全過程跟蹤審計不同階段審計要點

全過程跟蹤審計不同階段審計要點全過程跟蹤審計的定位與目的1定位全過程跟蹤審計根據委托審計的方式不同定位也不同，可以是內部審計，也可以是第三方審計，對于國家重點建設過程會直接安排國家審計。委托本單位審計部門、建設管理部門對建設項目的審計屬于內部審計；上級單位、本單位委托第三方審計公司對下屬子分公司、項目單位的建設項目全過程的監(jiān)督審計、審核，屬于第三方中介審計；像跨世紀的三峽工程、青藏鐵路、南水北調，和當今的川藏鐵路等國家重點基礎設施建設，國家審計署會直接安排審計團隊全過程跟蹤審計。2目的通過全過程跟蹤審計，審查、發(fā)現(xiàn)建設單位、相關管理部門、設計單位、總承包單位、監(jiān)理單位等在建設全過程管理工作、流程的合法性、合規(guī)性、真實性、有效性，各方內控體系是否健全，是否按約定履行合同；通過全過程跟蹤審計，切實提高建設項目相關各方的管理水平、管理能力，高質量完成工程建設，持續(xù)改進和完善參建各方管理體系，推動管控提升，強化風險管理。通過對參建各方的監(jiān)督檢查，確保各方管理不偏位，減少工作疏漏，促進各方信息交流和溝通順暢。全過程跟蹤審計的工作內容通常情況下，建設工程全過程跟蹤審計主要包括以下工作內容：對投資項目基本建設程序進行審核并出具審核審計意見；對投資項目招投標進行審核并出具審核審計意見；對投資項目合同進行審核并出具審核審計意見；對投資項目工程管理進行審核并出具審核審計意見；對投資項目建設資金進行審核并出具審核審計意見；對投資項目變更、洽商、索賠進行審核并出具審核審計意見；對工程結算、竣工決算進行審核，出具項目工程結算審計報告或竣工決算審計報告?，F(xiàn)場實施階段跟蹤審計規(guī)范流程對于審計機構來說，一項建設工程的全過程跟蹤審計包括四個階段：入圍洽談階段—前期準備階段—現(xiàn)場實施階段—分析評估階段。其中大量的工作在現(xiàn)場實施階段，在此著重論述一下現(xiàn)場實施階段的規(guī)范流程。每月初，提前一周通知委托人本次審計計劃，包括審計單位、審計內容、審計人員、審計時間，以及需要被審計各方提供的資料、文件；進駐建設項目，開始現(xiàn)場審計，發(fā)現(xiàn)被審計各方存在的問題；形成審計意見，提交項目單位確認、簽字蓋章，進入全過程跟蹤審計檔案；次月駐場跟蹤審計時，對上月審計意見完成情況進行核查，形成閉環(huán)；每季度形成階段性《審計情況報告》，報委托人或其上級主管部門。不同階段的審計要點1招投標階段的審計要點招標文件（資格預審文件）的內容合法合規(guī)性、公正性、有效性；招標工程量清單、招標控制價審核；招標流程的合規(guī)性審核；招標過程審計：開標、評標、專家資格、推薦中標候選人、定標、發(fā)放中標通知書的合規(guī)性、有效性。2合同簽訂階段的審計要點合同各主體單位的名稱、法定代表人、項目主要負責人與投標文件的一致性；合同通用條款、專用條款、主要條款與招標合同的一致性，新增專用條款的合理性，是否存在顯失公平條款、霸王條款、重復條款和不相容條款；合同日期、簽字、蓋章等是否齊全。3工程實施階段審計要點1、建設單位審計要點1.1項目管理內控體系建設情況。包括組織機構設置、各項規(guī)章制度、崗位履職情況；1.2現(xiàn)場管理情況。建設單位對工程現(xiàn)場進度、質量、安全、文明施工、造價、資金等各項管控記錄；1.3建設項目資料管理情況。投資立項、規(guī)劃、建設、施工、批復，以及往來文件管理；項目建設過程各項會議、檢查督導、溝通協(xié)調等資料；工程款申請、審批、施工單位資金使用監(jiān)管記錄與資料；工程技術文件資料的收集、整理、歸檔情況。2、監(jiān)理單位審計要點2.1監(jiān)理單位內控體系建設情況?，F(xiàn)場組織機構建立、崗位職責設置情況、管理制度建立情況；人員資格資質情況、人員履職情況；2.2現(xiàn)場監(jiān)督監(jiān)理情況。包括：“三控、兩管、一協(xié)調”執(zhí)行落實情況；現(xiàn)場檢查、監(jiān)督情況，監(jiān)理例會情況、發(fā)現(xiàn)問題整改情況；2.3監(jiān)理工作記錄、技術資料管理情況。監(jiān)理日志、檢查記錄、旁站記錄、會議記錄；工程技術資料的規(guī)范、收集、整理、歸檔；工程計量審核、變更洽商簽證審核、工程款支付審核等造價、資金管理資料。3、設計單位審計要點3.1施工圖紙質量問題審核。審核施工圖紙的完整性、合規(guī)性，以及存在明顯圖紙設計問題；審核圖紙會審記錄以及圖紙會審落實情況；3.2設計單位內控體系管理情況，審核設計單位組織機構設置、崗位職責，以及人員履職情況，設計代表駐場情況；3.3設計變更、洽商管理情況。審核施工過程中發(fā)生的設計變更、洽商，了解形成設計變更、洽商的原因，是否有設計單位原因造成的重大設計失誤、工程費用增加或損失，是否分析原因，進行追責；對于設計單位提出的變更、洽商，設計單位是否按照有關規(guī)定和文件執(zhí)行。4、施工總承包單位審計要點4.1施工總包單位內控體系建立情況?？偘椖坎康慕M織機構設置、崗位職責，人員在崗履職情況；4.2各項工作管理情況。包括施工進度、工程質量、施工安全、施工技術、文明施工。4.2.1施工進度管理情況。審核施工總進度計劃、節(jié)點進度計劃，進度計劃執(zhí)行情況，保障進度措施，查看施工日志，對照計劃檢查是否存在進度延誤，進度延誤形成原因以及整改方案；4.2.2工程質量管理情況。審核工程質量管理體系建立情況，工程質量管理目標、管理措施、質量控制點的設置，查看工程質量驗收標準、檢驗試驗表單、檢查驗收記錄等資料，施工現(xiàn)場檢查實體工程質量，對明顯的施工質量問題予以記錄并提出審計意見；4.2.3施工安全管理情況。審核施工安全管理制度體系建立情況，施工安全管理目標、安全施工組織計劃、安全施工方案；審核安全教育、培訓、考核、日常安全檢查記錄，安全問題隱患排查情況以及整改方案、整改情況記錄；現(xiàn)場查看安全工作，安全防護、安全設施、安全制度落實情況，對現(xiàn)場存在的明顯安全問題和重大隱患予以記錄并提出審計意見；4.2.4施工技術管理情況。審核施工組織設計、施工方案的編寫與審批；審查施工過程中施工技術資料的完整性、真實性、有效性，審查是否存在施工資料閉門造車和技術資料嚴重缺乏情況，對審查發(fā)現(xiàn)的技術資料嚴重失真、弄虛作假問題予以記錄并提出審計意見；4.2.5文明施工管理情況。審核現(xiàn)場文明施工的組織管理情況，審查“廢水、廢棄、廢固”管理防治方案、應急救援體系建立與落實情況。對于施工現(xiàn)場存在的嚴重污染現(xiàn)象予以記錄并提出審計意見；4.2.6分包單位管理情況。審核施工總承包單位的勞務招標、專業(yè)分包招標、主要材料設備采購招標文件資料，檢查是否存在肢解發(fā)包、違法分包、轉包、掛靠等違法、違規(guī)行為；審查農民工工資專用賬戶設立與民工工資支付情況。對于施工總包單位明顯存在的違規(guī)招標、違法分包、掛靠等情況予以記錄并提出審計意見。5、過程計量計價審計要點5.1審核過程計量計價的流程是否規(guī)范，施工、監(jiān)理、建設單位是否按規(guī)定進行申報、審核、審批；5.2審核過程計量申報的分部分項與實際施工部位的一致性；5.3審核報審工程量的準確性；5.4審核報審工程造價的準確性，包括清單特征描述、綜合單價、取費標準是否正確，是否存在計算錯誤、漏報、重復計量等情況5.5對每個月的工程計量計價形成審核審計意見。6、變更洽商簽證索賠審計要點6.1審核變更、洽商、簽證、索賠的真實性，審查發(fā)生原因、提出方以及各方的審核審批意見、簽字、蓋章情況；6.2審核變更、洽商、簽證的文字內容與支持證據，包括工作聯(lián)系單、簽證單、圖紙、影像、測量數(shù)據、計算書、合同依據等；6.3審核變更、洽商、簽證的預算造價文件，包括特征描述、工程量、定額、綜合單價、取費標準等是否準確；6.4審核崗位履職、工期、質量、安全管理等獎罰，審核施工方提出的工期、質量、窩工、不可抗力等索賠，審查獎罰與索賠、反索賠的合同依據和相關支持證據。7、財務資金管理審計要點7.1審核工程款申請、審核、批復、支付的工作流程。審查是否存在未批先付、拖延批復、已批未付和簽字不全、日期錯誤、代人簽字現(xiàn)象；7.2審核工程款財務管理情況。審查票據有效性、數(shù)字正確性，財務科目設置、建賬是否符合要求；審查是否賬賬、賬實相符；7.3審核農民工工資專用賬戶設立情況，是否按照要求的工程款比例存入專用賬戶，是否按照要求支付農民工工資；7.4審核工程款?？顚Ｓ们闆r。審查工程款使用計劃、比例支付情況、項目各方工程款支付情況、資金流向；7.5審核投標保證金、質量保證金、履約保函、預付款保函等各類資金的管理、金額、期限是否符合相關規(guī)定；對于項目建設期間財務資金的管理、使用、賬目等方面發(fā)現(xiàn)的問題予以記錄并提出審計意見。8、合同履約管理審計要點8.1審核合同約定各方的人員在崗在位和履職盡職情況，尤其是施工總包單位的項目經理、技術負責人、質量負責人、安全負責人等主要管理人員是否人證合一，是否與合同約定一致。審查主要管理人員的資格證件、人員社保、現(xiàn)場考勤資料；8.2審核合同約定的預付款、工程款支付比例、時間等條款是否與現(xiàn)場實際一致；8.3審核項目建設各方，尤其是施工總包單位，在工期、質量、安全、文明施工方面的履約情況；8.4審核施工過程中是否存在違約情況，違約的責任認定、罰款等是否與合同約定一致。4工程結算與竣工決算階段審計要點審核竣工驗收資料。審查工程竣工驗收單的文字內容、各方意見、簽字蓋章、日期等符合性、有效性，審查竣工圖紙是否編制，竣工資料是否整理歸檔；審核工程結算文件。審查合同約定結算條款，審查各方提供工程結算資料的完整性、時效性；審核審計工程結算造價文件。按照結算審核審計的合同要求、有關規(guī)定進行結算審核審計；工程結算審計結束，形成工程結算定案表和竣工結算審計報告。常見的審計工作方向偏移、盲點與弱項1常見的工作方向偏移1.1把審計做成了咨詢。在現(xiàn)場審計過程中，審計人員往往在發(fā)現(xiàn)審計問題后，“好心”為被審計方提出整改建議、意見或具體做法，把第三方審計變成了被審計方的管理咨詢；1.2審計工作過于深入，越俎代庖現(xiàn)象，出現(xiàn)“簡單工作復雜化、復雜工作忙亂化”情況。在審計過程中，個別審計人員過于認真、深入，界限不清晰，主動完成非審計約定工作。比如，對于施工過程中的變更洽商，審計人員進行文字修改、核算工程量、套定額做預算等本屬于監(jiān)理、甲方的審核工作，模糊了審計的角度和界限；1.3審計方向出現(xiàn)偏差，比如工程管理過程中，繼續(xù)以工作流程、招投標、合同管理作為審計重點，弱化了施工階段工程管理審計審核；1.4審計對象沒有重點，審計人員態(tài)度傲慢、蠻橫。在工作中，有時會出現(xiàn)審計人員對審計對象沒有重點，現(xiàn)場審計時對委托人各種檢查、審查發(fā)現(xiàn)問題，由于對工程管理經驗較少，對施工總承包、監(jiān)理單位的審計反而偏少，造成審計對象沒有重點，甚至重點跑偏。個別審計人員，在審計時會認為自己是代表上級拿著“尚方寶劍”來監(jiān)督、檢查、發(fā)現(xiàn)問題的，從而態(tài)度傲慢、蠻橫，讓被審計單位甚至委托人不知所措，意見很大。2審計工作盲點2.1目前從事全過程跟蹤審計的機構、人員，多數(shù)為審計部門或審計專業(yè)從業(yè)人員，合規(guī)、合法性方面和經營財務方面的審計經驗很豐富，但是缺乏建設工程管理實施經驗，在工程進度、質量、安全、文明施工的現(xiàn)場實施方面存在細節(jié)管理審計盲點；2.2隨著國資委下發(fā)《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，國家對建設項目發(fā)承包中合規(guī)性要求更加嚴格。而傳統(tǒng)的管理審計對總包單位在施工過程中專業(yè)分包、勞務分包中可能的肢解發(fā)包、違法分包，缺少穿透審計，存在分包管理審計盲點。3審計中存在的弱項3.1對施工過程中設計管理審計存在弱項；3.2對工程管理中風險審計存在弱項。跟蹤審計過程中的信息管理與溝通全過程跟蹤審計是一項相對時間較長的審計工作，少則1、2年，多則3、5年甚至更長時間，因此審計過程中的信息管理與溝通尤為重要。1與委托人的信息管理與溝通委托人是全過程跟蹤審計的合同甲方，在審計中，要隨時與委托人進行溝通，對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題和形成的審計底稿、審計意見、審計建議，要與委托人進行充分的溝通和探討，與委托人達成一致意見。2與委托人上級單位、主管部門的信息管理與溝通審計機構或審計組應與審計委托人的上級單位或主管部門建立暢通的溝通匯報渠道，定期將階段審計情況向上級單位、主管部門進行專題匯報或形成文字匯報材料，確保審計方案、審計進展、審計問題、審計意見上級單位、主管部門可以隨時掌握。3與項目各參建方的信息管理與溝通全過程跟蹤審計過程中，審計人員要對建設項目的設計、監(jiān)理、施工、設備供方等各單位進行審計審核，因此需要隨時就需要審計的制度、資料、過程的文件、記錄等信息進行審查，與被審計人員進行訪談、交流，因此需要在審計過程中隨時進行信息管理與溝通協(xié)調。

工程造價全過程精細化跟蹤審計01審計準備階段的工作要點（一）建章立制，提升觀念要在認真學習、深入理解上級有關文件精神的基礎上，建立符合本校管理特色的建設項目全過程跟蹤審計制度，對有關全過程審計內容、審計程序、審計要求等作出明確的規(guī)定。并通過向領導層匯報、與工程管理部門溝通、部門宣傳等適當形式加大對全過程跟蹤審計的宣傳，爭取得到相關方的理解、配合與支持，尤其工程管理部門要主動適應審計新要求、積極轉變思想觀念。（二）各負其責，明確分工由于工程項目建設是一個有多方參與的綜合性活動，工作期限長、投入規(guī)模大，全過程跟蹤審計只有得到各參與方的積極配合、主動接受，才能形成工作合力，項目建設才能順利進行。在全過程跟蹤審計的準備階段，一定要明確參與方（主要包括內審機構、造價咨詢機構、施工單位、監(jiān)理單位、建設部門）各自的工作職責，以及在全過程跟蹤審計中需要履行的義務、配合事項、工作要求等等，尤其是要正確處理好審計部門與工程管理、監(jiān)理部門的關系和職責，做到履行職責中各負其責。（三）選好隊伍，嚴格管理高校在前期調研、招標過程中一定要嚴格把關、選好隊伍，并制定規(guī)范、全面的審計方案，規(guī)范工作流程，明確工作要求和標準，為開展全過程跟蹤審計業(yè)務奠定基礎。同時，高校內審機構也要加強對聘用審計人員的嚴格管理和紀律要求，加強過程管控，嚴禁審計人員與施工單位人員直接接觸，確保審計結論的客觀、公正。02項目建設前期的審計要點（一）可行性研究階段的審計可行性研究是建設工程投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據。這一環(huán)節(jié)的審計要點包括：項目建議書的內容是否實事求是，客觀真實;對擬建項目的分析、調研是否全面準確，經濟上是否可行，資金來源是否可靠，環(huán)保是否符合要求;有關專家的意見是否客觀、真實，不同意見是否得到重視;項目論證是否有多方案的比較和對比，擬定方案是否科學、最優(yōu)。（二）項目設計階段的審計這一階段的審計要點：項目選址及建設規(guī)模是否科學，是否符合單位財力;設計方案中有關項目的經濟效益、環(huán)境效益及社會效益是否客觀、合理;施工圖的設計是否滿足施工需要，是否能夠確保項目落地生根;有關方案、設計費用的計算是否合規(guī)合理等。03項目實施準備階段審計要點（一）招投標審計主要審計要點：一是加強對工程量清單的審查與核對，重點審查清單內容有無缺項、漏項、重復計量以及不合理計量的情況;；二是審查工程最高限價的計算是否合理，有關定額套用、材料價、規(guī)費的計取等是否規(guī)范、準確;三是對工程招標文件進行審核，重點審查招標文件的招標范圍、投標資質、評標辦法以及招標程序等是否合理、合規(guī)，有無“傾向性、特定性”等不公平條款;；免出現(xiàn)“低價中標、高價結算”審計風險。（二）施工合同審計主要審計要點：一是對合同的合法性審核，確保合同的內容、文本格式與現(xiàn)行的有關法律法規(guī)、政策和招標文件相符，主要合同條款是否與招標文件、現(xiàn)場澄清文件、中標價格、工期、質保期及其他服務承諾一致。二是對合同的合理性審核，包括合同有關條款的描述和意思表達是否清楚、準確，是否會產生歧義，工程價款的金額是否準確，有關工程費用的支付、結算等是否符合現(xiàn)行的基建財務制度、工程計價規(guī)則等規(guī)定，有關合同審批手續(xù)是否完善。三是對合同完整性的審核，主要審查合同約束條款是否完善，有無遺漏，有關合同附件、附表是否齊全，對補充事項的約定是否完整、滿足要求，對爭議事項的處理是否有明確的約定;四是對合同專業(yè)性的審核，主要審核涉及合同變更的條款是否完整、具體、符合工程計價規(guī)范，如合同外增加的材料單價如何確定，材料價格發(fā)生變化后如何處理，有關誤工索賠、工期索賠是否有明確約定等等。（三）項目法人內控制度建立情況審計主要審查項目單位是否建立健全了相關的內控制度，有無規(guī)范的管理流程和審批程序，關鍵崗位及人員設置是否到位，有關管理制度是否齊全，如設備采購、工程簽證、物資驗收、工程例會以及人員考勤、管理、獎懲、門禁等。04項目實施階段審計要點實施階段是通過各方努力，將設計方案、施工圖紙進行最終“落地”“變現(xiàn)”的重要過程，是“建設成本支出”和“費用控制”的主要階段，在整個過程中，施工影響因素多、變數(shù)大，需要審計人員常駐施工區(qū)域，深入施工現(xiàn)場，全面掌握施工動態(tài)，主動參與到項目實施協(xié)調，加強工程細節(jié)控制，開展動態(tài)審計，及時給出審計意見，實現(xiàn)對工程造價的有效控制。（一）對隱蔽工程驗收的審計要點審計人員要重點審查施工工序是否嚴格按照設計圖紙、規(guī)范及標準實施;有關隱蔽工程的簽證內容是否屬實（包括主要材料的型號、規(guī)格、品牌等）、語言描述是否準確、工程量計量是否正確，簽字和蓋章是否完善等;對于結算審計時容易產生分歧的隱蔽工程，如土方工程、樁基工程、路基工程等，應重點跟蹤。（二）對工程變更簽證的審計要點一是對簽證合法性審核，審計人員通過對圖紙、合同進行核查，確定變更簽證內容確實不屬于合同內工作范疇、不與其他已有變更內容重復、不屬于因施工單位自身原因造成的變更;二是真實性的審核，主要審核有關簽證工程量、簽證材料價格是否符合實際，針對“先簽字后變更”的簽證事項，要審核施工單位是否按簽證內容進行了后施工;三是對簽證合理性的審核，主要審核涉及造價變化的簽證，施工單位是否按程序經建設單位、監(jiān)理單位審核后，最后送審計部門，有關變更的審批手續(xù)是否齊全。（三）對材料及設備采購的審計要點一是對合同外新增材料或變更簽證材料的價格進行審核，重點加強對工程使用量大或對工程造價影響大的材料的價格審核;二是加強對主要材料和設備進場驗收程序和標準的審核，尤其是已明確廠家、品牌、規(guī)格、單價的材料或設備，進場前是否經現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理人員共同確認和驗收，質量是否符合要求;三是對列入暫定價范圍的材料或設備的采購過程進行審核，通過市場詢價等方式確保有關材料或設備的價格真實、