(lì)”即用戶在平臺(tái)首次充值獲得的獎(jiǎng)勵(lì)貨幣，T公司“嘉年華”、“粉絲節(jié)”消費(fèi)滿足一定金額贈(zèng)送的虛擬禮物，開通貴族會(huì)員獲贈(zèng)的“貴族魚翅”，參與抽獎(jiǎng)獲得的虛擬貨幣或虛擬禮物等。這類“滿返”虛擬貨幣和用戶實(shí)際充值的虛擬貨幣在會(huì)計(jì)處理方面有較大的區(qū)別。實(shí)際上，“滿返”虛擬貨幣及贈(zèng)送的虛擬禮物是直播企業(yè)的促銷手段，根據(jù)準(zhǔn)則要求應(yīng)該對(duì)該類貨幣和用戶實(shí)際充值的虛擬貨幣進(jìn)行區(qū)分。五步法下，在確定交易價(jià)格之后要對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分配，而無論“滿返”所得還是充值所得都具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要對(duì)交易價(jià)格在兩者之間進(jìn)行分配。交易價(jià)格是收入計(jì)量的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的五步法缺一不可，不正確或者不進(jìn)行交易價(jià)格的分配會(huì)影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，甚至?xí)刑撛隼麧?rùn)的嫌疑，對(duì)于上市企業(yè)來說會(huì)讓投資者相信企業(yè)的盈利能力，導(dǎo)致錯(cuò)誤的投資行為，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性受到了質(zhì)疑。三、T公司收入確認(rèn)與計(jì)量建議（一）收入確認(rèn)建議 1.打賞收入 對(duì)于打賞收入，第一步是先判斷簽約管理模式。不同簽約管理模式的會(huì)計(jì)處理有著本質(zhì)上的不同，因此T公司直播首先要做的就是明確識(shí)別出主播與直播平臺(tái)的關(guān)系，而兩種簽約管理模式一個(gè)明顯的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是直播公司最終將分成后的禮物收入部分轉(zhuǎn)給了公會(huì)還是主播。若直播公司識(shí)別出主播屬于直接簽約的管理模式，在根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議條款進(jìn)行判斷，最終完成打賞收入的確認(rèn)。對(duì)于間接簽約的管理模式來說，T公司直播在用戶通過虛擬貨幣購(gòu)買虛擬商品時(shí)即確認(rèn)收入的做法符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。用戶打賞行為完成后按照相應(yīng)的分成比例確認(rèn)收入的做法已經(jīng)得到一些大型直播企業(yè)的一致認(rèn)同，但對(duì)于一些規(guī)模較小、處于發(fā)展初期的中小型直播企業(yè)來說，出于延遲納稅、減少分紅等方面的考慮，這些企業(yè)并沒有采用此種做法。因此，對(duì)于間接簽約的管理模式下收入確認(rèn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法需要得到同行業(yè)的一致認(rèn)同與實(shí)施。具體來說，在消費(fèi)者完成虛擬貨幣消費(fèi)時(shí)，直播平臺(tái)應(yīng)對(duì)取得的收入進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，借記銀行存款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。對(duì)于直接簽約的管理模式，這種管理模式繞過中間組織直接與主播進(jìn)行簽約，主播是直播企業(yè)負(fù)擔(dān)的直播內(nèi)容成本，主播仍然存在與交易價(jià)格相配比的履約義務(wù)未完成的情況，因此不能在用戶進(jìn)行打賞行為時(shí)確認(rèn)收入。只有當(dāng)主播完成雙方約定的直播時(shí)長(zhǎng)等條件后，根據(jù)其完成情況確定相應(yīng)的分成比例，此時(shí)可以認(rèn)為控制權(quán)已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)相應(yīng)收入。具體來說，T公司直播恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式是在用戶通過虛擬貨幣購(gòu)買虛擬商品后先不確認(rèn)收入，借記銀行存款，貸記預(yù)收賬款。之后，消費(fèi)者用虛擬貨幣兌換虛擬禮物時(shí)，T公司直播可以將這部分先統(tǒng)一轉(zhuǎn)入遞延收益類性質(zhì)的相關(guān)科目，直到T公司直播可以確定分成比例之后再?gòu)倪@類科目上轉(zhuǎn)入收入類科目。2.會(huì)員增值服務(wù)收入 會(huì)員增值服務(wù)收入首先要對(duì)其會(huì)員模式和性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于在會(huì)員期內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)的來說，合理分?jǐn)偙饶骋粫r(shí)點(diǎn)確認(rèn)更加合理可靠。會(huì)員增值服務(wù)收入目前分為兩種形式：全平臺(tái)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在會(huì)員服務(wù)期內(nèi)進(jìn)行收入的合理分?jǐn)偅活愃朴诜劢z團(tuán)的具有微交易性質(zhì)的主播專屬會(huì)員增值服務(wù)服務(wù)期限未知，可以在完成會(huì)員充值行為之后就一次性確認(rèn)。兩種類型的會(huì)員增值服務(wù)其本質(zhì)區(qū)別是會(huì)員特權(quán)的適用范圍，也是T公司直播首先要對(duì)會(huì)員增值服務(wù)進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)。整個(gè)平臺(tái)均可以享受的特權(quán)需要T公司直播在服務(wù)期間內(nèi)持續(xù)的提供服務(wù)，會(huì)一直消耗直播公司的資源，在整個(gè)服務(wù)期內(nèi)T公司直播都要承擔(dān)這部分費(fèi)用，因?yàn)樵跁?huì)員服務(wù)期內(nèi)分?jǐn)偢鼮楹侠?；專屬于主播的?huì)員增值服務(wù)不需要T公司直播耗用更多的資源去提供服務(wù)，也不會(huì)給直播公司帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，故可以在消費(fèi)時(shí)一次確認(rèn)全部收入。3.廣告收入 對(duì)于廣告收入來說，按“點(diǎn)擊率”或“交易量”計(jì)價(jià)的廣告業(yè)務(wù)很難對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)估計(jì)，具有很大的不確定性，這使得完工百分比法的應(yīng)用造成了不小的阻礙。但是，完工百分比法在應(yīng)用層面的阻礙不是企業(yè)應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制的理由，采用完成后一次確認(rèn)計(jì)量可以有效減少后續(xù)的收入調(diào)整，也從根本上防止了粉飾報(bào)表行為的發(fā)生。目前按照點(diǎn)擊率或交易量計(jì)價(jià)的廣告模式還沒有得到普及，更多的還是沿用按投放量計(jì)價(jià)的廣告業(yè)務(wù)模式，按照提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則，根據(jù)約定的投放總量和已實(shí)際投放的次數(shù)按照完工百分比法對(duì)其收入進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。對(duì)于按照點(diǎn)擊量和交易量計(jì)價(jià)的廣告業(yè)務(wù)來說，未來可能會(huì)逐漸替代按照投放量計(jì)價(jià)的廣告業(yè)務(wù)。對(duì)此首先要做的是對(duì)交易合同的履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，并且將履約義務(wù)所占比例進(jìn)行合理有效的分配。理論上來說，如果根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對(duì)點(diǎn)擊率可以進(jìn)行合理預(yù)測(cè)的話，那么就可以適用完工百分比法，將估計(jì)的數(shù)值作為參考總量，按照實(shí)際點(diǎn)擊或交易量進(jìn)行進(jìn)度的確認(rèn)。但是，目前與直播企業(yè)達(dá)成廣告合作的企業(yè)涉及不同領(lǐng)域，一些網(wǎng)頁(yè)游戲或手機(jī)游戲是這類廣告業(yè)務(wù)的主要客戶。這類游戲生命周期短，游戲之間不具有任何參考價(jià)值，因此大部分廣告缺乏歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，完工百分比法也不能對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。對(duì)于此種無法合理估計(jì)的廣告業(yè)務(wù)，出于謹(jǐn)慎性的考慮，在整個(gè)投放期結(jié)束之后按照實(shí)際完成情況與雙方約定的點(diǎn)擊率進(jìn)行比較，按照比例關(guān)系在期末一次確認(rèn)收入。平臺(tái)在收到廣告商所付款項(xiàng)時(shí)并不確認(rèn)收入，而是借記銀行存款，貸記遞延收益。平臺(tái)在廣告投放期結(jié)束后，按照廣告任務(wù)完成比例將遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入。這種做法可以有效避免按照進(jìn)度結(jié)算導(dǎo)致實(shí)際效果與賬上不符、后期需要大量調(diào)整的情況發(fā)生。4.長(zhǎng)期未使用的虛擬貨幣 對(duì)于長(zhǎng)期未使用虛擬貨幣的問題，在用戶兌換虛擬貨幣時(shí)，直播公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，只有相關(guān)履約義務(wù)全部完成之后才可以對(duì)其進(jìn)行收入的確認(rèn)。對(duì)于用戶長(zhǎng)期未使用且未來期間內(nèi)使用可能性極低的情況，用戶可能會(huì)放棄部分或者全部的合同權(quán)利，企業(yè)若通過較為科學(xué)的方法估計(jì)出用戶未來行使該項(xiàng)合同權(quán)利的可能性極低，則可以將這部分負(fù)債轉(zhuǎn)入收入。具體到案例公司來說，關(guān)于此問題的后續(xù)處理可以根據(jù)T公司直播用戶的歷史數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行預(yù)估，通過分析歷史數(shù)據(jù)得出一個(gè)賬戶進(jìn)入不活躍期的特征或者標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)這個(gè)賬戶被認(rèn)定為不活躍期達(dá)到一定時(shí)間之后，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)，可以認(rèn)定其符合“行使該項(xiàng)合同權(quán)利的可能性極低”的條件。此時(shí)，將這部分賬戶的賬戶余額轉(zhuǎn)入收入，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠。長(zhǎng)期未使用虛擬貨幣是一種互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中普遍存在的特殊情況，目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容并未對(duì)此類問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。虛擬貨幣作為平臺(tái)專屬的支付工具，其性質(zhì)就是虛擬世界的“現(xiàn)金”。但與現(xiàn)金有所區(qū)別，這種作為現(xiàn)金與虛擬物品進(jìn)行轉(zhuǎn)化的媒介本身賦予用戶某項(xiàng)權(quán)利——可以要求直播企業(yè)在未來某一時(shí)刻履行義務(wù)的權(quán)利，當(dāng)企業(yè)認(rèn)為這項(xiàng)權(quán)利被要求履行的可能性極低時(shí)便滿足營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)條件。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，問題的關(guān)鍵在于應(yīng)該遵循何種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)未使用的虛擬貨幣進(jìn)行判斷，判斷其未來被要求履行義務(wù)的可能性極低。（二）收入計(jì)量建議1.履約義務(wù)與交易價(jià)格的合理配比 T公司直播首先要做好識(shí)別履約義務(wù)的工作，然后按照分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入，而交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款或商業(yè)慣例確定。在實(shí)務(wù)工作中，影響打賞收入計(jì)量的一個(gè)重要因素是虛擬禮物的分成比例，同時(shí)要考慮簽約管理模式對(duì)打賞收入的影響。廣告收入的計(jì)量首先要明確廣告業(yè)務(wù)的定價(jià)類型，最傳統(tǒng)的投放量計(jì)價(jià)方式可以沿用完工百分比法的相關(guān)內(nèi)容確認(rèn)進(jìn)度；對(duì)于按照點(diǎn)擊率計(jì)價(jià)的方式，完工百分比法的應(yīng)用會(huì)遇到一些阻礙，會(huì)出現(xiàn)完成進(jìn)度無法可靠估計(jì)、預(yù)計(jì)的總量過大、收入確認(rèn)進(jìn)度緩慢、期后調(diào)整復(fù)雜等情況的發(fā)生，因此這兩種廣告業(yè)務(wù)并不能完全適用完工百分比法進(jìn)行計(jì)量。T公司直播應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，在履約義務(wù)全部完成后一次性進(jìn)行對(duì)收入的計(jì)量，這樣也更符合新準(zhǔn)則要求的履約義務(wù)與交易價(jià)格的匹配原則。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，商業(yè)合同趨于復(fù)雜化，這使得履約義務(wù)變得復(fù)雜多樣。有效識(shí)別交易合同中的履約義務(wù)，并將每項(xiàng)履約義務(wù)與交易價(jià)格進(jìn)行合理匹配，從而對(duì)收入進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，保證財(cái)務(wù)信息的可信賴程度。2.“滿返”虛擬貨幣的計(jì)量 對(duì)于用戶充值一定數(shù)額的虛擬貨幣或購(gòu)買虛擬禮物贈(zèng)送一定數(shù)量的虛擬貨幣或虛擬商品的優(yōu)惠活動(dòng)與銷售企業(yè)中的滿贈(zèng)銷售行為類似，依照準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，T公司直播應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售的部分和贈(zèng)送的部分進(jìn)行區(qū)分。贈(zèng)送虛擬貨幣的情況下，需要按照銷售金額進(jìn)行轉(zhuǎn)換。舉例來說，1000元購(gòu)買900“魚翅”并贈(zèng)送了100“魚翅”，需要將1000元分配到900“魚翅”和贈(zèng)送的100“魚翅”，對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)及遞延。贈(zèng)送虛擬物品的情況下，需要按實(shí)際購(gòu)買價(jià)格來做轉(zhuǎn)化并進(jìn)行計(jì)量，分?jǐn)偙壤?。舉例來說，1000元購(gòu)買了900“魚翅”并附送100“魚翅”的虛擬物品。虛擬物品價(jià)值不直觀，而要取得同樣數(shù)量的虛擬物品需要花費(fèi)10“魚翅”，故認(rèn)為其價(jià)值為10“魚翅”，將100元在90“魚翅”和10“魚翅”虛擬物品按照9:1的比例進(jìn)行分?jǐn)?。除此之外，?duì)于用戶下載、注冊(cè)、試玩直播平臺(tái)上的推廣游戲可以領(lǐng)取一定數(shù)量的虛擬貨幣或虛擬禮物這種促銷方式，用戶在下載、注冊(cè)、試玩游戲之后可以免費(fèi)領(lǐng)取虛擬貨幣或虛擬商品。實(shí)際上，T公司直播并非免費(fèi)向用戶提供了虛擬貨幣或虛擬商品，而是通過此種手段達(dá)到宣傳廣告的目的。因此，企業(yè)實(shí)際上承擔(dān)了兩項(xiàng)義務(wù)，一是對(duì)游戲的廣告推廣，二是贈(zèng)送一定量的虛擬貨幣或虛擬禮物，T公司直播對(duì)于獲取的廣告收入也要在這兩者中進(jìn)行合理分配。3.交易價(jià)格 新收入準(zhǔn)則中明確指出，企業(yè)需要依照所簽訂合同中的條款以及日常交易習(xí)慣確定最終交易價(jià)格。由于直播行業(yè)或者整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)特性，直播企業(yè)主要收入來源的虛擬物品或虛擬貨幣并不能以公允價(jià)值計(jì)量，而其成本構(gòu)成也不明晰，通過成本確定虛擬物品或虛擬貨幣的價(jià)格也有較大阻礙。故T公司直播不能以某一計(jì)量屬性進(jìn)行收入的計(jì)量，可以比照同行業(yè)相似企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格、歷史交易價(jià)以及虛擬物品的投入成本，綜合多方因素制定較為合理的交易價(jià)格。（三）完善相關(guān)配套措施 1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng) 互聯(lián)網(wǎng)作為新興企業(yè)發(fā)展迅速，但對(duì)于直播企業(yè)來說在發(fā)展初期對(duì)于收入的重視程度明顯不夠，企業(yè)內(nèi)部缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員。直播企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策的變動(dòng)情況，并以此為指導(dǎo)嚴(yán)格對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。很多情況下準(zhǔn)則并沒有做出具體的會(huì)計(jì)處理，更多的需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，注重自身素質(zhì)的提高。除此之外，直播企業(yè)要建立完善的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。很多會(huì)計(jì)估計(jì)需要?dú)v史數(shù)據(jù)等作為支撐，若企業(yè)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)不能提供足夠的數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)估計(jì)，最終會(huì)影響收入的確認(rèn)計(jì)量。企業(yè)要嚴(yán)格遵守相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定真實(shí)反映企業(yè)盈利狀況。2.加快推出行業(yè)指南 目前，直播行業(yè)還沒有相關(guān)地會(huì)計(jì)應(yīng)用指南來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。原則導(dǎo)向型的準(zhǔn)則很大程度賦予了企業(yè)自主權(quán)。但是，原則導(dǎo)向型使得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)具有很多的不確定性因素，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)缺乏針對(duì)該類企業(yè)的相關(guān)指引?；ヂ?lián)網(wǎng)直播企業(yè)具有虛擬、不具有實(shí)體的特性，加大了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的難度。因此，為規(guī)范行業(yè)的會(huì)計(jì)處理，政府應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求出臺(tái)相應(yīng)應(yīng)用指南供企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，使得同行業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息更具可比性和規(guī)范化。結(jié)論互聯(lián)網(wǎng)直播企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)處理中目前存在諸多問題，且沒有形成行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的解決方案。直播行業(yè)具有一定的特殊性，是近幾年衍生出的新興行業(yè)。本文通過對(duì)T公司直播收入確認(rèn)與計(jì)量問題的研究分析，分析案例公司如何處理直播企業(yè)普遍存在或容易出現(xiàn)的問題并參考新準(zhǔn)則，結(jié)合案例公司的收入特點(diǎn)將新準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)用其中。同時(shí)充分考慮到T公司直播的特點(diǎn)，在參考行業(yè)內(nèi)存在的收入形式和商業(yè)模式進(jìn)行了分析研究。從T公司直播的角度提出相應(yīng)的建議對(duì)策，同時(shí)本文仍然存在一定的局限性與不足之處，也在文章內(nèi)進(jìn)行了必要解釋。對(duì)于T公司直播所存在的收入確認(rèn)與計(jì)量問題，文章對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行了一定解讀，限于學(xué)術(shù)水平有限，存在解讀較為淺顯的可能。對(duì)新準(zhǔn)則的解讀目的是應(yīng)用新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容解決案例企業(yè)和當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)直播企業(yè)的現(xiàn)實(shí)問題。參考文獻(xiàn)[1]Gerald,Trites,2004,DeclineoftheAgeofPacioli:TheImpactofE-BusinessonAccountingandAccountingEducation,Toronto:CanadianAccountingPerspectives.[2]TechnicalLine:RecognizingRevenueontheSaleofVirtualGoods[R].Ernst&Young,March,2012.[3]TechnologySpotlight:RecognizingRevenueFrom