論我國市場經(jīng)濟(jì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的理論基礎(chǔ)

論我國市場經(jīng)濟(jì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的理論基礎(chǔ)

一、轉(zhuǎn)嫁的社會(huì)原因稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象普遍存在原材料社會(huì)，但是否能夠轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)移的程度并不隨意。它有一些規(guī)律，即某些因素會(huì)受到影響。(一)由由間接稅轉(zhuǎn)嫁的市場稅收制度中有直接稅和間接稅兩種分類。一般認(rèn)為,在商品流轉(zhuǎn)過程中直接課于商品的稅,即流轉(zhuǎn)稅或間接稅,對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響最大;在分配過程中課于企業(yè)利潤和個(gè)人收入的稅,即收益稅或直接稅,對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響不大。間接稅容易轉(zhuǎn)嫁的根據(jù)是:(1)商品課稅后,會(huì)改變該商品的邊際成本。依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中“邊際成本決定價(jià)格”的原理,課稅必然引起價(jià)格提高,如果市場需求彈性較小,銷路看好的話,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即可實(shí)現(xiàn)。(2)商品課稅發(fā)生在銷售者內(nèi)部,商品購買者接受的是一個(gè)既成的價(jià)格,不了解,也不甚關(guān)心商品價(jià)格的具體構(gòu)成,從而使間接稅轉(zhuǎn)嫁的隱蔽性較強(qiáng),客觀上易于轉(zhuǎn)嫁。(3)間接稅以特定環(huán)節(jié)的商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象,比較容易循著商品的流轉(zhuǎn)方向,通過價(jià)格波動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的前轉(zhuǎn)。所以,從稅制角度看,間接稅被公認(rèn)為影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最主要的因素。而直接稅屬于企業(yè)利潤或個(gè)人收入的分配范疇,不會(huì)影響所提供商品或勞務(wù)的邊際成本,自然不能通過價(jià)格變動(dòng)來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外,分配過程中社會(huì)成員之間也很少發(fā)生像商品流轉(zhuǎn)那樣的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,其稅收負(fù)擔(dān)的變化不能相應(yīng)量化在每一個(gè)商品的單價(jià)上,缺少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的順暢渠道。不過,嚴(yán)格地說,不同稅種轉(zhuǎn)嫁的可能性只有難易之分,而無絕對能轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)之說。理論和實(shí)踐早已證實(shí),間接稅只有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的內(nèi)在屬性,如不具備價(jià)格、供求變動(dòng)等條件,也不容易轉(zhuǎn)嫁。而直接稅在一定條件下,卻可以實(shí)現(xiàn)一部分轉(zhuǎn)嫁,如企業(yè)交納的所得稅,在可能降低工資、延長工時(shí)、提高勞動(dòng)強(qiáng)度的條件下,就有轉(zhuǎn)嫁的可能。(二)平均利潤條件下的稅收負(fù)擔(dān)西方學(xué)者認(rèn)為,典型意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格密切相連的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本途徑是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí),將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格之中轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)。這種因價(jià)格變動(dòng)形成的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,實(shí)質(zhì)上是通過商品價(jià)格背離價(jià)值而實(shí)現(xiàn)的。換言之,在商品價(jià)值既定條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁必然表現(xiàn)為價(jià)格與價(jià)值的背離運(yùn)動(dòng)。根據(jù)馬克思的價(jià)值理論,商品價(jià)值W=C+V+M。在平均利潤條件下,商品價(jià)值表現(xiàn)為生產(chǎn)價(jià)格,即生產(chǎn)價(jià)格=成本+平均利潤,而商品價(jià)格則受供求關(guān)系影響圍繞生產(chǎn)價(jià)格上下波動(dòng)。在繳納稅金條件下,商品的市場價(jià)格=成本+平均利潤+稅金。這時(shí),市場價(jià)格已背離價(jià)值,如果該商品的市場供求彈性決定能使商品按此價(jià)格銷售,則稅金就能轉(zhuǎn)嫁他人。反之,如果加價(jià)前轉(zhuǎn)不行,那么,納稅人只好借助壓低進(jìn)價(jià)從而降低成本來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。還可以企業(yè)納稅實(shí)例進(jìn)一步說明這個(gè)問題。如果某企業(yè)本月繳納流轉(zhuǎn)稅10萬元,表面上看,這筆稅款從企業(yè)帳戶劃撥構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān),但細(xì)分析它可有三個(gè)來源,一是利用市場競爭手段,壓低供給者的價(jià)格,購進(jìn)低價(jià)原材料而得到的額外收入;一是采用拍高價(jià)格辦法,使購買者支付高于價(jià)值的那部分價(jià)款;一是企業(yè)自己創(chuàng)造的價(jià)值。前兩個(gè)來源是從其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)移而來的價(jià)值,企業(yè)用這部分價(jià)值支付稅款,并不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,稅款能否轉(zhuǎn)嫁出去,并不完全取決于企業(yè),主要取決于政府價(jià)格政策所給予企業(yè)的定價(jià)自由度。如果納稅人想加價(jià)出售商品而轉(zhuǎn)移稅負(fù),但價(jià)格政策不允許變動(dòng)價(jià)格,稅負(fù)就無法轉(zhuǎn)嫁出去。所以,價(jià)格能否變動(dòng)及變動(dòng)幅度大小都很大地影響著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的效果。(三)供給彈性是轉(zhuǎn)嫁時(shí)張力的影響在商品經(jīng)濟(jì)中,商品價(jià)格的變動(dòng)要受市場供求關(guān)系的影響,受供求規(guī)律的支配。市場商品的供給與價(jià)格的漲落,并非個(gè)別生產(chǎn)者所能控制。商品價(jià)格一有變動(dòng),需求即隨之變動(dòng),而供給也不能不尋求對策,加以適應(yīng)。課稅商品的價(jià)格能否抬高,稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁,不是供需各方的一廂情愿,而取決于市場上供求彈性的經(jīng)濟(jì)壓力。在影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的諸多因素中,商品供求彈性和價(jià)格一樣都是非常重要的因素。一般說來,供給彈性越大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能越大;反之,供給彈性越小,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能越小。供給彈性大說明,某種商品增加稅負(fù)后,為維持原有稅后利潤水平,生產(chǎn)者通常會(huì)提高銷售價(jià)向前轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),如銷路問題不允許這樣做,則力圖通過降低工資、原料價(jià)格、利息等方式把稅負(fù)后轉(zhuǎn)給工人、原料供應(yīng)商、債權(quán)人負(fù)擔(dān),或提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,降低成本,來消化增加的稅收。如這些均不奏效,則同行的競爭會(huì)把那些弱小企業(yè)逐出市場,使此類商品供應(yīng)減少、價(jià)格提高,供求重新達(dá)到均衡,使一部分或全部稅負(fù)能夠通過提高的價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給購買者。供給彈性小說明,某種商品雖然稅負(fù)增加,但由于資金、技術(shù)等條件限制,轉(zhuǎn)產(chǎn)困難,或轉(zhuǎn)產(chǎn)要受時(shí)間限制,所以只要還有利可圖,生產(chǎn)者就會(huì)繼續(xù)生產(chǎn),維持已趨飽和的市場容量,價(jià)格自難提高,從而也就難于轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。還應(yīng)指出的是,實(shí)際生活中商品供求雙方對價(jià)格的影響,從而對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響是同時(shí)形成的.因此,供求雙方對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響程度,可以組合成多種情況,如供求彈性都大,或者都小,也可能是彈性大的需求結(jié)合彈性小的供給,彈性小的需求結(jié)合彈性大的供給等等,從而使不同商品的稅負(fù)形成多種多樣程度不同的轉(zhuǎn)嫁。(四)課稅范圍和課期限制一般地說,課稅范圍越寬泛,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越容易;反之,課稅范圍越窄小,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越困難。這是因?yàn)?(1)課稅范圍越廣,涉及大部分甚至全部商品或生產(chǎn)要素,就越不易對商品或生產(chǎn)要素的購買產(chǎn)生替代效應(yīng),需求就越缺乏彈性,往往是不買不行,因此,課稅商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格就易于提高,稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁。(2)課稅范圍越小,對商品或生產(chǎn)要素購買者的替代效應(yīng)越大,需求富有彈性,購買者可以去購買無稅或低稅商品或生產(chǎn)要素,課稅商品價(jià)格較難提高,稅負(fù)也難轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響具體體現(xiàn)在以下幾方面:(1)就同類商品而言,如同類商品中各種商品都含稅,稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁;如其中某些商品含稅,且該商品有其他代用品,則稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。(2)就不同種類商品而言.對生產(chǎn)資料課稅,稅負(fù)流轉(zhuǎn)次數(shù)多,轉(zhuǎn)嫁較易;對生活資料課稅,稅負(fù)流轉(zhuǎn)次數(shù)少,轉(zhuǎn)嫁較難。(3)就消費(fèi)品而言,對生活必需品課稅,稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁;對奢侈品、非必需品課稅,稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。(4)就征稅區(qū)域而言,如果某稅在相鄰的幾個(gè)區(qū)域都課征,消費(fèi)者無從選擇,稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁;如果只在某一區(qū)域課征,則稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。除以上主要因素外,成本變動(dòng)、資本轉(zhuǎn)移、課稅方式、市場結(jié)構(gòu)等也會(huì)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。所有這些因素并非孤立,而是綜合地作用于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程中的,這也決定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。二、稅收與債務(wù)轉(zhuǎn)移的社會(huì)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種從稅款發(fā)生到稅款歸宿的稅負(fù)運(yùn)動(dòng),在這個(gè)過程中,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將對社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一些重大的影響和效應(yīng)。(一)負(fù)壓轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)在機(jī)理由于市場的作用,經(jīng)濟(jì)總是波動(dòng)的,為減緩經(jīng)濟(jì)震動(dòng),政府必須利用其超然地位和行政權(quán)力對整個(gè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。調(diào)控手段有多種,其中一種就是政府有意識(shí)地利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理,通過選擇稅負(fù)的落點(diǎn),調(diào)節(jié)某些商品的供求數(shù)量,引導(dǎo)消費(fèi)方向,促進(jìn)市場供求趨向平衡。如前所述,通過提高商品售價(jià)或壓低商品進(jìn)價(jià)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移,是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本表現(xiàn)。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)在機(jī)理,則是通過價(jià)格與價(jià)值的相背離實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。例如在商品需求大于供給的賣方市場中,對于買方來說,價(jià)格的提高不一定限制住需求,買方只好被動(dòng)地接受賣方市場價(jià)格,卻無法通過大幅度地變動(dòng)需求數(shù)量鉗制供給方,賣方可以憑借高水平的市場價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)給買方負(fù)擔(dān),由此導(dǎo)致需求數(shù)量逐漸減少,并逐漸地向供給量逼近。這說明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過利益的變動(dòng),改變了生產(chǎn)者與消費(fèi)者的行為,能夠使商品供求趨向平衡。舉個(gè)具體例子,對于短線商品、資源性產(chǎn)品以及“瓶頸”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,政府要采取鼓勵(lì)生產(chǎn)和適度消費(fèi)的政策,而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有利于這一政策的實(shí)現(xiàn)。因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過提高商品售價(jià)實(shí)現(xiàn)的,商品售價(jià)的提高有利于鼓勵(lì)生產(chǎn),同時(shí),由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上,則有助于限制消費(fèi)。(二)利用利益機(jī)制使企業(yè)通過稅收分配、轉(zhuǎn)嫁,在一定程度上促進(jìn)資源合理配置經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)基本條件是做到資源的合理配置。資源合理配置,就是充分利用現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力等社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源,提高配置效率,以保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。在商品經(jīng)濟(jì)條件下,一切人、財(cái)、物的運(yùn)動(dòng)都是表現(xiàn)為資金的流向和流量的,因此,資源的合理配置必然表現(xiàn)為對資金流向和流量的不斷調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營動(dòng)力上的前提是經(jīng)濟(jì)利益,運(yùn)用利益機(jī)制能誘導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)按資源最優(yōu)配置的要求,安排生產(chǎn)、經(jīng)營。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種經(jīng)濟(jì)利益再分配的杠桿,所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響資源合理配置的功能就是采用經(jīng)濟(jì)手段占有企業(yè)一部分經(jīng)濟(jì)利益,通過稅收分配活動(dòng)改變物質(zhì)利益關(guān)系來引導(dǎo)被調(diào)節(jié)者的行為,也就是通過增加某種物質(zhì)利益來鼓勵(lì)某種行為,減少某種物質(zhì)利益來限制某種行為。如某些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷不對路,或不符合產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,屬產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列中應(yīng)淘汰或限制的產(chǎn)品,但其卻占用了大量的生產(chǎn)資金及原料資源,那么,通過對其從高征稅,而其稅負(fù)又不能通過提價(jià)前轉(zhuǎn),在一定程度上可促其退出市場,把資源讓渡給其他企業(yè),或降低成本、節(jié)約資源,這都有利于資源的合理配置。類似稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁利益機(jī)制影響資源合理配置的例子還有很多,又如對開采自然資源企業(yè)課以礦產(chǎn)資源稅,能夠在一定程度上解決資源的野蠻開采、采富棄貧浪費(fèi)資源的問題;對占有國家資產(chǎn)的企業(yè)課以固定資金占用稅,能克服企業(yè)閑置不用而又多占多拿國有資產(chǎn)(金)的不正常現(xiàn)象;課征土地使用稅,能促使企業(yè)節(jié)約國家土地,合理利用土地資源,等等。(三)利益分配非正義的必然—影響收入分配的效應(yīng)通過經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)換而影響收入分配,也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較直接的社會(huì)效應(yīng)。納稅形成對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種分割,而把這份負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去則意味著對原納稅人利益的彌補(bǔ),并同時(shí)伴隨著他人(實(shí)際負(fù)擔(dān)者)利益的損失,因而事實(shí)上屬于一種利益的再分配。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)往往依賴于價(jià)格、工資等分配手段,并會(huì)改變這些分配所形成的收入格局,其實(shí)質(zhì)是稅收分配的直接產(chǎn)物,是繼國家與納稅人利益分配后所形成的納稅人與其關(guān)聯(lián)者,以及后者再與其他關(guān)聯(lián)者之間的利益分配,其分配的廣度取決于納稅人與其他關(guān)聯(lián)者之間的關(guān)聯(lián)程度,聯(lián)系越密切者利益分配的幅度越大。分配的深度又受國家性質(zhì)和各種經(jīng)濟(jì)體制的制約,因而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收再分配的一個(gè)方面,對收入分配有著一定的影響。(四)注意從稅收收制度和稅收調(diào)節(jié)的視角,增強(qiáng)研究主體的按調(diào)減效商品或生產(chǎn)要素被課稅后,為了取得最合適的轉(zhuǎn)嫁份額,企業(yè)必然要對課稅商品的市場供求狀況進(jìn)行周密、廣泛的調(diào)研,找出適宜的提價(jià)幅度,使本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳。另外,稅負(fù)后轉(zhuǎn)也能促使企業(yè)盡一切可能壓低采購成本,降低消耗,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,進(jìn)而降低生產(chǎn)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)該看到,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)事人的影響,既有正效應(yīng),也有負(fù)效應(yīng)。如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果,有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行,與國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)相一致,則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響就是積極的正效應(yīng);反之,如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不利于國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),不利于經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的穩(wěn)定,則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用是消極的負(fù)效應(yīng)。比如在設(shè)計(jì)稅收調(diào)節(jié)力度