第五節(jié)持有至到期投資

第五節(jié)持有至到期投資1一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。第一，“期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時間。因此權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；

第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

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二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

（一）會計科目的設(shè)置為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)可以分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目進行核算。

（1）“成本”，借方核算取得持有至到期投資的面值，貸方核算處置持有至到期投資的面值。

（2）“應(yīng)計利息”核算一次還本付息時，資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率計算的應(yīng)收利息計入該明細科目的借方，到期收回時計入貸方。

注意：分期付息應(yīng)在計息時直接計入“應(yīng)收利息”科目。

（3）“利息調(diào)整”核算取得持有至到期投資時初始確認金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負債表日計算確定的攤銷額。

（二）持有至到期投資的取得

企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當按照公允價值計量，取得時所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。

企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)當按照該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目.按照其差額.借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

3借：持有至到期投資—成本（面值）—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的已到付息期未領(lǐng)取利息）貸：其他貨幣資金等【提示】“持有至到期投資—成本”只反映債券面值；“持有至到期投資—利息調(diào)整”中不僅反映債券折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等?！窘滩睦?-68】2×12年1月1日，甲公司支付價款2000000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：持有至到期投資——C公司債券——成本2500000貸：其他貨幣資金——存出投資款2000000持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整5000004（三）持有至到期投資的持有企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失1.持有至到期投資的債券利息收入借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。5投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提的減值準備【提示】當債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項目為0單選題2012年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2013年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.2062.14

B.2068.98C.2072.54

D.2055.446【答案】D【解析】該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元），2013年12月31日的賬面價值＝2072.54×（1+4%）-2000×5%＝2055.44（萬元）?！窘滩睦?-69】承【教材例1-68】，根據(jù)約定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為200000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為208200元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為217220元；2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為227142元。7甲公司應(yīng)作如下會計分錄：（1）2×12年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到的債券利息時：借：應(yīng)收利息——C公司118000持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整82000貸：投資收益——C公司債券200000同時：借：其他貨幣資金——存出投資款118000貸：應(yīng)收利息——C公司118000（2）2×13年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息——C公司118000持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整90200貸：投資收益——C公司債券208200同時：借：其他貨幣資金——存出投資款118000貸：應(yīng)收利息——C公司118000

8（3）2×14年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息——C公司118000持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整99220貸：投資收益——C公司債券217220借：其他貨幣資金——存出投資款118000貸：應(yīng)收利息——C公司118000（4）2×15年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息——C公司11