中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章-金融資產(chǎn)介紹

第5章金融資產(chǎn)目錄學(xué)習(xí)目的和要求5.1金融資產(chǎn)5.2交易性金融資產(chǎn)5.3持有至到期投資5.4可供出售金融資產(chǎn)10/15/2023第5章1學(xué)習(xí)目的和要求目的是學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理知識(shí)1.了解金融資產(chǎn)的分類2.掌握交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3.掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理4.掌握可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

10/15/2023第5章2金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。10/15/2023第5章35.1金融資產(chǎn)5.1.1金融資產(chǎn)分類5.1.2金融資產(chǎn)的計(jì)量原則10/15/2023第5章45.1.1金融資產(chǎn)分類企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)作如下分類1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4.可供出售金融資產(chǎn)。10/15/2023第5章55.1.2金融資產(chǎn)的計(jì)量原則1.金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。

10/15/2023第5章62.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量。不同類別的金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量基礎(chǔ)也不完全相同。

10/15/2023第5章73.金融資產(chǎn)的減值對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不進(jìn)行減值測(cè)試，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，并提取減值準(zhǔn)備。10/15/2023第5章85.2交易性金融資產(chǎn)5.2.1交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)5.2.2交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量5.2.3會(huì)計(jì)科目設(shè)置5.2.4交易性金融資產(chǎn)核算<ahref="/xinyu/">新余治癲癇病最好的醫(yī)院</a><ahref="/yingtan/">鷹潭治療癲癇?？漆t(yī)院</a>10/15/2023第5章95.2.1交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)實(shí)際上包括金融資產(chǎn)中的以下內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)這兩類在會(huì)計(jì)核算上均通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。10/15/2023第5章10交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；3.屬于衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具）。5.2.2交易性金融資產(chǎn)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

10/15/2023第5章125.2.2交易性金融資產(chǎn)計(jì)量企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。10/15/2023第5章135.2.3會(huì)計(jì)科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10/15/2023第5章14交易性金融資產(chǎn)核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。注意：企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。明細(xì)核算：本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

<ahref="/yingtan/">鷹潭治癲癇病最好的醫(yī)院</a><ahref="/yingtan/">鷹潭癲癇病醫(yī)院哪家好</a>科目設(shè)置6101公允價(jià)值變動(dòng)損益

核算內(nèi)容：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

明細(xì)核算：本科目可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

期末：應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

知識(shí)鏈接科目設(shè)置5.2.4交易性金融資產(chǎn)核算1.取得交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）〔公允價(jià)值〕投資收益〔交易費(fèi)用〕應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款〔實(shí)際支付的金額〕<ahref="/ganzhou/">贛州治療癲癇?？漆t(yī)院</a><ahref="/ganzhou/">贛州癲癇病醫(yī)院哪家好</a>10/15/2023第5章172.持有期間的利息或股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息：借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益10/15/2023第5章183.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）10/15/2023第5章194.交易性金融資產(chǎn)處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益借：投資收益貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益10/15/2023第5章205.3持有至到期投資5.3.1持有至到期投資概述5.3.2持有至到期投資的計(jì)量5.3.3會(huì)計(jì)科目設(shè)置5.3.4持有至到期投資核算10/15/2023第5章215.3.1持有至到期投資概述是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資具有以下特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.企業(yè)有明確意圖持有至到期3.企業(yè)有能力持有至到期<ahref="/ganzhou/">贛州治癲癇病最好的醫(yī)院</a><ahref="/jian/">吉安治療癲癇?？漆t(yī)院</a>10/15/2023第5章225.3.2持有至到期投資的計(jì)量1.初始計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

2.后續(xù)計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

10/15/2023第5章231501持有至到期投資

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

明細(xì)核算：本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

科目使用注意：按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息：到期一次還本付息的債券投資使用“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。分期付息、一次還本債券投資一般不使用“應(yīng)計(jì)利息”科目，而使用“應(yīng)收利息”。10/15/2023第5章251502持有至到期投資減值準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。

明細(xì)核算：本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

期末借方余額：反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

知識(shí)鏈接科目使用5.3.4持有至到期投資核算1、取得的持有至到期投資

2、持有期間利息調(diào)整（資產(chǎn)負(fù)債表日）3、出售或到期收回持有至到期投資4、期末計(jì)量：減值處理10/15/2023第5章271、取得的持有至到期投資應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資（成本）”；按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、等科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。10/15/2023第5章282、資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整兩種情況：（1）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資；（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資。10/15/2023第5章29（1）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。10/15/2023第5章30（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”；按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。<ahref="/jian/">吉安癲癇病醫(yī)院哪家好</a><ahref="/jian/">吉安治癲癇病最好的醫(yī)院</a>10/15/2023第5章313、持有至到期投資出售應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

10/15/2023第5章325.4可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)：1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.持有至到期投資3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例如，購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。10/15/2023第5章331503可供出售金融資產(chǎn)

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

明細(xì)核算：本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

期末借方余額：反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

知識(shí)鏈接科目使用“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理類似于持有至到期投資?！俺杀尽?、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理類似于交易性金融資產(chǎn)。10/15/2023第5章355.5金融資產(chǎn)的減值5.5.1金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)5.5.2金融資產(chǎn)發(fā)生減值的核算10/15/2023第5章36金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮．對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；<ahttp://jk.huaihai.