第二章成本的確認(rèn)和計量

第二章成本的確認(rèn)和計量學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解并掌握企業(yè)組織的類型、產(chǎn)品和存貨的類型。2.能正確定義成本，熟練掌握制造型企業(yè)的成本項目。3.理解并掌握成本動因的概念和成本項目的各種分類。4.理解成本項目和會計報表之間的關(guān)系，理解和掌握制造企業(yè)成本核算和賬務(wù)處理的一般流程導(dǎo)入案例曾經(jīng)傲居美國三大汽車公司之首的美國通用汽車公司（GeneralMotors:GM）于2009年向美國聯(lián)邦政府申請了破產(chǎn)保護(hù)。在通用汽車公司申請破產(chǎn)保護(hù)之前，該公司不僅是美國最大的汽車制造企業(yè)，而且位居全球最大汽車制造企業(yè)的寶座長達(dá)80年之久。通用汽車公司的案例說明了企業(yè)成本會計和成本管理的重要性。

第一節(jié)組織類型、產(chǎn)品和存貨一、企業(yè)組織的類型企業(yè)組織的類型一般可分為制造型企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)三種。1.制造型企業(yè)，是指通過生產(chǎn)制造活動將企業(yè)購買的原材料以及（或）零部件轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的企業(yè)。2. 商業(yè)企業(yè)，是指購買并銷售有形的產(chǎn)成品，而不改變產(chǎn)成品的基本形式的企業(yè)。3. 服務(wù)型企業(yè)，是指那些并不供應(yīng)有形產(chǎn)品，而提供服務(wù)(Services)這種無形產(chǎn)品（Intangibleproducts）的企業(yè)。二、產(chǎn)品和存貨由于制造型企業(yè)采購原材料和零部件后進(jìn)行生產(chǎn)制造，把原材料和零部件轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品。因此，制造型企業(yè)的產(chǎn)品是有形的產(chǎn)成品，可以直接供應(yīng)給商業(yè)企業(yè)銷售給消費(fèi)者。而制造型企業(yè)的存貨包括以下三種：1.直接材料存貨（Directmaterialsinventory）。企業(yè)采購原材料和零部件后放置于倉庫中準(zhǔn)備生產(chǎn)制造時使用。例如，制造汽車需使用的鋼材、輪胎、引擎等。2.在產(chǎn)品存貨（Work-in-processinventory）。在產(chǎn)品是指仍處于生產(chǎn)制造之中的半成品，尚未完工，暫且放入庫存之中等待進(jìn)一步生產(chǎn)加工。例如處于各種各樣不同的工序之中的尚未完工的半成品汽車等。3.產(chǎn)成品存貨（Finishedgoodsinventory）。產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成生產(chǎn)制造的各項工序，等待銷售的產(chǎn)品。例如已完工但尚未銷售的汽車。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念一、成本的定義成本是企業(yè)為特定的生產(chǎn)經(jīng)營目的而耗費(fèi)的資源的貨幣總合。成本以貨幣計量，一項成本即為采購物品或服務(wù)所支付的貨幣金額。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念二、制造型企業(yè)的成本構(gòu)成（一）制造企業(yè)的價值鏈與成本項目企業(yè)設(shè)置的成本項目：1.直接材料：企業(yè)投入原料、材料及輔助材料成本進(jìn)行生產(chǎn)制造，最終把這些原材料通過生產(chǎn)活動轉(zhuǎn)變?yōu)榘氤善泛彤a(chǎn)成品。2.直接人工：工廠或車間投入勞動工人實施生產(chǎn)加工活動，向工人支付薪酬，并按國家規(guī)定支付各項福利。因此，直接人工費(fèi)用中包含工資薪酬和福利兩項。3.制造費(fèi)用：是指發(fā)生在企業(yè)的生產(chǎn)工廠或車間的各項間接費(fèi)用。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念二、制造型企業(yè)的成本構(gòu)成（一）制造企業(yè)的價值鏈與成本項目企業(yè)除設(shè)置的價值鏈成本項目之外，企業(yè)還設(shè)置銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用項目。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念二、制造型企業(yè)的成本構(gòu)成（二）生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用1.生產(chǎn)成本（或稱生產(chǎn)費(fèi)用）：是發(fā)生在企業(yè)的生產(chǎn)部門（包括基本生產(chǎn)部門和輔助生產(chǎn)部門），最終轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表的存貨之中的成本。它包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。2.期間費(fèi)用：是指利潤表中除了銷貨成本之外的其他成本項目。它包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念三、制造型企業(yè)的成本分類（一）直接成本和間接成本1.直接成本：與某一特定的成本對象之間具有因果相關(guān)的關(guān)系，并能通過被追跡到該成本對象的成本中去。直接成本包括直接材料和直接人工成本。2.間接成本：雖然與某一特定的成本對象之間具有一定關(guān)聯(lián)，但是不具有直接的因果關(guān)系，不能被直接追跡到成本對象的成本中去。制造費(fèi)用就是典型的間接成本。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念三、制造型企業(yè)的成本分類（二）變動成本和固定成本1.變動成本是指與產(chǎn)量或生產(chǎn)經(jīng)營活動的數(shù)量成正比的成本。直接材料和直接人工成本就是典型的變動成本。2.固定成本是指在一定會計期間內(nèi)，無論產(chǎn)量或生產(chǎn)經(jīng)營活動的數(shù)量如何變化都不會影響成本金額的成本。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念三、制造型企業(yè)的成本分類（三）主成本和加工成本主成本=直接材料成本+直接人工成本加工成本=直接人工成本+制造費(fèi)用第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念四、成本動因變動成本的成本動因是與變動成本金額成正比變化的變量。例如汽車前擋風(fēng)玻璃成本的成本動因是裝配的整車數(shù)量。如果裝配流水線上工作的工人以小時計算工資，那么該流水線的直接人工成本的成本動因就是裝配的小時數(shù)了。短期固定的成本在短期內(nèi)沒有成本動因，然而從長期來看就可能存在著成本動因。例如，產(chǎn)品的質(zhì)量檢測成本包含檢測設(shè)備的成本和檢測人員的薪酬。這兩項成本一般都相對固定，所以在1年以內(nèi)的會計期間內(nèi)通常被視為固定成本，不會因為檢測產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化。但從長期來看，企業(yè)的檢測部門必然要增加或減少檢測設(shè)備和人員，以適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)量的變化。因此從長期來看，產(chǎn)量是企業(yè)的質(zhì)量檢測成本的成本動因。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念五、制造型企業(yè)的成本構(gòu)成及其與會計報表的關(guān)系制造型企業(yè)的成本會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)中的一環(huán)，不僅應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部成本管理和決策，還為企業(yè)編制財務(wù)會計報表提供必不可缺的會計信息。因此成本會計也是企業(yè)財務(wù)報表的一個重要的組成部分。制造型企業(yè)的成本構(gòu)成與財務(wù)會計報表之間的關(guān)系可以用圖2-5表示。第三節(jié)制造型企業(yè)成本核算的一般流程一、成本核算的要求（一）算為管用，算管結(jié)合（二）正確區(qū)分各種費(fèi)用1.正確區(qū)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出和營業(yè)外支出的界限。2.正確區(qū)分生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的界限。3.正確區(qū)分各會計期間的費(fèi)用界限。4.確區(qū)分在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的費(fèi)用界限。5.正確區(qū)分同一企業(yè)中各種不同產(chǎn)品之間的界限。第三節(jié)制造型企業(yè)成本核算的一般流程二、成本核算的主要會計科目（一）“基本生產(chǎn)成本”會計科目基本生產(chǎn)成本會計科目用于歸集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”的生產(chǎn)成本。該科目的借方登記企業(yè)為進(jìn)行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各項費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)出的完工入庫的產(chǎn)品成本。余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的成本?！盎旧a(chǎn)成本”會計科目應(yīng)該按照產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別或類別、或者產(chǎn)品生產(chǎn)流程等成本對象設(shè)置“基本生產(chǎn)成本二級賬（明細(xì)賬）”（或產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬、產(chǎn)品成本計算單據(jù)）賬內(nèi)按照產(chǎn)品成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小５谌?jié)制造型企業(yè)成本核算的一般流程二、成本核算的主要會計科目（二）“輔助生產(chǎn)成本”會計科目企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”會計科目。該科目的借方登記為進(jìn)行輔助生