農產(chǎn)品銷售發(fā)票管理

農產(chǎn)品銷售發(fā)票管理

摘要：我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購進的免稅農產(chǎn)品收購發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計算抵扣進項稅額，農副產(chǎn)品收購發(fā)票的開據(jù)和使用有兩種情況：第一種是：農民銷售自產(chǎn)的農副產(chǎn)品，由收購企業(yè)開具的農產(chǎn)品收購發(fā)票，第二種是：非農戶企業(yè)、農場、林場、開發(fā)公司銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品或經(jīng)過對農產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷售農產(chǎn)品使用的貨物銷售發(fā)票……農民銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應稅項目，由于農產(chǎn)品收購發(fā)票是由企業(yè)開據(jù)的，一些收購農產(chǎn)品的企業(yè)利用農產(chǎn)品收購發(fā)票偷漏增值稅，虛開代開農產(chǎn)品收購發(fā)票，更有一些不法分子制造銷售假的農產(chǎn)品銷售發(fā)票，以謀取個人私利，造成了國家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來了很大的困難，如何規(guī)范、監(jiān)管農產(chǎn)品收購發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們亟待研究和解決的問題。

關鍵詞：農產(chǎn)品銷售發(fā)票稅收管理

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購進的免稅農產(chǎn)品收購發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計算抵扣進項稅額，農副產(chǎn)品收購發(fā)票的開據(jù)和使用有兩種情況：第一種是：農民銷售自產(chǎn)的農副產(chǎn)品，由收購企業(yè)開具的農產(chǎn)品收購發(fā)票，第二種是：非農戶企業(yè)、農場、林場、開發(fā)公司銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品或經(jīng)過對農產(chǎn)品生間加工后銷售農產(chǎn)品使用的貨物銷售發(fā)票。農民銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應稅項目，由于農產(chǎn)品收購發(fā)票是由企業(yè)開據(jù)的，一些收購農產(chǎn)品的企業(yè)利用農產(chǎn)品收購發(fā)票偷漏增值稅，虛開代開農產(chǎn)品收購發(fā)票，更有一些不法分子制造銷售假的農產(chǎn)品銷售發(fā)票，以謀取個人私利，造成了國家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來了很大的困難，如何規(guī)范、監(jiān)管農產(chǎn)品收購發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們巫待研究和解決的問題。

1.完辱農產(chǎn)品箱德發(fā)票的管理，區(qū)別兩種發(fā)票的性質

一個農產(chǎn)品加工企業(yè)他既是免稅農產(chǎn)品的采購者也是銷售再加工農產(chǎn)品的銷售者，農產(chǎn)品采購的發(fā)票是可以抵扣計算增值稅進項稅額的，經(jīng)過加工后的農產(chǎn)品的銷售是應稅產(chǎn)品，是要交納增值稅銷項稅的，那么農產(chǎn)品加工企業(yè)自行填開農產(chǎn)品采購發(fā)票他的隨意性非常大會出現(xiàn)如下問題:農產(chǎn)品加工企業(yè)在開據(jù)發(fā)票過程中存在一處收購數(shù)家或數(shù)十家產(chǎn)品只開一張發(fā)票的現(xiàn)象，并且多為現(xiàn)金交易，收購業(yè)務的真實性難以核對也為虛開代開收購發(fā)票提供極大的可能，也給稅務部門的日常管理及調查取證工作增加了難度，由于農產(chǎn)品收購企業(yè)手中持有發(fā)票，一些企業(yè)利用現(xiàn)行增值稅進項、銷項相抵的特點，采取提前或滯后的方式調節(jié)當期應稅額，人為調整稅款以達到少交稅或不交稅的目的，有些企業(yè)采取少購多開增加企業(yè)的增值稅進項稅額，使企業(yè)成本加大逃避企業(yè)所得稅的征繳，有些農產(chǎn)品加工企業(yè)通過高開收購農產(chǎn)品價格，虛開農產(chǎn)品采購發(fā)票，使企業(yè)虛贈產(chǎn)量、加大出口銷售額，以達到騙取國家出口退稅的目的。把農產(chǎn)品收購發(fā)票交給企業(yè)自己管理很難能做到公平稅負以法納稅，這如同法官給自己判案，缺少的是監(jiān)管。

2．分析農產(chǎn)品收購發(fā)票存在問題的原因

農產(chǎn)品生產(chǎn)范圍大而又零散，他的價格浮動也大，農產(chǎn)品質量也參差不齊，這給農產(chǎn)品收購企業(yè)虛開代開發(fā)票有了可乘之機，還有些企業(yè)在購進農產(chǎn)品時人為地低價高開，給稅務部門的監(jiān)管造成了很大困難，稅務部門在稽查企業(yè)賬載購入農產(chǎn)品數(shù)量、價格時由于人手少也無法一一查對庫存原材料的數(shù)量和金額，這些問題的存在是我國現(xiàn)行稅收的漏洞和稅制的不完善，在工作中我們也發(fā)現(xiàn)有些不法分子利用假的自產(chǎn)木材林產(chǎn)品發(fā)票進行銷售活動，使一些正常加工經(jīng)營木材的一般納稅人企業(yè)，在購入農產(chǎn)品木材發(fā)票入帳問題上很難處理，他們通過電話比對認證，甚至出差到發(fā)票開出地稽核發(fā)票的真?zhèn)巍＞科湓蚴俏覈r產(chǎn)品收購發(fā)票的管理游離了我國增值稅的征管范圍，目前稅務部門沒有認證比對農產(chǎn)品銷售發(fā)票的程序和系統(tǒng)，筆者認為既然農產(chǎn)品銷售發(fā)票是增值稅應稅項目，并可抵扣計算增值稅的進項稅，建議稅務部門盡快開通農產(chǎn)品銷售發(fā)票認證比對系統(tǒng)，做到與增值稅發(fā)票一樣進入國家金稅工程，就是暫時不能開通農產(chǎn)品銷售發(fā)票認證比對系統(tǒng)，也要在農產(chǎn)品發(fā)票防偽上多下點功夫，讓不法分子沒有可乘之機。

3．改革企業(yè)農產(chǎn)品收購發(fā)票使用方法。加強稅收征管

要制定農產(chǎn)品收購發(fā)票的專項制度，特別是農產(chǎn)品發(fā)票的使用范圍。①農戶銷售給外地的自產(chǎn)農產(chǎn)品，應由所在地稅務部門審核確認后代開專用增值稅發(fā)票，外地收購企業(yè)根椐稅務部門代開的自產(chǎn)農產(chǎn)品發(fā)票計算抵扣進項稅。②農場、林場銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品所開據(jù)的對外銷售發(fā)票，要由當?shù)氐亩悇詹块T加蓋專用防偽標記，外地一般納稅人企業(yè)方可按照國家規(guī)定計算抵扣進項稅。③加強農產(chǎn)品收購發(fā)票的管理，對農產(chǎn)品收購發(fā)票應采取驗舊購新的辦法，要采取以票制稅的征管方式，稅務部門應加強對農產(chǎn)品收購企業(yè)會計核算情況的日常管理和檢查，收購企業(yè)購進的農產(chǎn)品必須按品種進行單獨的核算，帳載數(shù)量、價格要準確，記帳憑證上應附有過磅單、入庫單、運費小票等單據(jù)。對不能提供準確的會計資料，成本核算不實的企業(yè)應按銷售額計征應納銷項稅額，對于這類企業(yè)發(fā)生大額收購發(fā)票要重點稽查。要劃分企業(yè)信用等級，對于企業(yè)財務制度健全，財務成本核算真實準確，切稅負正常的企業(yè)定為A級，對于企業(yè)財務制度健全，企業(yè)稅負正常，但不能準確計算產(chǎn)品成本的企業(yè)定為B級，對B級企業(yè)要加強監(jiān)管做到定期檢查，一旦出現(xiàn)問題要入戶調查，進行納稅評估。對于企業(yè)財務核算不健全，稅負偏低的企業(yè)定為C級，對這樣的企業(yè)要測算出已銷產(chǎn)品的農產(chǎn)品耗用量，用以銷定抵的定額法，計算出農產(chǎn)品的進項稅抵扣額。

利益的驅使，使一些不法分子鋌而走險，對于發(fā)現(xiàn)的農產(chǎn)品銷售假發(fā)票，要配合公安部門給與嚴厲打擊。由于我國農產(chǎn)品收購發(fā)票的管理游離在了我國增值稅的征管范圍邊