企業(yè)所得稅風(fēng)險特征和應(yīng)對技巧

尹磊博士碩士生導(dǎo)師注冊稅務(wù)師稅務(wù)稽查教研室副主任企業(yè)所得稅風(fēng)險特征

與應(yīng)對技巧內(nèi)容提要一、見微知著：所得稅常用風(fēng)險指標(biāo)二、條分縷析：所得稅主要風(fēng)險特征三、道高一尺：所得稅風(fēng)險應(yīng)對技巧

一、見微知著所得稅常用風(fēng)險指標(biāo)靜態(tài)動態(tài)稅負(fù)法聚類法彈性法基本指標(biāo)預(yù)警指標(biāo)基本指標(biāo)基本指標(biāo)異常指標(biāo)參考指標(biāo)（一）基本方法數(shù)據(jù)處理數(shù)據(jù)法計量法圖形法數(shù)據(jù)剖析數(shù)據(jù)處理直接作圖間接作圖相關(guān)分析回歸分析（二）具體指標(biāo)1.稅負(fù)當(dāng)先2.“人”以群分3.預(yù)警參考（1）計算企業(yè)稅負(fù)（2）計算行業(yè)稅負(fù)（3）計算標(biāo)準(zhǔn)差（4）計算離散系數(shù)（5）確定合理范圍如果≤0.6，稅負(fù)的合理取值范圍為如果≥0.6，稅負(fù)的合理取值范圍為4.具體分析5.精準(zhǔn)定位6.洞察數(shù)據(jù)

二、條分縷析所得稅主要風(fēng)險特征（一）收入風(fēng)險隱匿收入電子賬套服務(wù)器記錄POS收款機(jī)第三方信息

應(yīng)稅收入

免稅收入

不征稅收入（二）扣除風(fēng)險

二白條差異一假票三真票四五其他行業(yè)信息票物比對投入產(chǎn)出（三）資產(chǎn)管理1.動產(chǎn)、不動產(chǎn)2.外購資產(chǎn)、自建資產(chǎn)3.自有資產(chǎn)、租入資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T14885-2010代替GB/T14885-1994固定資產(chǎn)分類與代碼Classificationandcodesforfixedassets2011-01-10發(fā)布2011-05-01實(shí)施發(fā)布單位：中華人民共和國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局中國國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會

（四）各種損失1.可以扣除VS不得扣除2.清單申報VS專項(xiàng)申報3.正常損失VS非正常損失（五）各種往來

1.大額往來科目

2.長期往來科目

3.異常往來科目公司稅率利潤額經(jīng)營收入工資資產(chǎn)總公司25%4000———南京25%80027.27%25.21%23.53%上海25%60021.21%20.17%19.12%河北25%-4007.27%11.2%11.76%青島25%-3004.85%9.8%10.29%西安15%330039.4%33.62%35.3%（六）集團(tuán)公司（七）特殊事項(xiàng)1.股權(quán)收購、資產(chǎn)收購2.企業(yè)合并、企業(yè)分立3.減資撤資與企業(yè)清算4.轉(zhuǎn)增股本與分紅派息

三、道高一尺所得稅風(fēng)險應(yīng)對技巧2.熟悉行業(yè)經(jīng)營規(guī)律4.通曉會計稅法差異1.掌握現(xiàn)代管理方法3.深刻把握政策實(shí)質(zhì)6.及時獲取涉稅信息5.關(guān)注重點(diǎn)涉稅科目7.緊跟稅制改革趨勢8.注意規(guī)避征管風(fēng)險所得稅風(fēng)險應(yīng)對八大法寶（一）掌握現(xiàn)代管理方法

隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和信息技術(shù)的日新月異，越來越多的企業(yè)利用現(xiàn)代電子信息化管理技術(shù)來對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算進(jìn)行管理。電子信息化管理技術(shù)在企業(yè)財務(wù)管理中的廣泛運(yùn)用，不僅改變了會計核算的方式和手段，而且促進(jìn)了企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人、財、物電子信息一體化管理，進(jìn)而改變了企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營方式和會計信息處理模式，深刻改變了會計和涉稅數(shù)據(jù)的收集、加工、處理和存儲。

——《國家稅務(wù)總局信息化征管工作會議》第三方信息電子帳套企業(yè)ERP服務(wù)器記錄技術(shù)支撐取證定性費(fèi)用支出開發(fā)成本一期成本期間費(fèi)用二期成本未完工未銷產(chǎn)品本年利潤主營業(yè)務(wù)成本已銷產(chǎn)品完工產(chǎn)品1.房地產(chǎn)業(yè)（二）熟悉行業(yè)經(jīng)營規(guī)律貨幣資金—商品資金—貨幣資金銀行存款—庫存商品—銀行存款

商品的購進(jìn)

商品購銷商品的儲存商品的銷售

2.商業(yè)企業(yè)

3.物流企業(yè)

（1）經(jīng)營方式自主經(jīng)營/掛靠經(jīng)營，主營業(yè)務(wù)/輔助經(jīng)營（2）運(yùn)作方式全程業(yè)務(wù)/聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，自有工具/租用工具（3）結(jié)算方式

自行開票/代為開票，現(xiàn)金結(jié)算/賬戶結(jié)算（4）征管方式

據(jù)實(shí)征收/核定征收，自行征收/委托代征被收購企業(yè)收購企業(yè)被收購企業(yè)股東法人非法人（三）深刻把握政策實(shí)質(zhì)《深圳會議》暮別浦江不夜天，凌晨飛抵山海灣。巨石聳峙眺南國，碧波浩淼洗浮鉛。總局三令開新政，特區(qū)一心鑄宏篇。資本市場暗潮涌，吾輩豈作壁上觀！

——尹磊

會計：實(shí)質(zhì)重于形式稅法：形式重于實(shí)質(zhì)合同：形式實(shí)質(zhì)并重（四）通曉會計稅法差異條例第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊最低年限如下：1.房屋、建筑物為20年；2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；5.電子設(shè)備，為3年。

（五）關(guān)注重點(diǎn)涉稅科目

【案例】某地稅局在對某電力公司進(jìn)行日常檢查時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“其他應(yīng)交款”科目余額較大，且長期掛賬。經(jīng)查其他應(yīng)交款有以下7項(xiàng)，分別是三峽工程建設(shè)基金，電力建設(shè)基金，設(shè)備改造基金、線路改拓基金、技改基金供配電貼費(fèi)和線路維護(hù)費(fèi)。公司財務(wù)主管介紹，該款項(xiàng)是按發(fā)改委和財政部門的規(guī)定隨同電費(fèi)向用戶收取的政府基金和收費(fèi)。與此同時，該電力公司在2010年2月取得省財政廳撥付的農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)補(bǔ)貼；2010年3月取得省財政廳的科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。（六）及時獲取涉稅信息《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）

要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。（七）緊跟稅制改革趨勢

改革和完善稅收制度。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度。繼續(xù)