建筑施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)

建筑施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)

主講人：尹穎

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QQ:39253604010/2/20231堅(jiān)持就是成功！模塊內(nèi)容模塊一施工企業(yè)會計(jì)會計(jì)科目設(shè)置模塊二施工企業(yè)的基本會計(jì)核算模塊三施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算模塊四施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算模塊五施工企業(yè)納稅管理10/2/20232堅(jiān)持就是成功！模塊一：施工企業(yè)會計(jì)特點(diǎn)

1.1施工企業(yè)會計(jì)的對象1.2施工企業(yè)會計(jì)的任務(wù)1.3施工企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)1.4施工企業(yè)的會計(jì)工作組織

10/2/20233堅(jiān)持就是成功！1.1施工企業(yè)會計(jì)的對象利用貨幣形式來計(jì)量和記錄財產(chǎn)物資在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增減變化情況。綜合計(jì)算、反映和控制企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本和費(fèi)用，并通過成本、費(fèi)用與收入相配比，計(jì)算出企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。反映已實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況或已發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情況。

10/2/20234堅(jiān)持就是成功！1.2施工企業(yè)會計(jì)的任務(wù)正確、及時、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為會計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的會計(jì)信息。實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法令和制度。監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低工程成本，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。利用會計(jì)核算資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，積極參與企業(yè)決策。10/2/20235堅(jiān)持就是成功！1.3施工企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)1.3.1施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

1.3.2施工企業(yè)的會計(jì)核算特點(diǎn)

10/2/20236堅(jiān)持就是成功！1.3.1施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性

由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性

由建筑施工周期長帶來的施工生產(chǎn)的長期性

由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)受自然氣候條件影響大建筑產(chǎn)品的復(fù)雜性帶來施工生產(chǎn)的綜合協(xié)作性

10/2/20237堅(jiān)持就是成功！1.3.2施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)由于施工生產(chǎn)的流動性大，需要分級核算，以便加強(qiáng)管理由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用定單法核算每項(xiàng)工程的成本

由于施工生產(chǎn)的周期長，需要加強(qiáng)工程價款結(jié)算、合同收入與費(fèi)用的核算由于生產(chǎn)的露天性，需要合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法10/2/20238堅(jiān)持就是成功！施工企業(yè)的核算組織體系

一般情況，公司為獨(dú)立核算單位，獨(dú)立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；公司所屬的分公司（項(xiàng)目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨(dú)立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨(dú)計(jì)算盈虧；分公司所屬的（施工隊(duì)）為內(nèi)部核算單位。

10/2/20239堅(jiān)持就是成功！2.1施工企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置會計(jì)科目是指為了進(jìn)行會計(jì)核算而對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志或項(xiàng)目。會計(jì)科目是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、匯總的工具，是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿、處理會計(jì)事項(xiàng)的直接依據(jù)。10/2/202310堅(jiān)持就是成功！施工企業(yè)應(yīng)按照財政部統(tǒng)一的規(guī)定，正確設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計(jì)報告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。10/2/202311堅(jiān)持就是成功！對于會計(jì)科目名稱，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計(jì)科目名稱。財政部統(tǒng)一規(guī)定了會計(jì)科目的編號，以便于企業(yè)編制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會計(jì)電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供企業(yè)增設(shè)會計(jì)科目之用。10/2/202312堅(jiān)持就是成功！施工企業(yè)特有的一級科目有：周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機(jī)械作業(yè)、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷、臨時設(shè)施清理、工程結(jié)算等科目。根據(jù)建造活動涉及內(nèi)容的特殊性，相應(yīng)債權(quán)債務(wù)類、存貨類、固定資產(chǎn)類明細(xì)科目設(shè)置也與眾不同。10/2/202313堅(jiān)持就是成功！模塊二施工企業(yè)的基本會計(jì)核算

2.1貨幣資金的核算2.2債權(quán)債務(wù)核算2.3存貨的核算2.4臨時設(shè)施的核算2.5其他長期資產(chǎn)10/2/202314堅(jiān)持就是成功！2.1.外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理外幣貨幣資產(chǎn)類賬戶（1）外幣現(xiàn)金賬戶（2）外幣銀行存款賬戶外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶（1）應(yīng)收賬款（2）應(yīng)收票據(jù)（3）預(yù)付賬款外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶（1）應(yīng)付賬款（2）應(yīng)付票據(jù)（3）預(yù)收賬款（4）應(yīng)付職工薪酬（5）短期借款（6）長期借款10/2/202315堅(jiān)持就是成功！外幣兌換業(yè)務(wù)的核算例7：企業(yè)用人民幣9960元兌換美元，當(dāng)日美元賣出價為8.30，買入價為8.10。（9960÷8.30=12001200×8.20=9840）借：銀行存款—美元戶9840財務(wù)費(fèi)用120 貸：銀行存款—人民戶996010/2/202316堅(jiān)持就是成功！例8：企業(yè)用美元10000美元兌換人民幣，當(dāng)日美元賣出價為8.30，買入價為8.10。借：銀行存款—人民戶81000（10000×8.10=81000）財務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款—美元戶82000 （10000×8.20=82000）10/2/202317堅(jiān)持就是成功！企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價的商品或勞務(wù)例9：某建筑企業(yè)進(jìn)口材料一批價值4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當(dāng)日市場匯率1：8.35）借：物資采購33400（4000×8.35=33400）貸：銀行存款—人民戶3340010/2/202318堅(jiān)持就是成功！外幣借貸業(yè)務(wù)例10：企業(yè)向中國銀行借入為期3個月的借款50000美元。（當(dāng)日市場匯率1：8.2）借：銀行存款—美元戶41000（50000×8.20=410000）貸：短期借款41000010/2/202319堅(jiān)持就是成功！例11：某公司以外匯20000美元?dú)w還企業(yè)向銀行借入的長期借款。（當(dāng)月初市匯率1：8.3）借：長期借款166000（20000×8.30=166000） 貸：銀行存款—美元戶16600010/2/202320堅(jiān)持就是成功！接受外幣投資業(yè)務(wù)的核算

例12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當(dāng)日市場匯率1：8.2，投資合同中約定匯率為1：8.1。借：銀行存款—美元戶1886000（230000×8.2=1886000）貸：實(shí)收資本1863000（230000×8.1=1863000）資本公積2300010/2/202321堅(jiān)持就是成功！匯兌損益的處理按我國現(xiàn)行會計(jì)核算制度的規(guī)定，各種外幣賬戶的余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。10/2/202322堅(jiān)持就是成功?。?）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用：（2）屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前，計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本：（3）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。10/2/202323堅(jiān)持就是成功！外幣業(yè)務(wù)核算綜合練習(xí)資料：（1）某施工企業(yè)采用當(dāng)期期初匯率作為外幣的折合率，2005年7月1日的匯率是1：8.5。（（2）該企業(yè)6月30日有關(guān)外幣帳戶的外幣余額和按6月30日匯率調(diào)整后的人民幣余額如下表：10/2/202324堅(jiān)持就是成功！賬戶名稱賬戶名稱美元折合率人民幣（元）銀行存款—美元存款應(yīng)收賬款—A公司應(yīng)收賬款—B公司應(yīng)付賬款—C公司短期借款—美元借款25000300015002500100008.48.48.48.48.42100002520012600210008400010/2/202325堅(jiān)持就是成功！（3）該企業(yè)在7月份發(fā)生了下列有關(guān)外幣收支業(yè)務(wù)；7月10日，收回A公司上月工程款3000美元；7月16日，支付C公司材料款1500美元；7月18日，償還短期借款5000美元；7月30日，向A公司點(diǎn)交已完工程，應(yīng)收工程款4000美元。7月31日，當(dāng)日匯率1：8.7。要求：（1）為上列外幣收支業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄；（2）編制7月31日匯兌損益計(jì)算表，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（3）編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄10/2/202326堅(jiān)持就是成功！答案1、借：銀行存款—美元25500（3000×8.50=25500） 貸：應(yīng)收賬款—A公司255002、借：應(yīng)付賬款—C公司12750（1500×8.50=12750） 貸：銀行存款—美元戶127503、借：短期借款42500（5000×8.50=42500） 貸：銀行存款—美元戶425004、借：應(yīng)收賬款—A公34000（4000×8.50=34000） 貸：工程結(jié)算3400010/2/202327堅(jiān)持就是成功！期末外幣賬戶匯兌損益調(diào)整與匯兌損益計(jì)算

2005年7月31日賬戶名稱賬面余額調(diào)整后余額匯兌損益美元記賬本位幣（元）匯率記賬本位幣（元）收益損失銀行存款—美元戶應(yīng)收賬款—A公司應(yīng)收賬款—B公司應(yīng)付賬款—C公司短期借款—美元戶21500400015001000500018025033700126008250415008.78.78.78.78.71870503480013050870043500680011004504502000合計(jì)匯兌收益：590010/2/202328堅(jiān)持就是成功！匯兌損益的賬務(wù)處理借：銀行存款—美元戶6800應(yīng)收賬款—A公司1100—B公司450貸：應(yīng)付賬款—C公司450短期借款—美元戶2000財務(wù)費(fèi)用590010/2/202329堅(jiān)持就是成功！2.2債權(quán)債務(wù)核算2.2.1應(yīng)收及預(yù)付款的核算2.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算2.2.3壞賬準(zhǔn)備的核算2.2.4流動負(fù)債的核算2.2.5長期借款的核算10/2/202330堅(jiān)持就是成功！2.2.1應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)向建設(shè)單位、購買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個人收取的款項(xiàng)。10/2/202331堅(jiān)持就是成功！應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容（1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項(xiàng)（2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)（3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)（4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)向租用單位收取的款項(xiàng)（5）工程質(zhì)量保證金10/2/202332堅(jiān)持就是成功！

“應(yīng)收賬款”賬戶：借方記錄應(yīng)收賬款的增加，貸方記錄應(yīng)收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款?！皯?yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按照不同的客戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。10/2/202333堅(jiān)持就是成功！其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；對沒有設(shè)置“備用金”的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是企業(yè)在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。10/2/202334堅(jiān)持就是成功！預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)由于購貨、接受勞務(wù)而按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方、勞務(wù)輸出方的款項(xiàng)。核算企業(yè)的預(yù)付賬款，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”會計(jì)賬戶。該賬戶借方記錄企業(yè)預(yù)付賬款的增加，貸方記錄預(yù)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。10/2/202335堅(jiān)持就是成功！2.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息，均采用面值計(jì)價方法。10/2/202336堅(jiān)持就是成功！匯票按是否計(jì)息分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額和應(yīng)計(jì)利息向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。10/2/202337堅(jiān)持就是成功！應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定（1）到期日：我國的應(yīng)收票據(jù)期限最長不超過6個月。應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。應(yīng)收票據(jù)的“到期日”的確定有兩種表示方法，即:

按月表示和按日表示10/2/202338堅(jiān)持就是成功?。?）到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值:即票據(jù)的面值。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值:應(yīng)該是面值加上利息。帶息票據(jù)到期價值=面值+利息帶息票據(jù)利息=面值×利率×票據(jù)期限10/2/202339堅(jiān)持就是成功！應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。10/2/202340堅(jiān)持就是成功?。?）貼現(xiàn)利息在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。計(jì)算公式:貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×利率×貼現(xiàn)期（2）貼現(xiàn)利率銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。（3）貼現(xiàn)所得企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。10/2/202341堅(jiān)持就是成功！因公司急需資金，于2005年11月13日將2005年10月13日收到的為期三個月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。貼現(xiàn)期=3-1=2月

貼現(xiàn)利息=10000*0.5%*2=100

貼現(xiàn)所得=10000-100=9900

借：銀行存款9900

財務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收票據(jù)1000010/2/202342堅(jiān)持就是成功！其他匯票業(yè)務(wù)的核算如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時，按應(yīng)記入取得物資成本的價值，借記“物資采購”、“原材料”賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如需要支付有關(guān)稅費(fèi)時，借或貸記“銀行存款”。帶息票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計(jì)算利息，并將計(jì)算的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。對收到用應(yīng)收票據(jù)抵付債務(wù)時，借記“應(yīng)收票據(jù)”、貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。10/2/202343堅(jiān)持就是成功！2.2.3壞賬準(zhǔn)備的核算確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的款項(xiàng)。（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)。（3）因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實(shí)無法償還的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)對于上述確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。10/2/202344堅(jiān)持就是成功！壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍（1）預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)：包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。10/2/202345堅(jiān)持就是成功！借方壞賬準(zhǔn)備貸方

記入企業(yè)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷提取的壞賬準(zhǔn)備記錄企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備10/2/202346堅(jiān)持就是成功！備抵法核算企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。10/2/202347堅(jiān)持就是成功！壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法（1）銷貨百分比法（2）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）賬齡分析法10/2/202348堅(jiān)持就是成功！賬齡分析法企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法應(yīng)采用賬齡分析法。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等或已取得一定的證據(jù)表明其收回的可能性大大降低)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體比例須根據(jù)其實(shí)際狀況而確定。10/2/202349堅(jiān)持就是成功！先發(fā)生先收回的原則采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。10/2/202350堅(jiān)持就是成功！計(jì)提比例（中國鐵建）企業(yè)應(yīng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按以下比例計(jì)提：賬齡計(jì)提比例一年以內(nèi)5‰一至兩年5%兩至三年10%三至四年20%四至五年30%五年以上80%10/2/202351堅(jiān)持就是成功！案例中鐵22局某公司2004年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為40,000元。2004年進(jìn)行了單位重組，年末應(yīng)收賬款余額的詳細(xì)資料（為簡化假定無其他應(yīng)收款）如下表所示：10/2/202352堅(jiān)持就是成功！應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（元）估計(jì)損失百分比應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（元）1年以下2,000,0000.5%10,0001—2年1,000,0005%50,0002—3年010%03—4年3,000,00020%600,0004—5年030%05年以上1,000,00080%800,000合計(jì)7,000,0001,460,000

應(yīng)收賬款賬齡分析表

2004年12月31日單位：元10/2/202353堅(jiān)持就是成功！2004年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝2,000,000×0.5%＋1,000,000×5%＋3,000,000×20%＋1,000,000×80%－40,000＝1,420,000（元）編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1,420,000貸：壞賬準(zhǔn)備1,420,000

10/2/202354堅(jiān)持就是成功！3.2.4流動負(fù)債的核算短期借款的核算短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項(xiàng)。主要有季節(jié)性儲備借款小型借款等。應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還短期借款的數(shù)額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。10/2/202355堅(jiān)持就是成功！例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于2003年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時借款100000元存入銀行，月利率為5‰，為期為3個月，定于2003年8月31日一次性還本付息。

⑴2003年6月1日借入時：借：銀行存款100000貸：短期借款—商業(yè)銀行100000

10/2/202356堅(jiān)持就是成功?、?月30日、7月31日計(jì)提短期借款利息時：借：財務(wù)費(fèi)用500貸：預(yù)提費(fèi)用500⑶2003年8月31日，還本付息時：借：短期借款—商業(yè)銀行100000預(yù)提費(fèi)用1000財務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款10150010/2/202357堅(jiān)持就是成功！應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及因分工程應(yīng)付給分單位的工程價款。⑴入賬時間的確認(rèn)①

貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)的，應(yīng)在貨物驗(yàn)收入庫后,才按發(fā)票賬單登記入賬②貨物和發(fā)票不能同時到達(dá)的，月末進(jìn)行估計(jì)入賬⑵入賬金額的確認(rèn)一般按應(yīng)付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價法或凈值法核算。10/2/202358堅(jiān)持就是成功！借應(yīng)付賬款

貸支付的各種付款

①應(yīng)付企業(yè)購入貨物款②應(yīng)付企業(yè)接受提供勞務(wù)費(fèi)③應(yīng)付分包單位的工程款余額：表示尚未支付的付款

10/2/202359堅(jiān)持就是成功！例：企業(yè)向宏達(dá)公司購入鋼材一批，買價500000元，運(yùn)雜費(fèi)6000元，貨款尚示支付。一周后，材料運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本520000元；企業(yè)在次日支付貨款。⑴采購鋼材時：借：物資采購506000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款（宏達(dá)公司）50600010/2/202360堅(jiān)持就是成功！

⑵材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料520000貸：物資采購520000⑶支付剩余款項(xiàng)時：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款（宏達(dá)公司）506000貸：銀行存款50600010/2/202361堅(jiān)持就是成功！應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項(xiàng)給持票人的書面憑證。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。10/2/202362堅(jiān)持就是成功！賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算出每期的利息。例：某施工企業(yè)1997年11月1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：10/2/202363堅(jiān)持就是成功！a.1997年11月1日購入材料時：借：物資采購——主要材料30000貸：應(yīng)付票據(jù)30000b.1997年12月31日，計(jì)算兩個月的應(yīng)付利息500元。（30000×10%÷12×2）借：財務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付票據(jù) 500c.1998年2月1日到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)30500借：財務(wù)費(fèi)用250貸：銀行存款 3075010/2/202364堅(jiān)持就是成功！逾期應(yīng)付票據(jù)的處理A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時。借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)B．若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款10/2/202365堅(jiān)持就是成功！預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務(wù)單位預(yù)收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。10/2/202366堅(jiān)持就是成功！

借

預(yù)收賬款

貸

①工程結(jié)算時扣還的預(yù)收款②購貨結(jié)算時扣還的預(yù)收款

①預(yù)收工程款、備料款②預(yù)收購貨款

余額：表示預(yù)收尚未扣還的預(yù)收款。10/2/202367堅(jiān)持就是成功！例：某施工企業(yè)按本月實(shí)際工作進(jìn)度，月中向發(fā)包單位預(yù)收工程款50000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款50000元貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款50000元例：承上例，月末根據(jù)提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)收工程款130000元，其中應(yīng)扣還預(yù)收工程款50000元。借：應(yīng)收賬款80000元預(yù)收賬款50000元貸：工程結(jié)算130000元10/2/202368堅(jiān)持就是成功！其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位和個人的款項(xiàng)。設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，貸方登記各項(xiàng)應(yīng)付與暫收款項(xiàng)，借方登記支付的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)；期末貸方余款反映尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。10/2/202369堅(jiān)持就是成功！主要內(nèi)容（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保險金；（4）應(yīng)付暫收所屬單位、個人的款項(xiàng)；（5）其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)（如統(tǒng)籌退休金、工會經(jīng)費(fèi)等）10/2/202370堅(jiān)持就是成功！賬務(wù)處理（1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金：借：工程施工——間接費(fèi)貸：其他應(yīng)付款——租入固定資產(chǎn)租金（2）支付租金時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）某單位交來存入保證金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金10/2/202371堅(jiān)持就是成功！應(yīng)付工資的核算應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個人的勞動報酬。工資總額的組成：（1）計(jì)時工資（2）計(jì)件工資（3）獎金（4）津貼和補(bǔ)貼（5）加班加點(diǎn)工資（6）特殊情況下支付的工資10/2/202372堅(jiān)持就是成功！工資核算的原始憑證（1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。（2）工程任務(wù)單是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計(jì)工作量和工時，計(jì)算計(jì)件工資和計(jì)算工程成本的依據(jù)。（3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計(jì)算職工標(biāo)準(zhǔn)工資的原始憑證。10/2/202373堅(jiān)持就是成功?。?）扣款通知單是財會部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項(xiàng)，計(jì)算職工實(shí)發(fā)工資的依據(jù)。（5）工資單（也稱工資結(jié)算單）按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。（6）工資結(jié)算匯總表用以匯總反映整個企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。10/2/202374堅(jiān)持就是成功！班組：xx磚工班單位：元姓名等級月工資日工資工日工資工日工資工日工資計(jì)時工資計(jì)件工資加班工資非作業(yè)工資病假公假工日工資工日工資％獎金應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)房租合計(jì)實(shí)發(fā)工資簽章張強(qiáng)王剛李勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工資結(jié)算單2002年10月(表一)10/2/202375堅(jiān)持就是成功！人員類別工程施工人員工業(yè)生產(chǎn)人員機(jī)械作業(yè)人員輔助生產(chǎn)人員物資供應(yīng)人員行政管理人員計(jì)時工資計(jì)件工資加班工資副食補(bǔ)貼資金病假工資工傷工資應(yīng)付工資實(shí)發(fā)工資代扣款項(xiàng)房租合計(jì)4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

650050060010077002502507450工資結(jié)算匯總表（表二）10/2/202376堅(jiān)持就是成功！應(yīng)付工資的計(jì)算

①計(jì)時工資的計(jì)算計(jì)時工資的計(jì)算方法有月薪制和日薪制兩種。我國一般采用月薪制。月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。應(yīng)付計(jì)時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤天數(shù)×日工資日工資的計(jì)算方法有兩種：

A、每月按平均法定工作天數(shù)20.92天計(jì)算。日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.9220.92天是按全年365天減去104個公休假日和10個法定假日，再除以12個月計(jì)算求得。10/2/202377堅(jiān)持就是成功！B、每月按平均日歷天數(shù)30天計(jì)算。日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30②計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實(shí)際完成的工程量和規(guī)定的計(jì)件單位計(jì)算的工資。

③獎金、工資性津貼、補(bǔ)貼的計(jì)算各項(xiàng)工資性獎金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評定和分配結(jié)果進(jìn)行計(jì)算。各項(xiàng)工資性津貼和補(bǔ)貼，不論是實(shí)行計(jì)時工資或是計(jì)件工資，均應(yīng)按照國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。10/2/202378堅(jiān)持就是成功！

④傷、病假工資和其他工資的計(jì)算職工傷、病假工資，應(yīng)根據(jù)國家勞動保險條例規(guī)定的因工負(fù)傷、非因工負(fù)傷、病假單有關(guān)規(guī)定計(jì)算。其他如執(zhí)行國家或社會義務(wù)、學(xué)習(xí)期間、產(chǎn)假期間等工資，都應(yīng)按計(jì)時工資計(jì)算。實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)10/2/202379堅(jiān)持就是成功！工資分配按應(yīng)付工資總額分配①工資分配依據(jù)A、工資結(jié)算匯總表B、耗用工日統(tǒng)計(jì)表②具體分配A、直接從事建筑安裝工程施工人員工資記入“工程施工”賬戶；B、企業(yè)所屬獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員工資記入“生產(chǎn)成本”賬戶；10/2/202380堅(jiān)持就是成功！C、施工機(jī)械作業(yè)人員的工資記入“機(jī)械作業(yè)”賬戶；D、輔助生產(chǎn)人員工資記入“輔助生產(chǎn)”賬戶；E、物資采購、供應(yīng)、保管人員工資記入“物資采購---采購保管費(fèi)”賬戶；F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理人員工資記入“工程施工——間接費(fèi)用”或者“制造費(fèi)用”賬戶；G、醫(yī)務(wù)福利人員工資記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。10/2/202381堅(jiān)持就是成功！借應(yīng)付職工薪酬--工資

貸

①支付工資額

②代扣的各種款項(xiàng)工資分配數(shù)額

10/2/202382堅(jiān)持就是成功！例：根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的“工資結(jié)算匯總表”見表2，有關(guān)工資結(jié)算的會計(jì)處理如下：（1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”的實(shí)發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金備發(fā)工資：借：現(xiàn)金89900貸：銀行存款8990010/2/202383堅(jiān)持就是成功?。?）以現(xiàn)金支付職工工資：借：應(yīng)付職工薪酬--工資89900貸：現(xiàn)金89900（3）將代扣房費(fèi)予以轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)付職工薪酬--工資1500貸：其他應(yīng)付款—代扣房租1500（4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元：借：現(xiàn)金1200貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工資（XX）120010/2/202384堅(jiān)持就是成功?。?）月末分配工資費(fèi)用：借：工程施工-合同成本-直接人工47450工業(yè)生產(chǎn)19500機(jī)械作業(yè)4000輔助生產(chǎn)8300物資采購2800管理費(fèi)用7700貸：應(yīng)付職工薪酬--工資8975010/2/202385堅(jiān)持就是成功！應(yīng)付福利費(fèi)的核算：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)福利費(fèi)是指按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中計(jì)算提取，用于職工福利支出的一種款項(xiàng)。職工福利費(fèi)=工資總額×14%職工福利費(fèi)核算內(nèi)容（1）職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)支出；（2）職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所福利人員和醫(yī)務(wù)人員的工資、獎金等支出；（3）職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)支出；（4）按照國家規(guī)定由職工福利費(fèi)列支的其他支出。與工資分配的賬務(wù)處理基本相同。只是醫(yī)務(wù)人員、福利人員提取的福利費(fèi)不要沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”，在管理費(fèi)用中開支。10/2/202386堅(jiān)持就是成功！職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算職工工會經(jīng)費(fèi)指企業(yè)按工資總額的一定比例提取的用于職工工會開支的費(fèi)用。提取比例按工資總額2%計(jì)提。職工教育經(jīng)費(fèi)指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的用于在職職工教育學(xué)習(xí)開支的費(fèi)用。提取比例按工資總額的1.5%計(jì)提。例：工資總額為91400元，按國家規(guī)定分別以2%、1.5%的比例計(jì)提職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。借：管理費(fèi)用3199貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)1828—職工教育經(jīng)費(fèi)137110/2/202387堅(jiān)持就是成功！預(yù)提費(fèi)用的核算--其他應(yīng)付款等科目預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。主要內(nèi)容（1）預(yù)提收尾工程費(fèi)用；（2）預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用;（3）預(yù)提借款利息支出。為了核算會監(jiān)督各種費(fèi)用的計(jì)提、支付情況，企業(yè)不設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用；借方登記實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。期末貸方余額反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末借方余額，則反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額（視同待攤費(fèi)用）。10/2/202388堅(jiān)持就是成功！例：某施工企業(yè)承包的東電廠一車間工程基本完工，已具備使用條件，但因某項(xiàng)設(shè)備尚未買到，影響收尾工程的進(jìn)行。經(jīng)建設(shè)單位同意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按收尾工程的預(yù)算成本50000元，預(yù)提計(jì)入工程成本。借：工程施工—東電廠一車間50000貸：其他應(yīng)付款—預(yù)提東電廠一車間收尾工程費(fèi)用5000010/2/202389堅(jiān)持就是成功！承上例，上述收尾工程所需的設(shè)備到貨，繼續(xù)施工，發(fā)生人工費(fèi)12000元，材料30000元，材料成本差異1000元，機(jī)械使用費(fèi)7000元。借：其他應(yīng)付款—東電廠—車間收尾工程費(fèi)用50000貸：應(yīng)付職工薪酬--工資12000貸：原材料30000貸：材料成本差異1000貸：機(jī)械作業(yè)700010/2/202390堅(jiān)持就是成功！或有負(fù)債的核算或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。主要內(nèi)容（1）商品承兌匯票貼現(xiàn)（到期不能兌現(xiàn)，形成或有負(fù)債）；（2）未決訴訟（3）未決仲裁（4）債務(wù)擔(dān)保10/2/202391堅(jiān)持就是成功！例：在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的前提下，企業(yè)將A公司承兌的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期75天，該匯票到期值為12000元。6月底，企業(yè)得知A公司財務(wù)困難，估計(jì)無法償付即將到期的票款。借：應(yīng)收賬款—A公司120000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債120000若到期，A公司無法付款，企業(yè)將票款支付給貼現(xiàn)銀行時：借：預(yù)計(jì)負(fù)債120000貸：銀行存款12000010/2/202392堅(jiān)持就是成功！2.2.6長期借款的核算長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)借入的期限在一年以上（不含一年）的項(xiàng)借款。主要包括：（1）基本建設(shè)投資借款；（2）技措借款；（3）流動資金借款。10/2/202393堅(jiān)持就是成功！長期借款的主要作用1、可以彌補(bǔ)企業(yè)流動資金的不足，在一定程度上，還起著施工企業(yè)正常施工生產(chǎn)經(jīng)營所需墊底資金的作用。2、可以購建企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)所需固定資產(chǎn)。3、可以為投資人帶來獲利的機(jī)會。

10/2/202394堅(jiān)持就是成功！登記借入的長期借款本金和定期計(jì)提的利息。登記按期歸還的借款本息本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)表示企業(yè)尚未償還的長期借款本息借長期借款

貸

企業(yè)還應(yīng)按借款單位的種類設(shè)置明細(xì)賬。10/2/202395堅(jiān)持就是成功！長期借款費(fèi)用的處理方法（1）用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)而借入的長期借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。（2）籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用（購建固定資產(chǎn)所借款項(xiàng)除外）計(jì)入長期待攤費(fèi)用。（3）在清算期間所發(fā)生的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。（4）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定予以資本化，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價值；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，直接計(jì)入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。10/2/202396堅(jiān)持就是成功！資本化的開始、暫停與停止（1）資本化開始的條件以下三個條件同時具備時，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用（利息、輔助費(fèi)用等）應(yīng)當(dāng)開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始。資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。10/2/202397堅(jiān)持就是成功！（2）資本化的暫停固定資產(chǎn)購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所后建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，直至購建重新開始。再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。如果中斷是使購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。10/2/202398堅(jiān)持就是成功?。?）資本化的停止當(dāng)所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：①資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；10/2/202399堅(jiān)持就是成功！②已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時；③該項(xiàng)建造地固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或者合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有個別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。10/2/2023100堅(jiān)持就是成功！如果某些建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一項(xiàng)工程或單位工程），每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成、則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；如果某些建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可以使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費(fèi)用才不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。10/2/2023101堅(jiān)持就是成功！舉例某公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價值為1000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價格為1100萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在2005年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。

10/2/2023102堅(jiān)持就是成功！建造廠房發(fā)生支出單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)1月1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日140182010/2/2023103堅(jiān)持就是成功！計(jì)算2005年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)該公司2005年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬元,而專門借款金額為1500萬元。截止2005年10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。10/2/2023104堅(jiān)持就是成功！2005年累計(jì)支出計(jì)算表單位：萬元日期支出金額資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1月150360/3601502月200330/360183.333月130300/360108.334月100270/360755月130240/36086.676月160210/36093.337月120180/360608月100150/36041.679月150120/3605010月28090/3607011月16060/36026.6712月14030/36011.67合計(jì)1820956.6710/2/2023105堅(jiān)持就是成功！計(jì)算資本化率專門借款2005年度實(shí)際發(fā)生的利息為：債券利息為1100×5%=55（萬元）債券折價攤銷金額為100/3=33.3（萬元）專門借款利息為500×8%×9/12=30（萬元）一般借款利息為320×4%×3/12=3.2（萬元）10/2/2023106堅(jiān)持就是成功！借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+500×9/12+320×3/12=1455（萬元）資本化率=（55+33.33+30+3.2）455=8.35%應(yīng)予資本化的利息金額=956.67×8.35%=79.88(萬元)10/2/2023107堅(jiān)持就是成功！賬務(wù)處理：借：在建工程798800貸：長期借款300000應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息550000—債券折價333000銀行存款32000

10/2/2023108堅(jiān)持就是成功！長期借款的歸還1.本金的歸還（1）到期歸還（2）分期歸還2.利息的支付（1）到期一次付息（2）在借款期內(nèi)分期付息10/2/2023109堅(jiān)持就是成功！2.3存貨的核算2.3.1存貨入賬價值的確定2.3.2物資采購的核算2.3.3原材料的核算2.3.4委托加工物資的核算2.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算2.3.6低值易耗品的核算2.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度10/2/2023110堅(jiān)持就是成功！2.3.1存貨入賬價值的確定存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。

1、購入存貨的成本（1）買價，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、稅金等。（3）采購保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。2、自制存貨的成本以制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本10/2/2023111堅(jiān)持就是成功！3、委托加工完成存貨的成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本。10/2/2023112堅(jiān)持就是成功！6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實(shí)際成本=放棄債權(quán)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）7、非貨幣性交易換入存貨的成本實(shí)際成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場價格作為實(shí)際成本10/2/2023113堅(jiān)持就是成功！2.3.2物資采購的核算借方物資采購貸方期初余額本期發(fā)生額：購入物資的實(shí)際采購成本

本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料、物資的成本

期末余額

10/2/2023114堅(jiān)持就是成功！物資采購核算的原始憑證原始憑證

供貨單位開出的發(fā)票運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)單據(jù)各種銀行結(jié)算憑證有關(guān)費(fèi)用的分配計(jì)算表10/2/2023115堅(jiān)持就是成功！外購材料物資的核算（1）發(fā)票賬單與材料物資同時達(dá)到在付款及材料、物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬。（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬10/2/2023116堅(jiān)持就是成功?。?）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)平時可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對于已驗(yàn)收入庫的材料、物資先按計(jì)劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。10/2/2023117堅(jiān)持就是成功?。?）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理a、如屬于正常損耗，則計(jì)入材料、物資采購成本；b、如屬于供方或運(yùn)輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。10/2/2023118堅(jiān)持就是成功?。?）建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項(xiàng)核算借：物資采購貸：預(yù)收賬款月末、對本月驗(yàn)收入庫的材料物資的采購保管費(fèi)分配的核算結(jié)轉(zhuǎn)本月驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本10/2/2023119堅(jiān)持就是成功！采購保管費(fèi)包括采購、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、物料消耗費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、合同公證簽證費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料盤虧及毀損、其他費(fèi)用。10/2/2023120堅(jiān)持就是成功！采購保管費(fèi)的分配方法采購保管費(fèi)的分配方法有兩種方法A、采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計(jì)劃成本（或買價和運(yùn)雜費(fèi)）×采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率預(yù)計(jì)全年采購材料的計(jì)劃價格成本總額（或買價和運(yùn)雜費(fèi)）

采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率預(yù)計(jì)全年內(nèi)采購保管費(fèi)總額×100%＝10/2/2023121堅(jiān)持就是成功！B、采購保管費(fèi)實(shí)際分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計(jì)劃成本（或買價和運(yùn)雜費(fèi)）×采購保管費(fèi)實(shí)際分配率=本月發(fā)生的采購保管費(fèi)本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本（或買價和運(yùn)雜費(fèi)）×100%本月采購保管費(fèi)實(shí)際分配率10/2/2023122堅(jiān)持就是成功！“材料成本差異”賬戶注：發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，從“材料成本差異”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到各有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶中時，超支差用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約差用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。

借方材料成本差異貸方

入庫各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差入庫各種材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差及分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異期末余額（超支差）

或期末余額（節(jié)約差）10/2/2023123堅(jiān)持就是成功！材料成本差異的分配方法本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本×本月材料成本差異率本月材料成本差異率=

月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本×100%10/2/2023124堅(jiān)持就是成功！2.3.3原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結(jié)構(gòu)件。10/2/2023125堅(jiān)持就是成功！3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。10/2/2023126堅(jiān)持就是成功！借方原材料貸方期初余額本期發(fā)生額：從各種渠道取得并已經(jīng)驗(yàn)收入庫的材料成本

本期發(fā)生額：倉庫發(fā)出的材料成本

期末余額（企業(yè)庫存的材料成本）注：“原材料”賬戶應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬核算。明細(xì)賬包括：“原材料明細(xì)賬”“原材料明細(xì)卡“（格式見表）10/2/2023127堅(jiān)持就是成功！

原材料明細(xì)賬材料科目：存放地點(diǎn)：材料名稱及規(guī)格：計(jì)量單位：年憑證及編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額10/2/2023128堅(jiān)持就是成功！

原材料卡材料類別：計(jì)量單位：名稱規(guī)格：計(jì)劃單價：年憑證號數(shù)摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存稽核月日數(shù)量金額日期簽章10/2/2023129堅(jiān)持就是成功！原材料收發(fā)的原始憑證

主管會計(jì)保管經(jīng)手人收料單交物單位或個人：年月日材料名稱來源說明倉號數(shù)量計(jì)量單位單價金額萬千百十元角分合計(jì)（大寫）金額（小寫）￥第三聯(lián)會計(jì)做賬10/2/2023130堅(jiān)持就是成功！

材料交庫單交料單位：年

月

日收料倉庫：交料原因：編號：

類別

編號材料名稱計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本交庫驗(yàn)收單價金額單價金額記賬：收料：交庫：

10/2/2023131堅(jiān)持就是成功！

領(lǐng)料單材料類別材料科目年月日材料編號材料名稱規(guī)格生產(chǎn)通知單號用途數(shù)量計(jì)量單位單價金額請領(lǐng)實(shí)領(lǐng)主管：記賬：發(fā)料：領(lǐng)料部門：領(lǐng)料人：第二聯(lián)會計(jì)做賬10/2/2023132堅(jiān)持就是成功！

退料單退料單位：年

月

日收料倉庫：退料原因：編號：

類別

編號名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本交庫驗(yàn)收單價金額單價金額記賬：收料：交庫：

10/2/2023133堅(jiān)持就是成功！實(shí)際成本計(jì)價的核算從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價。對原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。10/2/2023134堅(jiān)持就是成功！（一）原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）方法：企業(yè)對驗(yàn)收入庫材料物資實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際成本編制收入材料匯總表。優(yōu)點(diǎn)：（1）平時工作比較簡單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。10/2/2023135堅(jiān)持就是成功！缺點(diǎn)：（1）平時在會計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本暫時不能同步反映；（2）賬實(shí)不能做到隨時核對。適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實(shí)際采購保管費(fèi)分配率方法的企業(yè)。注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對收入材料物資的實(shí)物管理和原始憑證的管理。10/2/2023136堅(jiān)持就是成功！2、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法：企業(yè)日常在對材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時，便及時辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。優(yōu)點(diǎn)：（1）平時在會計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實(shí)能做到隨時核對。缺點(diǎn)：平時工作煩瑣；適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用計(jì)劃采購保管費(fèi)分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)。10/2/2023137堅(jiān)持就是成功！(二)原材料發(fā)出的核算1、原材料發(fā)出的計(jì)價方法（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材料實(shí)際成本的一種方法。例：某公司2003年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：10/2/2023138堅(jiān)持就是成功！2005年

摘要入庫發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量單價51期初結(jié)存2000（單價2.00元）7購入50002.2012發(fā)出40001530002.4020發(fā)出200026發(fā)出300010/2/2023139堅(jiān)持就是成功！

庫存材料明細(xì)賬材料科目：A材料存放地點(diǎn)：材料名稱及規(guī)格：