【互聯(lián)網企業(yè)的收入確認與計量研究-以T公司為例10000字（論文）】

互聯(lián)網企業(yè)的收入確認與計量研究—以T公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u27089一、T公司案例分析 12622（一）案例背景 118841（二）T公司收入確認與計量現(xiàn)狀 24688二、T公司收入確認與計量問題分析 410689（一）收入確認的問題與分析 515581（二）收入計量問題與分析 711438三、T公司收入確認與計量建議 8383（一）收入確認建議 830514（二）收入計量建議 1022232（三）完善相關配套措施 1224087四、結論 1223667參考文獻 14摘要：本文以T公司直播為例，總結了四種收入來源形式：打賞收入、會員增值服務收入、基本涵蓋各直播企業(yè)，并以此為框架來分析收入確認和計量的現(xiàn)狀及問題。此外案例企業(yè)還存在一些需要注意的特殊問題，如長期未使用的虛擬貨幣、“滿返”貨幣的計量等問題，對該類問題作以分析，提出了規(guī)范性的建議。目前存在的文獻對于網絡直播企業(yè)收入確認與計量的研究并不多，本文結合具體案例對該行業(yè)收入確認與計量進行探討，結合新收入準則提出一些具體建議，具有理論和實踐意義，希望可以起到一定借鑒作用。關鍵詞：網絡直播，收入確認與計量，新收入準則，商業(yè)模式一、T公司案例分析（一）案例背景 T公司是目前我國直播行業(yè)的頭部公司之一，其業(yè)務是提供各類直播服務，如視頻直播、賽事等。公司主要直播版塊為游戲類，此外還分為娛樂、美食、科技、戶外等共十余個大類版塊。2016年3月，T公司直播獲得約一億美元融資。2019年4月，T公司直播在美遞交招股書，啟動上市計劃，7月17日晚于納斯達克交易所上市，已成為國內最大的網絡直播平臺。根據(jù)第三方數(shù)據(jù)平臺頭榜統(tǒng)計，截止到2021年2月底，T公司直播月活躍主播達34.58萬，日均活躍關注達2021.22萬，日均送禮人數(shù)約167.21萬。T公司通過PC客戶端和手機移動端為用戶提供直播服務。用戶可在PC端或手機端APP上實名認證后成為主播，需要通過支付寶進行綁定。觀看用戶在注冊賬號后可以向賬戶充值“魚翅”即T公司的虛擬貨幣，然后通過“魚翅”購買虛擬禮物贈送給主播。虛擬禮物的具體金額由直播平臺預先在系統(tǒng)內設置好，主播可按合同約定的比例抽成，分成后的“魚翅”主播可以按比例兌換為法定貨幣，用戶若開通會員增值服務也是相同的運營流程。此外，T公司簽約主播除禮物抽成、會員權益抽成外還有簽約費和底薪，公會簽約主播則根據(jù)公會實際情況獲得一定扶持。公司會根據(jù)簽訂的合同來約定業(yè)務合作具體事宜，保證各業(yè)務的順利進行。（二）T公司收入確認與計量現(xiàn)狀 1.打賞收入 T公司直播主要通過PC端直播官網和旗下APPT公司開展直播服務。注冊成為主播沒有門檻的設置，所有用戶均可在完成實名認證后向平臺申請開通自己的直播間。用戶可以在官網或者手機端充值購買“魚翅”（平臺虛擬貨幣），之后可以在主播的直播間通過“魚翅”購買虛擬禮物并贈送。虛擬禮物所得會按照平臺同主播或公會合同中約定好的分成比例來分配，主播可以選擇將魚翅提現(xiàn)或者留在平臺繼續(xù)使用。T公司直播目前采用直接簽約和間接簽約兩種管理模式。間接簽約是T公司通過公會來管理主播，公會旗下的主播收益T公司將按比例直接結算給公會，公會再按照和主播約定的比例來分成，分成比例通常在60%-90%不等。隨著公會的發(fā)展，直接簽約的主播數(shù)在減少，但對于頭部的大流量主播，T公司直播還是會用較高的簽約費直接簽下。而有簽約費的主播，企業(yè)為防止消極怠工，會在合約中規(guī)定每月直播時長，未達要求會扣除一定比例的簽約費用。無論是直接簽約還是間接簽約，基本的收入流程不變，用戶在使用“魚翅”購買禮物贈送給主播后，主播可以按照一定比例獲得“魚翅”，區(qū)別就在于是通過公會結算還是直接結算給主播以及分成比例。目前T公司直播的會計處理現(xiàn)狀，是在用戶送出虛擬禮物進行打賞時依照合同約定比例確認平臺營運收入，即在銷售的時點與約定的分成比例確認計量相關收入。2.會員增值服務 目前直播企業(yè)對于會員增值服務收入的確認和計量多采用收付實現(xiàn)制的觀念，用戶充值開通會員時公司全額進行收入確認。但是僅使用這種收入確認和計量的方法其實不太合理。T公司直播共提供兩種會員模式。一種是全平臺會員，一種是直播間專屬會員。全平臺會員同大多數(shù)互聯(lián)網應用的會員相同，提供區(qū)別于非會員的差異化服務。平臺會員按充值金額的不同分為不同層級，不同價格的會員擁有的特權也不相同，價格越高，特權數(shù)量也越多。在會員期內，直播平臺是負有對會員持續(xù)提供服務的履約義務，服務成本在整個會員期限內持續(xù)發(fā)生，所以直播平臺在用戶充值會員時就一次性確認收入并不合理。第二種直播間專屬會員屬于粉絲團性質，價格相比于全平臺來說更便宜，送出價值大于等于6元的禮物即可成為專屬于某主播的會員。在用戶開通直播間專屬會員后，會獲得主播粉絲身份牌。同全平臺會員不同，直播間專屬會員并無會員期限的限制，用戶可以選擇使用會員每日都會獲得的系統(tǒng)贈送禮物來增加親密度從而升級自己的粉絲身份牌等級，也可通過“魚翅”購買虛擬禮物贈送給主播來升級粉絲牌。主播會給自己不同等級粉絲牌的用戶準備一些福利，但福利的支出和類型與直播平臺無關，平臺不會為此增加支出。系統(tǒng)贈送的免費禮物不會給主播帶來“魚翅”收益，但可提升熱度，熱度反映主播的人氣。T公司直播規(guī)定，7天以上沒有贈送免費禮物給主播，將會減少之前累計的親密度，親密度如果減至零則會失去粉絲牌，用戶需要重新贈送大于6元的禮物才能再次成為專屬會員。此類會員因為價格較低，會員服務期限存在很大的不確定性，且后續(xù)并不會給平臺帶來固定的收入來源。所以該類會員按照收付實現(xiàn)制的觀念來一次性確認收入是比較合理的。3.廣告收入 同其他媒介平臺相同，T公司直播的廣告客戶分為代理和直客兩種，通過在T公司網頁版和移動安卓端、iOS端APP提供包括首屏首頁圖像廣告、直播間信息流廣告、直播間分享頁廣告、各分區(qū)頁廣告等服務收取廣告費用。公司同客戶簽訂合同，合同中約定廣告投放位置、投放時長和具體排期。公司根據(jù)排期表提供服務并確認廣告收入。目前T公司直播9大部分廣告業(yè)務通過代理進行，需要投放廣告的客戶委托廣告代理商來提供廣告內容，T公司直播負責平臺投放等技術方面的問題。廣告業(yè)務款項的結算根據(jù)雙方合同規(guī)定的周期和方式進行。公司根據(jù)合同約定，按照服務提供進度定期向客戶寄送發(fā)票，發(fā)票寄送后公司記應收賬款，由業(yè)務經辦人員負責催收。收入方面，T公司直播同大多數(shù)直播企業(yè)一樣都是基于收付實現(xiàn)制，按照收入現(xiàn)金的時點和金額來確認與計量廣告收入。但這種做法并不符合收入準則當中對于合同履約義務的要求。有些直播企業(yè)的實務處理中采用完工百分比法，用實際的廣告投放與約定的廣告投放總量的比值來分步確認收入，這種確認與計量的方法是符合新收入準則要求的。4.電商直播收入 T公司上的電商直播收入主要通過與淘寶聯(lián)盟和京東聯(lián)盟綁定并收取傭金來完成，自營銷售模式還處于發(fā)展初期。銷售傭金模式按照傳統(tǒng)電商企業(yè)收入確認原則，在買家完成付款、賣家發(fā)出商品時，按相應的傭金比例確認收入。以T公司直播同淘寶聯(lián)盟的合作為例：主播傭金為傭金扣除淘寶聯(lián)盟內容場景服務費之后，按照淘寶聯(lián)盟:T公司:主播=1:1:8分成，即主播傭金=（傭金—淘寶聯(lián)盟內容場景服務費）*80%；傭金=總成交額*傭金率；淘寶聯(lián)盟內容場景服務費=總成交額*6%。例如，某商品在T公司平臺三方轉鏈后的實際成交金額為100元，淘寶聯(lián)盟后臺傭金率為30%，傭金金額為100元*30%=30元。主播傭金=（100*30%-100*6%）*80%=19.2，T公司傭金為2.4元。除了同電商平臺綁定進行直播銷售外，客戶還可以選擇在直播間掛出銷售商品的鏈接或二維碼圖片等。該類電商收入形式類似于廣告收入，T公司直播和客戶在合同中約定商品圖片的投放時長，根據(jù)時長來確定“坑位費”金額，直播間完成投放時長后即可向客戶開具發(fā)票確認收入?？蛻粢部蛇x擇“坑位費”+點擊率計算傭金的方式銷售，合同約定投放期限到時，根據(jù)點擊率計數(shù)確認收入金額。二、T公司收入確認與計量問題分析（一）收入確認的問題與分析 1.打賞收入 虛擬貨幣作為直播平臺打賞收入的載體，是計量收入的重要手段。用戶在充值虛擬貨幣后可能會存在不使用的情況。T公司直播目前也存在此類情況，由于用戶流失、賬戶廢棄等原因，有一部分虛擬貨幣實際沒有參與T公司直播的實際經營。正常來說，T公司直播在售出“魚翅”后仍負有提供可購買虛擬禮物的義務，履約義務并未完全實現(xiàn)，不能在用戶充值“魚翅”時確認收入。此類虛擬貨幣雖然未使用，但直播企業(yè)仍負有與交易價格相匹配的履約義務，需要為用戶持續(xù)提供一個可購買虛擬禮物的直播環(huán)境。所以應該將該類未使用的虛擬貨幣確認為預收款項。對于這一問題，有些觀點認為存放在用戶賬戶里未使用的虛擬貨幣相比于購買消耗的虛擬貨幣來說價值過低，從會計重要性原則和及時性原則的角度來考慮，可以不進行后續(xù)處理。但是從2020年的數(shù)據(jù)來看，九大直播平臺單月收益禮物達1億5336萬，月活躍觀眾4024.22萬，送禮人數(shù)1040.99萬，用戶規(guī)模和收入金額數(shù)量巨大。因此每年的未使用虛擬貨幣也是一個龐大數(shù)字，重要性不言而喻。所以T公司直播如果不對該類虛擬貨幣做后續(xù)處理是不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，為了更真實地反映企業(yè)經濟活動和財務狀況，應當依照準則相關內容對其進行處理。2.會員增值服務收入 會員增值服務是直播企業(yè)給付費用戶提供差異化的特權服務，用戶充值會員時即形成了合同，合同主體是用戶和直播企業(yè)，履約義務是在會員期內持續(xù)為用戶提供差異化服務。會員增值服務的合同和履約義務比較容易識別，重點在于判斷履約義務完成時點。會員增值服務要求直播企業(yè)在會員期內為會員享有的各項特權提供技術支持，在合同期限內履約義務是持續(xù)的、不間斷的，所以需考慮收入在期限內分攤問題。T公司直播提供的會員增值服務有兩種，但收入確認時并未進行區(qū)分，未考慮到會員期內分攤的問題。全平臺會員增值服務需按月充值續(xù)費，T公司直播應該在整個會員期內對會員提供持續(xù)的服務，充值時履約義務沒有全部完成且服務成本在期限內持續(xù)發(fā)生，應該將該部分收入分攤到整個會員期內。而主播專屬會員并不強制要求續(xù)費，可用系統(tǒng)贈送的免費禮物升級粉絲牌。免費禮物是為了維護用戶粘性，提升主播熱度，并不為主播帶來直接受益。同時因為交易價格較低，會員期限取決于用戶是否定時贈送免費禮物，不確定性較大，也不會帶來新的收入來源，所以可參照收付實現(xiàn)制的觀念一次性確認收入。3.廣告收入 廣告收入方面，采用收付實現(xiàn)制來確認計量收入的話不能體現(xiàn)出收入費用的配比關系。廣告合同通常是書面形式，容易識別且對雙方的權力和義務都有明確的規(guī)定。采用會計準則五步法的重點就在于履約義務完成時點的確定上。履約義務完成時即進行收入確認，兩個時點在原則上應該是同一時點以體現(xiàn)財務信息及時性的特點和達到業(yè)財一體化的要求。實務中存在廣告未投放就確認收入和投放很久之后才確認收入的情形。這會影響財務信息的真實性，也會影響財務報表信息預期使用者做出決策。新收入準則中強調的控制權和合同義務應該是實務中收入確認時點的標準。廣告未投放，沒有完成合同履約義務，就不能確認收入。廣告投放后，完成相應履約義務后就應確認相應部分的收入。因此收付實現(xiàn)制的觀念是不能夠在該類業(yè)務下應用。目前直播企業(yè)廣告業(yè)務應根據(jù)合同主體確定的合同義務性質進行區(qū)分。T公司直播接受的廣告業(yè)務中以投放量計價的廣告合同占比較多，T公司直播承擔的履約義務只是按時完成廣告的投放，后續(xù)并無其他履約義務，不需要考慮廣告投放的影響。因此當廣告可以被用戶看到時即可認為T公司直播完成了履約義務，可以進行收入確認。計量方面根據(jù)完工百分比法對收入進行計量。對于按點擊率計價的廣告合同，簽訂時具有較大的不確定性，收入不能可靠的計量且不能做出合理估計，不符合收入確認的相關規(guī)定。實務中對于該類型廣告合同，一般會有類似“坑位費”的基本價格，客戶會先支付基本價格，直播企業(yè)通常會按收付實現(xiàn)制提前確認收入。4.電商收入 T公司直播的電商業(yè)務目前處在發(fā)展初期，并不是主要的收入來源。T公司直播的電商收入來源主要是銷售傭金模式。該模式下直播企業(yè)并不參與交易活動，也不是交易主體。直播企業(yè)在合同中的履約義務也僅僅提供平臺流量資源和技術支持。當交易完成，直播企業(yè)實現(xiàn)了相應的義務，就可以將抽取的傭金費用確認為收入。除了銷售傭金模式外，T公司直播還嘗試自營銷售模式。該模式下，通過和其他直播企業(yè)比較發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)采取的會計處理方法同電商平臺一致。在付款完成、商品發(fā)出后確認收入。需要注意的問題是商品的退貨情況，因為自營銷售模式主要是靠出售商品來獲取收益，企業(yè)不能忽視商品存在潛在的退貨風險，只有當確定客戶很大可能不行使退貨權時才可以進行收入的確認。（二）收入計量問題與分析 1.交易價格的確認直播企業(yè)的主要收入來源的載體是虛擬貨幣、虛擬禮物等，不存在實體，需要先按照一定比例通過法定貨幣來兌換虛擬貨幣。充值渠道、促銷活動等因素會影響虛擬物品的價格。如T公司直播每年會舉辦“嘉年華”、“粉絲節(jié)”等各類活動，目的就是刺激消費。在這些活動中用戶可以以低于日常兌換價格的比例來充值“魚翅”，同時活動會推出形式多樣的虛擬禮物，這使得價格的衡量工作更加復雜。除T公司直播外，虎牙、企鵝直播分別使用虎牙幣、鉆石作為平臺虛擬貨幣，甚至同免費禮物也存在兌換比例。這樣一來虛擬貨幣不能互相流通，同行業(yè)不具有可比性，也更難確定虛擬物品的價值，更多依靠企業(yè)自主定價。此外，直接簽約主播的模式下，合同規(guī)定簽約主播需完成直播時長的要求，根據(jù)完成情況來確定打賞禮物收入的分成比例。這會使得打賞收入具有很大的不確定性，分成比例不確定造成直播企業(yè)應得的收入也有很大的不確定因素。收入計量的可靠性依賴一個合理的方法對收入進行預測。2.“滿返”虛擬貨幣的確認 所謂“滿返”虛擬貨幣是指用戶充值消費達到一定金額時直播平臺贈送的虛擬貨幣，包括“首充獎勵”即用戶在平臺首次充值獲得的獎勵貨幣，T公司“嘉年華”、“粉絲節(jié)”消費滿足一定金額贈送的虛擬禮物，開通貴族會員獲贈的“貴族魚翅”，參與抽獎獲得的虛擬貨幣或虛擬禮物等。這類“滿返”虛擬貨幣和用戶實際充值的虛擬貨幣在會計處理方面有較大的區(qū)別。實際上，“滿返”虛擬貨幣及贈送的虛擬禮物是直播企業(yè)的促銷手段，根據(jù)準則要求應該對該類貨幣和用戶實際充值的虛擬貨幣進行區(qū)分。五步法下，在確定交易價格之后要對交易價格進行分配，而無論“滿返”所得還是充值所得都具有商業(yè)實質，要對交易價格在兩者之間進行分配。交易價格是收入計量的基礎，會計準則關于收入的五步法缺一不可，不正確或者不進行交易價格的分配會影響財務信息質量，甚至會有虛增利潤的嫌疑，對于上市企業(yè)來說會讓投資者相信企業(yè)的盈利能力，導致錯誤的投資行為，財務信息的真實性受到了質疑。三、T公司收入確認與計量建議（一）收入確認建議 1.打賞收入 對于打賞收入，第一步是先判斷簽約管理模式。不同簽約管理模式的會計處理有著本質上的不同，因此T公司直播首先要做的就是明確識別出主播與直播平臺的關系，而兩種簽約管理模式一個明顯的判斷標準就是直播公司最終將分成后的禮物收入部分轉給了公會還是主播。若直播公司識別出主播屬于直接簽約的管理模式，在根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議條款進行判斷，最終完成打賞收入的確認。對于間接簽約的管理模式來說，T公司直播在用戶通過虛擬貨幣購買虛擬商品時即確認收入的做法符合企業(yè)會計準則的相關要求。用戶打賞行為完成后按照相應的分成比例確認收入的做法已經得到一些大型直播企業(yè)的一致認同，但對于一些規(guī)模較小、處于發(fā)展初期的中小型直播企業(yè)來說，出于延遲納稅、減少分紅等方面的考慮，這些企業(yè)并沒有采用此種做法。因此，對于間接簽約的管理模式下收入確認的相關會計處理方法需要得到同行業(yè)的一致認同與實施。具體來說，在消費者完成虛擬貨幣消費時，直播平臺應對取得的收入進行相關會計處理，借記銀行存款，貸記主營業(yè)務收入。對于直接簽約的管理模式，這種管理模式繞過中間組織直接與主播進行簽約，主播是直播企業(yè)負擔的直播內容成本，主播仍然存在與交易價格相配比的履約義務未完成的情況，因此不能在用戶進行打賞行為時確認收入。只有當主播完成雙方約定的直播時長等條件后，根據(jù)其完成情況確定相應的分成比例，此時可以認為控制權已經完全轉移，可以確認相應收入。具體來說，T公司直播恰當?shù)臅嬏幚矸绞绞窃谟脩敉ㄟ^虛擬貨幣購買虛擬商品后先不確認收入，借記銀行存款，貸記預收賬款。之后，消費者用虛擬貨幣兌換虛擬禮物時，T公司直播可以將這部分先統(tǒng)一轉入遞延收益類性質的相關科目，直到T公司直播可以確定分成比例之后再從這類科目上轉入收入類科目。2.會員增值服務收入 會員增值服務收入首先要對其會員模式和性質進行區(qū)分，對于在會員期內提供相關服務的來說，合理分攤比某一時點確認更加合理可靠。會員增值服務收入目前分為兩種形式：全平臺會員應當遵循權責發(fā)生制的原則，在會員服務期內進行收入的合理分攤；類似于粉絲團的具有微交易性質的主播專屬會員增值服務服務期限未知，可以在完成會員充值行為之后就一次性確認。兩種類型的會員增值服務其本質區(qū)別是會員特權的適用范圍，也是T公司直播首先要對會員增值服務進行判斷的標準。整個平臺均可以享受的特權需要T公司直播在服務期間內持續(xù)的提供服務，會一直消耗直播公司的資源，在整個服務期內T公司直播都要承擔這部分費用，因為在會員服務期內分攤更為合理；專屬于主播的會員增值服務不需要T公司直播耗用更多的資源去提供服務，也不會給直播公司帶來更多的經濟利益，故可以在消費時一次確認全部收入。3.廣告收入 對于廣告收入來說，按“點擊率”或“交易量”計價的廣告業(yè)務很難對其進行預測估計，具有很大的不確定性，這使得完工百分比法的應用造成了不小的阻礙。但是，完工百分比法在應用層面的阻礙不是企業(yè)應用收付實現(xiàn)制的理由，采用完成后一次確認計量可以有效減少后續(xù)的收入調整，也從根本上防止了粉飾報表行為的發(fā)生。目前按照點擊率或交易量計價的廣告模式還沒有得到普及，更多的還是沿用按投放量計價的廣告業(yè)務模式，按照提供勞務的收入確認原則，根據(jù)約定的投放總量和已實際投放的次數(shù)按照完工百分比法對其收入進行確認計量。對于按照點擊量和交易量計價的廣告業(yè)務來說，未來可能會逐漸替代按照投放量計價的廣告業(yè)務。對此首先要做的是對交易合同的履約義務進行識別，并且將履約義務所占比例進行合理有效的分配。理論上來說，如果根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對點擊率可以進行合理預測的話，那么就可以適用完工百分比法，將估計的數(shù)值作為參考總量，按照實際點擊或交易量進行進度的確認。但是，目前與直播企業(yè)達成廣告合作的企業(yè)涉及不同領域，一些網頁游戲或手機游戲是這類廣告業(yè)務的主要客戶。這類游戲生命周期短，游戲之間不具有任何參考價值，因此大部分廣告缺乏歷史數(shù)據(jù)進行合理預測，完工百分比法也不能對收入進行確認計量。對于此種無法合理估計的廣告業(yè)務，出于謹慎性的考慮，在整個投放期結束之后按照實際完成情況與雙方約定的點擊率進行比較，按照比例關系在期末一次確認收入。平臺在收到廣告商所付款項時并不確認收入，而是借記銀行存款，貸記遞延收益。平臺在廣告投放期結束后，按照廣告任務完成比例將遞延收益轉入營業(yè)收入。這種做法可以有效避免按照進度結算導致實際效果與賬上不符、后期需要大量調整的情況發(fā)生。4.長期未使用的虛擬貨幣 對于長期未使用虛擬貨幣的問題，在用戶兌換虛擬貨幣時，直播公司應當將其確認為企業(yè)的負債，只有相關履約義務全部完成之后才可以對其進行收入的確認。對于用戶長期未使用且未來期間內使用可能性極低的情況，用戶可能會放棄部分或者全部的合同權利，企業(yè)若通過較為科學的方法估計出用戶未來行使該項合同權利的可能性極低，則可以將這部分負債轉入收入。具體到案例公司來說，關于此問題的后續(xù)處理可以根據(jù)T公司直播用戶的歷史數(shù)據(jù)對其進行預估，通過分析歷史數(shù)據(jù)得出一個賬戶進入不活躍期的特征或者標準。當這個賬戶被認定為不活躍期達到一定時間之后，結合相關數(shù)據(jù)，可以認定其符合“行使該項合同權利的可能性極低”的條件。此時，將這部分賬戶的賬戶余額轉入收入，確保企業(yè)的財務信息更加真實可靠。長期未使用虛擬貨幣是一種互聯(lián)網企業(yè)中普遍存在的特殊情況，目前企業(yè)會計準則相關內容并未對此類問題進行詳細規(guī)定。虛擬貨幣作為平臺專屬的支付工具，其性質就是虛擬世界的“現(xiàn)金”。但與現(xiàn)金有所區(qū)別，這種作為現(xiàn)金與虛擬物品進行轉化的媒介本身賦予用戶某項權利——可以要求直播企業(yè)在未來某一時刻履行義務的權利，當企業(yè)認為這項權利被要求履行的可能性極低時便滿足營業(yè)外收入的確認條件。在會計實務中，問題的關鍵在于應該遵循何種標準對未使用的虛擬貨幣進行判斷，判斷其未來被要求履行義務的可能性極低。（二）收入計量建議1.履約義務與交易價格的合理配比 T公司直播首先要做好識別履約義務的工作，然后按照分攤至各履約義務的交易價格計量收入，而交易價格應當根據(jù)合同條款或商業(yè)慣例確定。在實務工作中，影響打賞收入計量的一個重要因素是虛擬禮物的分成比例，同時要考慮簽約管理模式對打賞收入的影響。廣告收入的計量首先要明確廣告業(yè)務的定價類型，最傳統(tǒng)的投放量計價方式可以沿用完工百分比法的相關內容確認進度；對于按照點擊率計價的方式，完工百分比法的應用會遇到一些阻礙，會出現(xiàn)完成進度無法可靠估計、預計的總量過大、收入確認進度緩慢、期后調整復雜等情況的發(fā)生，因此這兩種廣告業(yè)務并不能完全適用完工百分比法進行計量。T公司直播應當根據(jù)實際情況，在履約義務全部完成后一次性進行對收入的計量，這樣也更符合新準則要求的履約義務與交易價格的匹配原則。在當前互聯(lián)網經濟飛速發(fā)展的大環(huán)境下，商業(yè)合同趨于復雜化，這使得履約義務變得復雜多樣。有效識別交易合同中的履約義務，并將每項履約義務與交易價格進行合理匹配，從而對收入進行準確的計量，保證財務信息的可信賴程度。2.“滿返”虛擬貨幣的計量 對于用戶充值一定數(shù)額的虛擬貨幣或購買虛擬禮物贈送一定數(shù)量的虛擬貨幣或虛擬商品的優(yōu)惠活動與銷售企業(yè)中的滿贈銷售行為類似，依照準則的相關內容，T公司直播應當對銷售的部分和贈送的部分進行區(qū)分。贈送虛擬貨幣的情況下，需要按照銷售金額進行轉換。舉例來說，1000元購買900“魚翅”并贈送了100“魚翅”，需要將1000元分配到900“魚翅”和贈送的100“魚翅”，對收入進行確認及遞延。贈送虛擬物品的情況下，需要按實際購買價格來做轉化并進行計量，分攤比例同上。舉例來說，1000元購買了900“魚翅”并附送100“魚翅”的虛擬物品。虛擬物品價值不直觀，而要取得同樣數(shù)量的虛擬物品需要花費10“魚翅”，故認為其價值為10“魚翅”，將100元在90“魚翅”和10“魚翅”虛擬物品按照9:1的比例進行分攤。除此之外，對于用戶下載、注冊、試玩直播平臺上的推廣游戲可以領取一定數(shù)量的虛擬貨幣或虛擬禮物這種促銷方式，用戶在下載、注冊、試玩游戲之后可以免費領取虛擬貨幣或虛擬商品。實際上，T公司直播并非免費向用戶提供了虛擬貨幣或虛擬商品，而是通過此種手段達到宣傳廣告的目的。因此，企業(yè)實際上承擔了兩項義務，一是對游戲的廣告推廣，二是贈送一定量的虛擬貨幣或虛擬禮物，T公司直播對于獲取的廣告收入也要在這兩者中進行合理分配。3.交易價格 新收入準則中明確指出，企業(yè)需要依照所簽訂合同中的條款以及日常交易習慣確定最終交易價格。由于直播行業(yè)或者整個互聯(lián)網行業(yè)特性，直播企業(yè)主要收入來源的虛擬物品或虛擬貨幣并不能以公允價值計量，而其成本構成也不明晰，通過成本確定虛擬物品或虛擬貨幣的價格也有較大阻礙。故T公司直播不能以某一計量屬性進行收入的計量，可以比照同行業(yè)相似企業(yè)的產品價格、歷史交易價以及虛擬物品的投入成本，綜合多方因素制定較為合理的交易價格。（三）完善相關配套措施 1.加強會計人員的培養(yǎng) 互聯(lián)網作為新興企業(yè)發(fā)展迅速，但對于直播企業(yè)來說在發(fā)展初期對于收入的重視程度明顯不夠，企業(yè)內部缺乏高素質的會計專業(yè)人員。直播企業(yè)的財務人員要認真研究企業(yè)會計準則的相關內容，關注會計準則和政策的變動情況，并以此為指導嚴格對企業(yè)收入進行確認計量。很多情況下準則并沒有做出具體的會計處理，更多的需要財務人員進行職業(yè)判斷。這要求企業(yè)財務人員要不斷加強業(yè)務水平，注重自身素質的提高。除此之外，直播企業(yè)要建立完善的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。很多會計估計需要歷史數(shù)據(jù)等作為支撐，若企業(yè)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)不能提供足夠的數(shù)據(jù)，無法進行相應的會計估計，最終會影響收入的確認計量。企業(yè)要嚴格遵守相關會計處理規(guī)定真實反映企業(yè)盈利狀況。2.加快推出行業(yè)指南 目前，直播行業(yè)還沒有相關地會計應用指南來指導會計實務工作。原則導向型的準則很大程度賦予了企業(yè)自主權。但是，原則導向型使得會計人員在進行職業(yè)判斷時具有很多的不確定性因素，會計人員在進行職業(yè)判斷時缺乏針對該類企業(yè)的相關指引?；ヂ?lián)網直播企業(yè)具有虛擬、不具有實體的特性，加大了會計人員進行職業(yè)判斷的難度。因此，為規(guī)范行業(yè)的會計處理，政府應該結合實際情況及會計準則相關要求出臺相應應用指南供企業(yè)會計人員學習，使得同行業(yè)之間的財務信息更具可比性和規(guī)范化。結論互聯(lián)網直播企業(yè)收入確認與計量的會計處理中目前存在諸多問題，且沒有形成行業(yè)內統(tǒng)一的解決方案。直播行業(yè)具有一定的特殊性，是近幾年衍生出的新興行業(yè)。本文通過對T公司直播收入確認與計量問題的研究分析，分析案例公司如何處理直播企業(yè)普遍存在或容易出現(xiàn)的問題并參考新準則，結合案例公司的收入特點將新準則的內容應用其中。同時充分考慮到T公司直播的特點，在參考行業(yè)內存在的收入形式和商業(yè)模式進行了分析研究。從T公司直播的角度提出相應的建議對策，同時本文仍然存在一定的局限性與不足之處，也在文章內進行了必要解釋。對于T公司直播所存在的收入確認與計量問題，文章對新收入準則進行了一定解讀，限于學術水平有限，存在解讀較為淺顯的可能。對新準則的解讀目的是應用新收入準則的內容解決案例企業(yè)和當前互聯(lián)網直播企業(yè)的現(xiàn)實問題。參考文獻[1]Gerald,Trites,2004,DeclineoftheAgeofPacioli:TheImpactofE-BusinessonAccountingandAccountingEducation,Toronto:CanadianAccountingPerspectives.[2]TechnicalLine:RecognizingRevenueontheSaleofVirtualGoods[R].Ernst&Young,March,2012.[3]TechnologySpotlight:RecognizingRevenueFrom