(76)-創(chuàng)投基金個(gè)人合伙人：享受個(gè)稅優(yōu)惠關(guān)鍵條件必須滿足

創(chuàng)投基金個(gè)人合伙人：享受個(gè)稅優(yōu)惠，關(guān)鍵條件必須滿足摘要：實(shí)務(wù)中，一些合伙創(chuàng)投基金的個(gè)人合伙人因?yàn)闆]有正確理解稅收政策，存在錯(cuò)誤適用稅收優(yōu)惠的問題，出現(xiàn)少繳、漏繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)面影響很大私募創(chuàng)業(yè)投資基金，是我國直接融資的重要力量，在支持科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮重要作用。中國證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，截至今年9月底，我國存續(xù)私募創(chuàng)業(yè)投資基金18087只，存續(xù)規(guī)模2.74萬億元。針對(duì)有限合伙制私募創(chuàng)業(yè)投資基金的個(gè)人合伙人，我國實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。相關(guān)主體須準(zhǔn)確判斷優(yōu)惠政策適用條件，才能更好享受稅收優(yōu)惠。近年來，私募創(chuàng)業(yè)投資基金已成為我國多層次資本市場的重要組成部分，是我國直接融資的重要力量，在支持科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮重要作用。中國證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，截至今年9月底，我國存續(xù)私募創(chuàng)業(yè)投資基金18087只，存續(xù)規(guī)模2.74萬億元。目前，針對(duì)有限合伙制私募創(chuàng)業(yè)投資基金(以下簡稱“合伙創(chuàng)投基金”)的個(gè)人合伙人，我國實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人合伙人來說，準(zhǔn)確判斷優(yōu)惠政策適用條件，順暢享受稅收優(yōu)惠，是提升投資“性價(jià)比”的重要一環(huán)。典型案例：28名個(gè)人合伙人均未繳納稅款國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第五稅務(wù)分局副局長陳東可說，實(shí)務(wù)中，一些合伙創(chuàng)投基金的個(gè)人合伙人因?yàn)闆]有正確理解稅收政策，存在錯(cuò)誤適用稅收優(yōu)惠的問題，出現(xiàn)少繳、漏繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)面影響很大。深圳A合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人就曾面臨這方面的問題。A合伙企業(yè)于2015年7月在深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)注冊(cè)成立，作為一家合伙創(chuàng)投基金，共有28名個(gè)人合伙人(合伙份額實(shí)際出資占比95.86%)。2018年，A合伙企業(yè)的凈利潤為691.45萬元。但是，A合伙企業(yè)當(dāng)年個(gè)人合伙人個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)所得額為0元，28名個(gè)人合伙人辦理匯算時(shí)申報(bào)的經(jīng)營所得額也均為0元。稅務(wù)人員在核查中發(fā)現(xiàn)，A合伙企業(yè)投資B公司1000萬元。2018年4月25日，A合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的B公司所有股權(quán)，取得637萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。彌補(bǔ)以前年度虧損后，A合伙企業(yè)2018年度應(yīng)分配凈利潤為425.88萬元。A合伙企業(yè)認(rèn)為，28名個(gè)人合伙人符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))所規(guī)定的條件，可以按照投資額的70%，抵扣各自從A合伙企業(yè)分得的經(jīng)營所得，可抵扣金額共1000×95.86%×70%=671.02(萬元)。合伙協(xié)議約定按合伙份額比例分配利潤，28名個(gè)人合伙人實(shí)際共抵扣425.88×95.86%=408.25(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣262.77萬元，實(shí)際應(yīng)納稅所得額0元，應(yīng)納稅額0元。風(fēng)險(xiǎn)分析：不滿足享受優(yōu)惠關(guān)鍵條件深圳市前海稅務(wù)局稅源管理三科四級(jí)主辦卓斯源分析，從政策適用條件上看，A合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人并不能適用上述稅收優(yōu)惠政策。最直接的原因是，其投資年限不符合相關(guān)政策中“投資滿2年”的時(shí)間要求。財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件明確，合伙創(chuàng)投基金采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投基金的個(gè)人合伙人，可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投基金分得的經(jīng)營所得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)，以下簡稱“43號(hào)公告”)，財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件所稱滿2年，是指合伙創(chuàng)投基金投資于初創(chuàng)期科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。B公司接受A合伙企業(yè)1000萬元實(shí)繳出資并完成工商變更登記的時(shí)間，為2016年5月27日，A合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的時(shí)間，為2018年4月25日，顯然未滿2年。不僅如此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查過程中，A合伙企業(yè)無法提供必要資料，以佐證B公司達(dá)到初創(chuàng)科技型企業(yè)條件。最終，A企業(yè)的28名個(gè)人合伙人補(bǔ)繳了2018年度經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅款，并繳納相應(yīng)滯納金。風(fēng)控建議：抓早抓小準(zhǔn)確納稅申報(bào)“自行判別、自主享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡亩愂諆?yōu)惠政策享受方式，給納稅人帶來了實(shí)實(shí)在在的便利。與此同時(shí)，我國對(duì)合伙創(chuàng)投基金的稅收政策優(yōu)惠力度大、政策適用條件明確、享受優(yōu)惠的辦理程序明晰，行業(yè)內(nèi)企業(yè)要準(zhǔn)確應(yīng)享盡享這些稅收優(yōu)惠政策，需要嚴(yán)格做好事前備案、事中申報(bào)等環(huán)節(jié)工作，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后管理，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤享受給企業(yè)和個(gè)人合伙人帶來不必要的損失。為此，深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局副局長張璐提醒納稅人，應(yīng)該抓早、抓小，做好自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控。首先，要準(zhǔn)確把握適用條件。財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件、《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2019〕8號(hào))等相關(guān)政策均明確規(guī)定了適用條件——合伙創(chuàng)投基金，應(yīng)為符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照相關(guān)規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。同時(shí)，財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件還明確，要享受創(chuàng)投基金相關(guān)優(yōu)惠，投資標(biāo)的初創(chuàng)科技型企業(yè)，在接受投資時(shí)，應(yīng)滿足設(shè)立時(shí)間、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研發(fā)費(fèi)用比例等多項(xiàng)條件。這些規(guī)定構(gòu)成了決定合伙創(chuàng)投基金個(gè)人合伙人能否享受優(yōu)惠的前提，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策各項(xiàng)要求對(duì)照自身情況準(zhǔn)確判斷是否符合享受條件。其次，要認(rèn)真做好相關(guān)備案。43號(hào)公告和財(cái)稅〔2019〕8號(hào)文件等相關(guān)稅收政策都明確規(guī)定，合伙創(chuàng)投基金的合伙人要享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成備案工作。具體來說，相關(guān)主體一方面要完成創(chuàng)投企業(yè)的相關(guān)備案，即首先應(yīng)在行業(yè)主管部門(證券監(jiān)管部門或發(fā)展改革部門)完成創(chuàng)業(yè)投資基金的備案，并同時(shí)在時(shí)限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理單一投資基金核算備案手續(xù);另一方面，對(duì)于享受投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的，需在時(shí)限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理合伙創(chuàng)投基金個(gè)人所得稅投資抵扣備案手續(xù)。最后，要注意納稅申報(bào)細(xì)節(jié)。在具體納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，建議納稅人“三番確認(rèn)”：一是確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間。合伙創(chuàng)投基金實(shí)現(xiàn)收益，并穿透到個(gè)人合伙人時(shí)，切勿“一刀切”地按照實(shí)際分配時(shí)間，申報(bào)繳納個(gè)人合伙人的個(gè)人所得稅;