新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2023年(原文+指南+說明)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2023〔原文+指南+說明〕范文一一、總體要求30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〔以下簡(jiǎn)稱〕標(biāo)準(zhǔn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。列報(bào)，是指交易和事反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和全部者權(quán)益〔或股附注中的信息。本準(zhǔn)則主要標(biāo)準(zhǔn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、全部者權(quán)益變動(dòng)表的列示和附注的披露內(nèi)容、構(gòu)造及其編制方法等問題。本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括者權(quán)益變動(dòng)表和附注，并且這些組成局部在列報(bào)上具有同等的重要程度，企業(yè)不得強(qiáng)調(diào)某張報(bào)表或某些報(bào)表〔或附注〕較其他報(bào)表〔或附注〕更為重要。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營力氣進(jìn)展評(píng)估；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但現(xiàn)金流量表信息除外；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持全都；企業(yè)單獨(dú)列報(bào)或匯總列報(bào)相關(guān)工程時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表工程一般不得以金額抵銷后的凈額列報(bào)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)列報(bào)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)等。本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益三大類別分類列報(bào)，并且資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)流淌性列示。利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用依據(jù)功能分類進(jìn)展列報(bào)，同時(shí)在附注中披露費(fèi)用依據(jù)性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料；利潤(rùn)表中其他綜合收益工程應(yīng)當(dāng)依據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程”兩類列報(bào)。全部者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成全部者權(quán)益的各組成局部當(dāng)期的增減變動(dòng)狀況，綜合收益和與全部者〔或股東〕的資本交易導(dǎo)致的全部者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)分別列示。本準(zhǔn)則還對(duì)附注至少披露的信息進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定，并結(jié)合自身經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式。企業(yè)如存在特別工程或特別行業(yè)企業(yè)確有特別需要的，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際狀況，在本應(yīng)用指南規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整和補(bǔ)充。二、關(guān)于適用范圍本準(zhǔn)則規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以及年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。在遵循本準(zhǔn)則的根底上，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3332期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，企業(yè)可以依據(jù)需要自行打算是否編制中期全部者權(quán)益變動(dòng)表。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，除中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)化外，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和全部者權(quán)益變動(dòng)表〔假設(shè)編制的話〕的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相全都。從財(cái)務(wù)報(bào)表組成局部來看，本準(zhǔn)則主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、全部者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)和附注的披露進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表還應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—樣適用于現(xiàn)金流量表的列報(bào)。本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)展了原則性和框架性的規(guī)定，是企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的最低要求，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵循其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特別列報(bào)要求。三、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求〔一〕依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)〔、各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋的規(guī)定進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量，并在此根底上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)這一狀況作出聲明，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全部規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了易和事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，也就是說，企業(yè)承受的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)展正確確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。此外，假設(shè)依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露的信息缺乏以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露其他的必要信息?！捕沉袌?bào)根底本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表。持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)的根本前提，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的根底。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)全面評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營力氣。企業(yè)治理層在對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營力氣進(jìn)展評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用其全部可獲得的信息，評(píng)估涵蓋的期間應(yīng)包括企業(yè)自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月，評(píng)估需要考慮的因素包括宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利力氣、償債力氣、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)治理層轉(zhuǎn)變經(jīng)營政策的意向等。評(píng)價(jià)結(jié)果說明對(duì)持續(xù)經(jīng)營力氣產(chǎn)生重大疑心的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營力氣產(chǎn)生重大疑心的影響因素以及企業(yè)擬實(shí)行的改善措施。企業(yè)在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營力氣時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合考慮企業(yè)的具體狀況。通常狀況下，假設(shè)企業(yè)過去每年都有可觀的凈利潤(rùn)，并且易于獵取所需的財(cái)務(wù)資源，則對(duì)持續(xù)經(jīng)營力氣的評(píng)估易于推斷，這說明企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的，而無需進(jìn)展具體的分析。反之，假設(shè)企業(yè)過去多年有虧損的記錄等狀況，則需要通過考慮更加廣泛的，相關(guān)因素來替代融資的潛在來源等。企業(yè)假設(shè)存在以下狀況之一，則通常說明其處于非持續(xù)〔〕〔〕企〔企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)展清算或停頓營業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)承受清算價(jià)值等其他根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比方破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)承受可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債依據(jù)其估量的結(jié)算金額計(jì)量等。在非持續(xù)經(jīng)營狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為根底列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的緣由以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底。〔三〕權(quán)責(zé)發(fā)生制本準(zhǔn)則規(guī)定，除現(xiàn)金流量表依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。在承受權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的狀況下，當(dāng)工程符合根本準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、收入和費(fèi)用，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以反映?！菜摹沉袌?bào)的全都性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持全都，不得任憑變更。這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中〔〕企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)能夠供給更牢靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)變更財(cái)務(wù)報(bào)表工程列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定供給列報(bào)的比較信息。〔五〕依據(jù)重要性原則單獨(dú)或匯總列報(bào)工程關(guān)于工程在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是匯總列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來推斷?？偟脑瓌t是，假設(shè)某工程單個(gè)看不則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定：列報(bào)，但是不具有重要性的工程可以匯總列報(bào)。比方，存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差異，必需分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。其具有重要性的類別應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。比方，原材料、低值易耗品等工程在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以匯總列報(bào)，匯總之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。某些工程的重要性程度缺乏以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或全部者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注卻具有重要性，在這種狀況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。比方，對(duì)某制造業(yè)企業(yè)而言，原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等工程的重要性程度缺乏以在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，因此在資產(chǎn)負(fù)債表上匯總列示，但是鑒于其對(duì)該制造業(yè)企業(yè)的重要性，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)工程。重要性是推斷財(cái)務(wù)報(bào)表工程是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。本準(zhǔn)則規(guī)定，重要性是指在合理預(yù)期下，假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表某工程的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該工程就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)展重要性推斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)所處環(huán)境，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面予以推斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該工程的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影推斷工程金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)或所屬報(bào)表單列工程金額的比重加以確定。企業(yè)對(duì)于各個(gè)工程的重要性推斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得任憑變更?！擦池?cái)務(wù)報(bào)表工程金額間的相互抵銷本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表工程應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得工程和損失工程的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。比方，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，否則就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。再如，收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個(gè)方面，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營治理水平以及推想企業(yè)將來現(xiàn)金流量，收入和費(fèi)用不得相互抵銷。本準(zhǔn)則規(guī)定以下三種狀況不屬于抵銷：于抵銷。例如，匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)。但是，如果相關(guān)的利得和損失具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。于抵銷。例如，資產(chǎn)計(jì)提的減值預(yù)備，實(shí)質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)發(fā)生了減損，資產(chǎn)工程應(yīng)當(dāng)按扣除減值預(yù)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更能有利于報(bào)表使用者的理解。例如，非流淌資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的凈額列報(bào)?！财摺潮容^信息的列報(bào)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)供給全部列報(bào)工程上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，目的是向報(bào)表使用者供給比照數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性。列報(bào)比較信息的這一要求適用于財(cái)務(wù)報(bào)表的全部組成局部，即既適用于四張報(bào)表，也適用于附注。通常狀況下，企業(yè)列報(bào)全部列報(bào)工程上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，至少包括兩期各報(bào)表及相關(guān)附注。當(dāng)企業(yè)追溯應(yīng)用會(huì)計(jì)政策或追溯重述、或者重分類財(cái)務(wù)報(bào)表工程時(shí)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和過失更正》等的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)最早可比期間期初的財(cái)務(wù)報(bào)表，即應(yīng)當(dāng)至少列報(bào)三期資產(chǎn)負(fù)債表、兩期其他各報(bào)表〔利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和全部者權(quán)益變動(dòng)表〕及相關(guān)附注。其中，列報(bào)的三期資產(chǎn)負(fù)債表分別指當(dāng)期期末的資產(chǎn)負(fù)債表、上期期末〔即當(dāng)期期初〕的資產(chǎn)負(fù)債表、以及上期期初的資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)依據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定確需變更財(cái)務(wù)報(bào)表工程列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)依據(jù)當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)展調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的對(duì)可比期間比較數(shù)據(jù)進(jìn)展調(diào)整是不切實(shí)可行的，比方，企業(yè)在以前期間可能沒有依據(jù)可以進(jìn)展重分類的方式收集數(shù)據(jù)，并且重生成這些信息是不切實(shí)可行的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的緣由、以及假設(shè)金額重分類可能進(jìn)行的調(diào)整的性質(zhì)。關(guān)于企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策或更正過失時(shí)要求的比照較信息的調(diào)整，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和過失更正》標(biāo)準(zhǔn)。〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求財(cái)務(wù)報(bào)表通常與其他信息〔如企業(yè)年度報(bào)告等〕一起公布，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與一起公布的同一文件中的其他信息相區(qū)分。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置〔通常是表首局部〕應(yīng)當(dāng)至少披露以下根本信息：的，還應(yīng)明確標(biāo)明。表、現(xiàn)金流量表、全部者權(quán)益變動(dòng)表而言，應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等。財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明?！簿拧硤?bào)告期間華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的狀況，比方企〔如31日企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的緣由，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表工程與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。四、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，即反映了某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求分類別列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)應(yīng)當(dāng)照實(shí)反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所擔(dān)當(dāng)?shù)呢?fù)債以及全部者負(fù)債和全部者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)流淌性分別分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債列示。流淌性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短或者負(fù)債的歸還時(shí)間長(zhǎng)短來確定。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)領(lǐng)先列報(bào)流淌性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流淌性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。對(duì)于一般企業(yè)〔比方工商企業(yè)〕而言，通常在明顯可識(shí)別的營業(yè)周期內(nèi)銷售產(chǎn)品或供給效勞，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)和負(fù)債分別分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債列示，有助于反映本營業(yè)周期內(nèi)預(yù)期能實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)和應(yīng)歸還的負(fù)債。但是，對(duì)于銀行、證券、保險(xiǎn)等金融企業(yè)而言，其銷售產(chǎn)品或供給效勞不具有明顯可識(shí)別營業(yè)周期，在經(jīng)營內(nèi)容上也不同于一般企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成工程也與一般企業(yè)有所不同，具有特別性，金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負(fù)債無法嚴(yán)格區(qū)分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。在這種狀況下，依據(jù)流淌性列示往往能夠供給牢靠且更相關(guān)信息，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，金融企業(yè)等特別行業(yè)企業(yè)等可以大體依據(jù)流淌性挨次列示全部的資產(chǎn)和負(fù)債。本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于從事多種經(jīng)營的企業(yè)，可以承受混合的列報(bào)根底進(jìn)展列報(bào)，即對(duì)一局部資產(chǎn)和負(fù)債依據(jù)流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債列報(bào)，同時(shí)對(duì)其他資產(chǎn)和負(fù)債依據(jù)流淌性挨次列報(bào)，但前提是能夠供給牢靠且更加相關(guān)的信息。少應(yīng)當(dāng)列示流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)的合計(jì)工程；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流淌負(fù)債、非流淌負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)工程；全部者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示全部者權(quán)益的合計(jì)工程。但是，依據(jù)企業(yè)無需列報(bào)這些工程。比方，金融企業(yè)等特別行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債依據(jù)流淌性挨次列報(bào)的狀況。資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)＝負(fù)債＋全部者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所擔(dān)當(dāng)?shù)膫鶆?wù)及償債以后屬于全部者的權(quán)益充分反映出來。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)工程和負(fù)債與全部者權(quán)益之和的總計(jì)工程，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等?！捕迟Y產(chǎn)的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或把握的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。依據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流淌資產(chǎn)：估量在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對(duì)應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對(duì)產(chǎn)品等存貨而言；耗用一般指將存貨〔如原材料〕轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)〔如產(chǎn)成品。主要為交易目的而持有。比方一些依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》劃分的交易性金融資產(chǎn)。但是，并非全部交易性金融資產(chǎn)均為流淌資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過 12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過 個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流淌資產(chǎn)或非流淌負(fù)債。估量在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)〔含一年，下同〕變現(xiàn)。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的力氣不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。本準(zhǔn)則規(guī)定，流淌資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流淌資產(chǎn)。對(duì)于同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列工程，本準(zhǔn)則還要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。比方，金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程依據(jù)流淌性挨次列示，有些資產(chǎn)或負(fù)債工程中同時(shí)包含了資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~，針對(duì)這些工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。再如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的正常營業(yè)周期通常長(zhǎng)于一年，其已經(jīng)開發(fā)完工和正在開發(fā)的房地產(chǎn)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的流淌資產(chǎn)局部列示，企業(yè)對(duì)于該存貨還應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回的金額。指的正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購置用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營業(yè)周期。但是，因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流淌資產(chǎn)。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購置原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過程，往往超過原材料盡管超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流淌資產(chǎn)列示。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年〔12個(gè)月〕作為正常營業(yè)周期。持有待售的非流淌資產(chǎn)的列報(bào)對(duì)于依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)〔長(zhǎng)期股權(quán)投資等〕的列報(bào)，本準(zhǔn)則規(guī)定，被劃分為持有待售的非流淌資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流淌資產(chǎn)；本準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定，被劃分為持有待售的非流淌負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流淌負(fù)債。持有待售的非流淌資產(chǎn)既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括處置組，處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。因此，無論是被劃分為持有待售的單項(xiàng)非流淌資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流淌資產(chǎn)局部單獨(dú)列報(bào)；類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流淌負(fù)債局部單獨(dú)列報(bào)?！踩池?fù)債的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所擔(dān)當(dāng)?shù)?、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。依據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)展列示，在流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。流淌負(fù)債與非流淌負(fù)債的劃分流淌負(fù)債的推斷標(biāo)準(zhǔn)與流淌資產(chǎn)的推斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。本估量在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。關(guān)于可轉(zhuǎn)換工具負(fù)債成分的分類，本準(zhǔn)則還規(guī)定，負(fù)債在其對(duì)于方選擇的狀況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)展清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流淌性劃分無關(guān)。12×141215000000元的可轉(zhuǎn)換債券，每張面值1000元，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張面值1000元的債券轉(zhuǎn)換50股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的一般股。依據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前〔包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)2×1412月31日資產(chǎn)負(fù)債表日推斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分為流淌負(fù)債還是非流淌負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償狀況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分在2×14年12月31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流淌負(fù)債〔假定不考慮其他因素和狀況。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在應(yīng)用流淌負(fù)債的推斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)留意以下兩點(diǎn)：〔1〕企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)展流淌性分類時(shí)，〔2〕企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債工程即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)模詰?yīng)劃分為流淌負(fù)債。經(jīng)營性負(fù)債期中使用的營運(yùn)資金的一局部。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流淌負(fù)債與非流淌負(fù)債劃分的影響流淌負(fù)債與非流淌負(fù)債的劃分是否正確，直接影響到對(duì)企業(yè)短期和長(zhǎng)期償債力氣的推斷。企業(yè)在推斷流淌負(fù)債與非流淌負(fù)債的劃分時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流淌負(fù)債與非流淌負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮?？偟耐茢嘣瓌t是，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)債務(wù)流淌和非流淌的劃分，應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必需無條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之后〔即使是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前〕的再融資、展期或供給寬限期等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日推斷負(fù)債的流淌性狀況無關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有力氣自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流淌負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重安排清償打算協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。【例2】甲企業(yè)于2×14年7月1日向A銀行舉借五年期的長(zhǎng)期借款，則在2×18年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，該長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)劃分為流淌負(fù)債。假定存在以下狀況：①假定甲企業(yè)在2×18年12月1日與A銀行完成長(zhǎng)期再融資或展期，則該借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流淌負(fù)債。②假定甲企業(yè)在2×19年2月1日〔財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)2×19331日借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為流淌負(fù)債。③假定甲企業(yè)與A期借款到期前可以自行打算是否展期，無需征得債權(quán)人同意，并且甲企業(yè)打算要展期，則該借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流淌負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前企業(yè)違反長(zhǎng)期借款協(xié)議本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流淌負(fù)債。這是由于，在這種狀況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即己存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流淌負(fù)債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意供給在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流淌負(fù)債的推斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流淌負(fù)債。企業(yè)的其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類似狀況的，應(yīng)當(dāng)比照上述有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理?！菜摹橙空邫?quán)益的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的全部者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中的全部者權(quán)益類一般依據(jù)凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)展分類，本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益、盈余公積、未安排利潤(rùn)等工程分項(xiàng)列示。〔五〕一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法1.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式依據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表承受賬戶式的格式，即左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方，右側(cè)列報(bào)負(fù)債方和全部者權(quán)益方，且資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各工程的合計(jì)等于負(fù)債和全部者權(quán)益各工程的合計(jì)。依據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要供給比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報(bào)表使用者通過比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及進(jìn)展趨勢(shì)。資產(chǎn)負(fù)債表還就各工程再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。范文二一、跨期攤提類賬戶的利弊分析跨期攤提類賬戶也叫跨期攤配賬戶，是用來反映和監(jiān)視應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)展分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。會(huì)計(jì)計(jì)量遵循的根本原則之一的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求：但凡當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；反之，不管款項(xiàng)是否收到，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制設(shè)置的，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)制度這些跨期攤提類賬戶，此類賬戶設(shè)置的目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的在一年期內(nèi)均勻攤銷，每期攤銷數(shù)應(yīng)根本保持全都，不能隨意變動(dòng)每期攤銷數(shù)額；預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前清楚具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，不能任意多提或少提。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面有較大的優(yōu)越性，但其也存在一些固有的缺陷。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的慎重性原則相沖突，跨期攤提類賬戶有時(shí)會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和利潤(rùn)。例如：待攤費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用，不行能收回，更不行能在將來帶來收益，只不過支付的款項(xiàng)包括了將來一個(gè)年度內(nèi)的費(fèi)用，沒有在發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用進(jìn)入損益表，未表達(dá)發(fā)生當(dāng)期的利潤(rùn)削減。假設(shè)企業(yè)存在數(shù)額較大，既無法變現(xiàn)，又無法收回，更無法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的待攤費(fèi)用，只能夠在將來期間依據(jù)費(fèi)用所屬期間計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，從整個(gè)意義上講，存在虛列當(dāng)期資產(chǎn)和拖延費(fèi)用列入損益表的問題。在實(shí)際工作中，這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營利潤(rùn)承包的企業(yè)往往濫用跨期攤提類賬戶，以到達(dá)多計(jì)提效1，某公司2023年9月1日以經(jīng)營租賃方式租入某固定資產(chǎn)，按合同商定一次性支付6個(gè)月租金120萬元，原打算在2023年9月—2023年2月6次攤銷，20239月—1120萬元，但該公司2023年年底考慮到調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)的需要，將剩余未攤銷60萬元全部計(jì)入了202312月的損益。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下原會(huì)計(jì)制度規(guī)定的跨期攤提類費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算變化由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原則是：準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng)當(dāng)怎樣處理的交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可以參考類似的交易或事項(xiàng)進(jìn)展相應(yīng)的處理。因此，筆者在參考類似交易或事項(xiàng)的根底上，對(duì)原會(huì)計(jì)制度中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何核算分析如下：〔一〕原“待攤費(fèi)用”核算內(nèi)容在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的變化原“待攤費(fèi)用”核算內(nèi)容包括低值易耗品和出租出借包預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、攤銷期在一年〔含一年〕以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用科目，但對(duì)上述內(nèi)容如何核算沒有一一作出具體規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)于準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的從其規(guī)定，沒有明確規(guī)定的應(yīng)依據(jù)重要性原則區(qū)分對(duì)待，對(duì)于金額小、對(duì)當(dāng)期損益影響不大的可以在發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益；對(duì)于金額大、對(duì)當(dāng)期損益影響大的，為避開利潤(rùn)不均衡，可以先計(jì)入預(yù)付賬款等科目，具體在每一受益期時(shí)分?jǐn)傆?jì)入本錢或損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的待攤費(fèi)用余額計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益。低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷。舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、漸漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，屬于周轉(zhuǎn)材料?！爸苻D(zhuǎn)進(jìn)展明細(xì)核算，應(yīng)當(dāng)承受一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)展攤銷。承受一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管售費(fèi)用”等科目。承受其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——科目。同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和報(bào)刊訂閱費(fèi)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南對(duì)預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)如何核算沒有明確規(guī)缺乏以影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，則在預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)一次性售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。假設(shè)預(yù)付金額大，對(duì)企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響大，則在預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)先通過借記“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，具體在每一受益期貸記“預(yù)付賬款”科目。攤銷期在一年〔含一年〕以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入治理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得承受預(yù)提或待攤方式處理。一次購置印花稅票、繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金。對(duì)于一次購置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南均沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為也應(yīng)依據(jù)重要性原則處理，對(duì)于一次購置金額較小的可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益，借記“治理費(fèi)用”，貸記費(fèi)”等，具體在每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“治理費(fèi)用”等，貸〔二〕原“預(yù)提費(fèi)用”核算內(nèi)容在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的變化原預(yù)提費(fèi)用包括短期借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)符合負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)，假設(shè)不符合負(fù)債的定義，則只能核銷，依據(jù)前期過失更正原則處理。1.短期借款的利息費(fèi)用。準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，通過“應(yīng)付利息”科目核算企業(yè)依據(jù)合同商定應(yīng)支付的利息，包括吸取存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，調(diào)整”等科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。依據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用局部固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，準(zhǔn)則及應(yīng)用指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)展預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)依據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)展相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，筆者認(rèn)為，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項(xiàng)，但為了與購置商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?！踩吃伴L(zhǎng)期盼攤費(fèi)用”核算內(nèi)容在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的變化1年以上〔1年〕的各項(xiàng)費(fèi)用，原會(huì)計(jì)制度規(guī)定包括租入固定1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、開辦費(fèi)、股票發(fā)行費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅保存了經(jīng)營方式租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出。筆者認(rèn)為，除經(jīng)營方式租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出仍按待攤方式處理外，其他幾種會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理如下：1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出。準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。攤銷期1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出，通常滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，不得承受待攤方式處理。開辦費(fèi)。原會(huì)計(jì)制度下，除購置和建筑固定資產(chǎn)以外，全部籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用歸集，待企業(yè)開頭生產(chǎn)經(jīng)營起一次計(jì)入開頭生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生的開辦費(fèi)在發(fā)生時(shí)就應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“治理股票發(fā)行費(fèi)用。原會(huì)計(jì)制度下，股份托付其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無溢價(jià)的，可作為長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，該費(fèi)用減去利息收入后不夠行存款”等。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則縮減跨期攤提類賬戶核算的意義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)原則發(fā)生了變化，原準(zhǔn)則關(guān)注利潤(rùn)表，主要表達(dá)利潤(rùn)觀；準(zhǔn)則更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，主要表達(dá)資產(chǎn)觀。原準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量必需符合配比原則，即收入必需與實(shí)現(xiàn)收入所發(fā)生的費(fèi)用本錢相互會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，規(guī)定原先在待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用核算的一些費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。值得留意的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南關(guān)于會(huì)兩個(gè)科目，但保存了“長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用”科目，只是核算內(nèi)容削減，僅核算經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改進(jìn)支出。不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)根本目標(biāo)，也是衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量凹凸的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則對(duì)跨期攤提費(fèi)用的變化是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一大進(jìn)步，是以提高和保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量為最終目標(biāo)和歸宿的。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則縮小可跨期攤提費(fèi)用的范圍，正如取締權(quán)益法下股權(quán)投資差額攤銷的、對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資之間劃轉(zhuǎn)的制止等，都可以有效地防止企業(yè)治理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面的漏洞任憑調(diào)整利潤(rùn)和進(jìn)展盈余治理，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。【主要參考文獻(xiàn)】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南［S］.北京：中國審計(jì)出版社，2023.［2］財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解［S］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2023.［3］中華人民共和國財(cái)政部.［S］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2023.［4］中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［S］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2023.杜淑娟.會(huì)計(jì)之友，范文三〔一〕照舊稱為根本準(zhǔn)則，全部企業(yè)均須執(zhí)行，未依據(jù)國際慣例使用“財(cái)務(wù)〔〕一詞?！捕趁鞔_了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者供給與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)明顯將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的牢靠性，與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有確定差異。〔三〕刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括牢靠性、相關(guān)性、清楚性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和準(zhǔn)時(shí)性等八個(gè)方面。〔四〕權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在根本假定中，歷史本錢表達(dá)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量局部?！参濉硶?huì)計(jì)要素定義遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義局部地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這〔B框架》的相關(guān)條款?！擦骋肜煤蛽p失兩個(gè)概念。同時(shí)，對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。〔七〕首次標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)承受歷史本錢。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史本錢、現(xiàn)行本錢、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。〔八〕取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》〔一〕符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。17即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨工程，也就是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠到達(dá)可銷售狀態(tài)的存貨〔如造船廠的船舶。由于象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必需借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清特地借款與非特地借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許特地借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理?！捕橙∠撕筮M(jìn)先出法。一是由于改進(jìn)后的《國際2號(hào)——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是由于后進(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)狀況。〔三〕取消了移動(dòng)加權(quán)平均法。由于移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有移動(dòng)加權(quán)平均法?！菜摹趁鞔_了低值易耗品和包裝物承受一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)展攤銷。三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》〔一〕縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全全都。〔二〕對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別同一把握下的企業(yè)合并和非同一把握下的企業(yè)合并，承受不同的方法確定其投資本錢，這主要是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。〔三〕重標(biāo)準(zhǔn)了本錢法與權(quán)益法的適用范圍。本錢法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施把握的長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同把握或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全全都。也就是說，對(duì)于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整，即際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)全都。〔四〕取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》〔一〕投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中特地用于投資而非自用的局部，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”工程?！捕骋?guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以承受本錢模式或公允價(jià)值模式，但以本錢模式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)承受本錢模式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)〔或無形資產(chǎn)〕類似，應(yīng)提取折舊〔或攤銷〕及減值；在有確鑿證據(jù)說明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)牢靠取得的狀況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)承受公允價(jià)值模式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，此時(shí)不再對(duì)該局部投資性房地產(chǎn)進(jìn)展折舊或攤銷。已承受公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式。但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值模式為主。五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》〔一〕首次定義了固定資產(chǎn)的各組成局部。固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)供給經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！捕橙∠罄m(xù)支出確實(shí)認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出確實(shí)認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則一樣，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的本錢能夠牢靠地計(jì)量。也就是說，后續(xù)支出假設(shè)進(jìn)展資本化，必需符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件?！踩骋?guī)定了將來?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)估量棄置費(fèi)用等于將來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢并計(jì)提折舊。此類費(fèi)用對(duì)于核電站、海上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債?！菜摹持囟x估量?jī)魵堉?。一是?qiáng)調(diào)估量?jī)魵堉祽?yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)預(yù)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核估量?jī)魵堉怠餐ǔ５扔诠蕛r(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，這一規(guī)定類似于《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5待售的非流淌資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定。〔五〕明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、估量?jī)魵堉岛驼叟f方法的轉(zhuǎn)變均屬于會(huì)計(jì)估量變更?！擦硨l(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換局部的賬面價(jià)值。六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》〔一〕明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則41號(hào)對(duì)生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。〔二〕規(guī)定企業(yè)應(yīng)承受本錢模式計(jì)量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)說明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)牢靠取得的，應(yīng)41號(hào)要求全面承受公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)?！踩骋笊a(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，而且計(jì)提的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計(jì)提減值預(yù)備。6號(hào)——無形資產(chǎn)》〔一〕無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者把握的沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，把可識(shí)別作為無形資產(chǎn)的根本特征，從而將商譽(yù)排的限制，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義一樣?！捕吃试S外購無形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購置無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益?！踩掣母餇?zhēng)論開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在爭(zhēng)論開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)展區(qū)分對(duì)待：爭(zhēng)論過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；爭(zhēng)論到達(dá)確定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，假設(shè)符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于爭(zhēng)論、開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全都，但美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定全部爭(zhēng)論開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到全部準(zhǔn)則中去。〔四〕依據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)展攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)展攤銷?！参濉橙∠恕捌髽I(yè)為首次發(fā)行股票而承受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別承受賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認(rèn)損益。交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是推斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的根本標(biāo)準(zhǔn)。推斷一項(xiàng)非貨幣交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，主要考慮兩項(xiàng)因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有治理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的狀況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根本全都，154號(hào)準(zhǔn)則完全一樣。質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。8號(hào)——資產(chǎn)減值》〔一〕單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則主要對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用本錢計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)?！捕骋氲馁Y產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全都。資產(chǎn)組組合，是指由假設(shè)干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)局部。資產(chǎn)組在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對(duì)資產(chǎn)組組合則沒有單獨(dú)定義。〔三〕明確資產(chǎn)減值跡象的推斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要估量其可收回金額，但對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)展減值測(cè)試?！菜摹尘唧w規(guī)定了可收回金額的計(jì)量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)即發(fā)生減值?！参濉趁鞔_計(jì)提的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤(rùn)操縱，這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定一樣。必須留意的是，依據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值預(yù)備只包括固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備和按本錢計(jì)量的投5號(hào)——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回；依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)2號(hào)——存貨》規(guī)定，存貨跌價(jià)預(yù)備可以轉(zhuǎn)回；依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。〔六〕單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)展減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測(cè)試。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)展減值測(cè)試，不得攤銷。9號(hào)——職工薪酬》〔一〕標(biāo)準(zhǔn)了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的全部酬勞。值得留意的是，準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必需確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債?！捕辰y(tǒng)一了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入治理費(fèi)用，有些企業(yè)依據(jù)職工崗位分別計(jì)入本錢費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定全部的職工薪酬均應(yīng)依據(jù)職工崗位分別計(jì)入本錢或費(fèi)用?！踩硢为?dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于滿足確定條件的解除勞動(dòng)關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系賜予補(bǔ)償而產(chǎn)生的估量負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。10號(hào)——企業(yè)年金基金》鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)只規(guī)定了類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)中的設(shè)定提存打算退休福利的會(huì)計(jì)處理，這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。賬戶治理人以及投資治理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開治理，分別核算。企業(yè)年金基金形成的投資按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注組成。11號(hào)——股份支付》〔一〕明確了股份支付會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獵取職工和其他方供給效勞而授予權(quán)益工具或者擔(dān)當(dāng)以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所標(biāo)準(zhǔn)的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。a)股份支付均以公允價(jià)值計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資 本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。12號(hào)——債務(wù)重組》〔一〕重標(biāo)準(zhǔn)債務(wù)重組的含義，將讓步作為推斷債務(wù)重組的根本標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2023年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初公布的債務(wù)重組準(zhǔn)則根本全都?！捕吃试S確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時(shí)，對(duì)于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)展的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益?！踩硞鶆?wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。〔四〕債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。13號(hào)——或有事項(xiàng)》〔一〕企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項(xiàng)導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為估量負(fù)債?！捕彻懒控?fù)債的計(jì)量引入了中間值、概率及貨幣時(shí)間價(jià)值等因素?！踩呈状蚊鞔_變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足估量負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企業(yè)原100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價(jià)已經(jīng)到達(dá)110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對(duì)履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計(jì)提估量負(fù)債。該規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相全都。〔四〕企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就將來經(jīng)營虧損確認(rèn)為估量負(fù)債，但可以為符合條件的重組確認(rèn)估量負(fù)債。14號(hào)——收入》〔一〕收入定義變化。準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，說明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定局部地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漸漸趨同?！捕趁鞔_銷售商品的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理。合同或協(xié)議價(jià)款的收取承受遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)承受實(shí)際利率法進(jìn)展攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上引入了貨幣時(shí)間價(jià)值概念，可以有效地劃分商品〔或勞務(wù)〕收入與利息收入。15號(hào)——建筑合同》本準(zhǔn)則與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建筑合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))16號(hào)——政府補(bǔ)助》〔一〕政府補(bǔ)助全面承受收益法進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。我國原來很多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)承受資本法進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，馬上政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。而《國際會(huì)計(jì)政府補(bǔ)助均承受收益法，馬上政府補(bǔ)助均計(jì)入收益。本準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，要求承受收益法核算政府補(bǔ)助?！捕硨⒄a(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入固然損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益?！踩骋汛_認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估量變更處理。17號(hào)——借款費(fèi)用》〔一〕使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時(shí)間格外長(zhǎng)，相關(guān)借款費(fèi)用允許資本化，這一規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全都。〔二〕擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于特地借款，還可以包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)也允許一般性借入資金借款費(fèi)用的資本化?！踩辰杩畲嬖谡蹆r(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)展攤銷，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒有明確規(guī)定。18號(hào)——所得稅》〔一〕制止承受應(yīng)付稅款法，規(guī)定承受資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而不是財(cái)政部1994年制定的《企業(yè)〔財(cái)會(huì)字〔1994〕第025號(hào)〕規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?！捕秤门R時(shí)性差異取代時(shí)間性差