2019年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試模擬試題

2019年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試模擬試題2019年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試模擬試題中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題－中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、單項(xiàng)選擇題1.甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％。企業(yè)銷售產(chǎn)品每件100元，若客戶購買100件（含100件）以上可得到每件10元的商業(yè)折扣。某客戶2019年3月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。甲企業(yè)于3月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，則甲企業(yè)在銷售時(shí)確認(rèn)的收入為（B）元。150001350010000133652.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（C）。A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3.對(duì)于暫停資本化期間內(nèi)專門借款閑置資金取得的短期投資收益，企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是（C）。A.沖減工程成本B.計(jì)入工程成本C.計(jì)入當(dāng)期損益D.計(jì)入資本公積甲股份有限公司于2019年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向建設(shè)銀行借入專門借款1000萬元年利率為6％，款項(xiàng)已存入銀行。該工程已于本年初開工，至借款時(shí)已向建筑承包商支付工程款400萬元。2019年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程進(jìn)度款500萬元。至年末該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為16萬元。甲公司2019年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（A）1430160甲公司為非上市公司，從2019年起所得稅稅率由33％改為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。2019年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2019年5月乙公司分配2019年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利 5萬元，甲公司從2019年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2019年末該股票公允價(jià)值為400萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司2019年的期初留存收益影響為（B）萬元-100-75-67-63．65甲公司于2019年1月1日開業(yè)，2019年和2019年免征企業(yè)所得稅。從2019年開始適用的所得稅稅率為33％。甲公司2019年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2019年12月31日其賬面價(jià)值為6000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元；2019年12月31日賬面價(jià)值為3600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2019年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（B）元。660792（借方）792（貸方）132（貸方）甲股份有限公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。該公司2019年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是（A）。發(fā)現(xiàn)2019年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元為2019年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元發(fā)現(xiàn)2019年少提折舊費(fèi)用0.10萬元因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20％改為5％在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中，不能調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表是（D）。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2019年12月5日以每股6港元的價(jià)格購入乙公司的H股5000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為 1港元=1．1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2019年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?．6港元，當(dāng)日匯率為1港元=1．15元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。該企業(yè) 2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（D）元。50000-50004950甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2019年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8．25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．21元人民幣。2019年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2019年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（C）萬元人民幣。2．404．807．209．60某事業(yè)單位2019年度事業(yè)收入為8000萬元，事業(yè)支出為7000萬元；經(jīng)營收入為1000萬元，經(jīng)營支出為1200萬元；以貨幣資金對(duì)外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位 2019年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（B）萬元。800100013001500事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，計(jì)入（C）科目。事業(yè)基金—投資基金對(duì)外投資其他收入事業(yè)基金--一般基金某事業(yè)單位于2019年2月份收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)200萬元。該事業(yè)單位收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入的科目是（C）事業(yè)基金事業(yè)收入財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入某事業(yè)單位當(dāng)年取得事業(yè)收入50000元，取得債券利息收入5000元，發(fā)生事業(yè)支出45000元；收到撥入?？?000元，發(fā)生專款支出7000元。該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（B）500010000600011000實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷應(yīng)計(jì)入的科目是（A）經(jīng)營支出事業(yè)支出其他支出管理費(fèi)用．事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計(jì)入的科目是（B）其他收入專用基金（修購基金）營業(yè)外收入事業(yè)基金事業(yè)單位債券投資取得利息收入應(yīng)記入（D）科目?！笆聵I(yè)基金”“事業(yè)收入”“經(jīng)營收入”“其他收入”事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)（A）增加事業(yè)收入沖減事業(yè)支出增加經(jīng)營收入沖減經(jīng)營支出二、多項(xiàng)選擇題下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”核算的有（ABCD）。土地使用稅礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)車船稅房產(chǎn)稅下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（ABC）。債務(wù)重組損失對(duì)外債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失對(duì)外捐贈(zèng)支出出售材料發(fā)生損失關(guān)于資本化期間和借款費(fèi)用資本化金額的限額，下列說法中正確的有（AC）資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的全部期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額．不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的有（ AD）。企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)為關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 600萬元企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)，應(yīng)支付賠款100萬元稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款700萬元下列項(xiàng)目中，說法正確的有（ACD）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債存在可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債存在可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說法正確的有（ABC）。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認(rèn)D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理BCD)7.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的有（A.變更固定資產(chǎn)的折舊方法B.將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C.投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)日量將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法對(duì)于企業(yè)發(fā)生的外幣匯兌差額，下列說法中正確的有（ BCD）。企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出企業(yè)外幣專門借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入在建工程企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)的應(yīng)付賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ BCD）接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金取得長(zhǎng)期借款發(fā)行債券收到的現(xiàn)金償付利息支付的現(xiàn)金下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的有（ABD）。對(duì)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額企業(yè)自用的房屋轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末確認(rèn)的投資收益下列各項(xiàng)中，可能通過“資本公積”科目核算的有（ ABD）。債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時(shí)轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值與股本面值總額之間的差額同一控制下企業(yè)合并支付的款項(xiàng)和被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額之間的差額以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的有（ACD）“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括（ABCD）事業(yè)基金固定基全專用基金事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余三、判斷題（正確打“/，錯(cuò)誤打“X”）對(duì)以舊換新銷售業(yè)務(wù)，銷售的商品應(yīng)按新舊商品市場(chǎng)價(jià)格的差額確認(rèn)收入。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（X）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，如果轉(zhuǎn)回期間與TOC\o"1-5"\h\z當(dāng)期相隔較長(zhǎng)時(shí)，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)。 （X）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減記的金額在繼后期間不應(yīng)轉(zhuǎn)回。 （X）企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （X）因會(huì)計(jì)與稅法攤銷規(guī)定的不同，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生暫時(shí)異。（V）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（V）前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等。 （X）企業(yè)披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式，以地區(qū)分布為次要報(bào)告形式。（X）企業(yè)支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等，應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，列人“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。 （X）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （X）如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金的，不得調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目。（V）事業(yè)單位的專用基金包括修購基金、投資基金、職工福利基金、醫(yī)療基金等。（X）四、分析計(jì)算題東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東方公司）2019年至2019年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：2019年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30％，收購價(jià)格為270萬元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2019年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2019年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。2019年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元(均為2019年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。(3)2019年1月1日，A公司董事會(huì)提出2019年利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。假定2019年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。2019年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款270萬元，并辦理了相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。2019年5月1日，A公司股東大會(huì)通過2019年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利 200萬元2019年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。2019年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元(8)2019年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。(9)2019年5月4日，A公司股東大會(huì)通過2019年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。(10)2019年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。2019年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬元。2019年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。要求：確定東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。2)編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄[答案]東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2019年1月1日。支付股權(quán)價(jià)款，取得投資，初始成本 =270萬元〉800X30%=240萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(投資成本)270貸：銀行存款2702019年5月1日，A公司宣告現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(投資成本)602019年6月5日，收到現(xiàn)金股利，借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利602019年6月12日，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(其他權(quán)益變動(dòng))24貸：資本公積——其他資本公積242019年12月31日,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整)120貸：投資收益1202019年12月31日,借：投資收益60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整)602019年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬元，可收回金額為272萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬元。借：資產(chǎn)減值損失22貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備222019年1月5日，轉(zhuǎn)讓A公司投資借：銀行存款250長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22資本公積—其他資本公積24貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資294投資收益2甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為上市公司。甲公司持有至到期投資于每年年末計(jì)提債券利息，并采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)。甲公司發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：（1） 2001年12月31日，以21909．2萬元的價(jià)格購人乙公司于2001年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬元，付息日為每年1月1日，票面年利率為6％，實(shí)際年利率為5％。未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。（2） 2002年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。（3） 2002年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。（4） 2019年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。（5） 2019年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。（6） 2019年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。（7） 2019年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。（8） 2019年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存人銀行。（9） 2019年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。（10）2019年1月1日，該債券到期，收到乙公司發(fā)放的債券本金和利息，存入銀行。假定各年實(shí)際利率均為5％，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算該債券年票面利息。（2）計(jì)算各年的投資收益和溢價(jià)攤銷額。（3）逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“持有至到期投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額用萬元表示）答案（1） 該債券年票面利息=20000X6%=1200（萬元）（2）該債券溢價(jià)金額=21909.2—20000X6%—20000=709.2（萬元）2002年投資收益=（20000+709.2）X5%=1035.46（萬元）2002年溢價(jià)攤銷額=20000X60%—（20000+709.2）X5%=164.54（萬元）2019年投資收益=（20000+709.2—164.54）X5%=1027.23（萬元）2019 年溢價(jià)攤銷額=20000X6%一（20000+709.2—164.54）X5%=172.77（萬元）2019年投資收益：（20000+709.2—164.54—172.77）X5%=1018.59（萬元）2019年溢價(jià)攤銷額=20000X6%一（20000+709.2—164.54—172.77）X5%=181.41（萬元）2019年溢價(jià)攤銷額=709.2—164.54—172.77—181.41=190.48（萬元）2019年投資收益=1200—190.48=1009.52（萬元）（3）借：持有至到期投資一成本20000應(yīng)收利息1200持有至到期投資一利息調(diào)整709.2貸：銀行存款21909.2借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整164.54投資收益1035.46借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整172.77投資收益1027.23借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200借：應(yīng)收利息1200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整181．41投資收益1018．59借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 190．48投資收益1009．52借：銀行存款21200貸：應(yīng)收利息1200持有至到期投資一成本20000可供出售金融資產(chǎn)的核算教材例題類型五、綜合題1.2019年1月1日，黃河公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)施了一項(xiàng)并購計(jì)劃。有關(guān)資料如下：（l）2019午12月1日，黃河公司與A公司原控股股東B公司簽訂了股權(quán)購買協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定，黃河公司于2019年1月1日購買B公司持有的A公司80％有表決權(quán)的股份。（2） 2019年1月I日，黃河公司根椐協(xié)議向B公司支付了購買A公司股權(quán)的價(jià)款6200萬元，并辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，獲得A公司80％的股權(quán)，能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。有關(guān)資料如下： ①并購計(jì)劃實(shí)施前，黃河公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2019年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元，其中股本3000萬元，資本公積3900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤(rùn)400萬元。除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同（單位：萬元）項(xiàng)目名稱賬面原價(jià)累計(jì)攤銷公允價(jià)值400 500存貨1000500600無形資產(chǎn)1000500600無形資計(jì)A公司上述無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；黃河公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3）2019年，黃河公司與A公司發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)的資料如下：3月1日，黃河公司因轉(zhuǎn)售目的自A公司購入A產(chǎn)品100件，單位價(jià)格I萬元，款項(xiàng)尚未支付。A公司銷售A產(chǎn)品的單位成本為0.8萬元。至2019年12月31日，黃河公司已對(duì)外銷售A產(chǎn)品80件，單位銷售價(jià)格為1.1萬元。2019年12月31日；A公司尚未收到向黃河公司銷售100件A產(chǎn)品的款項(xiàng)，A公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了I萬元的壞賬準(zhǔn)備。3月28日，黃河公司出售一件B產(chǎn)品給A公司作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為80萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。A公司購買的B產(chǎn)品于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5午，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。4月12日，A公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利 200萬元。4月16口，黃河公司收到A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利160萬元。7月3日。黃河公司向A公司出售一項(xiàng)已使用2年的專利技術(shù)，并于當(dāng)日收到價(jià)款30萬元。A公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。黃河公司該專利技術(shù)的賬面原價(jià)為32萬元，累計(jì)攤銷為8萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（4）A公司公開披露的2019年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬元，其中包括A公司本年度對(duì)外銷售2019年1月1日持有存貨的50％實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 （5）其他有關(guān)資料：17％，不考慮除增①黃河公司、A17％，不考慮除增②商品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；商品銷售成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。③年末均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。黃河公司按A公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算享有的份額時(shí)，不考慮所得稅影響。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。要求：（I）判斷黃河公司并購A公司的企業(yè)合并類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。(2)編制黃河公司2019年1月1日自B公司購入A公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。編制黃河公司2019年4月12日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)編制黃河公司2019年12月31日合并A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。編制黃河公司2019年12月3l日合并A公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄：不要求編制與A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額相關(guān)的調(diào)整分錄；答案中的單位用萬元表示) [答案](1)非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)樵谄髽I(yè)合并前黃河公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)、 ' 、八—-方關(guān)系。(2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司6200貸：銀行存款6200 (3)借：應(yīng)收股利160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司160子公司凈利潤(rùn)的調(diào)整=400-100X50%-100-5=330萬元(4)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司264貸：投資收益264(330X80%調(diào)整后“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額=6200-160+264=6304(萬元) (5)①投資的抵銷分錄：借：股本3000資本公積——年初4100盈余公積——年初200——本年40未分配利潤(rùn)——年末490[400-200+ (400-40-70)]商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6304少數(shù)股東權(quán)益1566(3000+4100+240)X20%借：投資收益264少數(shù)股東損益66未分配利潤(rùn)——年初400貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積40——應(yīng)付股利200未分配利潤(rùn)——年末490②債權(quán)債務(wù)抵銷：借：應(yīng)付賬款117貸：應(yīng)收賬款117借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1貸：資產(chǎn)減值損失1③存貨抵銷：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本4貸：存貨4④固定資產(chǎn)抵銷：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80固定資產(chǎn)——原價(jià)20借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊3貸：管理費(fèi)用3⑤無形資產(chǎn)的抵銷：借：營業(yè)外收入6貸：無形資產(chǎn)6借：無形資產(chǎn)——累計(jì)折舊0.5貸：管理費(fèi)用0.52.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率17％；適用的所得稅稅率25％；假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2019年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）12月1日，向A公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1200萬元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。協(xié)議約定，A公司在2019年3月31日之前有權(quán)退回該批商品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率為 15％。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)已收取。該批商品的實(shí)際成本為800萬元。假定商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。（2）12月12日，與B公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定， B公司有償使用甲公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi)300萬元；甲公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從B公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。（3）12月15日，與C公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價(jià)為800萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為640萬元，C公司按銷售額的10％收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往C公司。12月31日，收到C公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75％，款項(xiàng)尚未收到。（4）12月20日與D公司簽訂一項(xiàng)為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為400萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款100萬元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用40萬元（均為安裝人員工資），預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用160萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。（5）12月22日，銷售材料一批，價(jià)款為120萬元，該材料發(fā)出成本為100萬元?？铐?xiàng)已收入銀行。（6）12月24日，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入 240萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為170萬元（其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”借方的余額為 130萬元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的借方余額為 40萬元）。12月31日，甲公司還持有另一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)金融資產(chǎn)系甲公司 2019年1月1日購人的E公司發(fā)行的股票200萬股，占E公司有表決權(quán)股份的5％，對(duì)E公司無重大影響。購入時(shí)買價(jià)為每股30元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元。2019年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股28元。甲公司預(yù)計(jì)該