會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)職能弱化的原因分析

會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)職能弱化的原因分析

會(huì)計(jì)回歸企業(yè)將從簡(jiǎn)單的賬目轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理，是當(dāng)前中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)型的重要組成部分。本文簡(jiǎn)要介紹了我們?cè)谶@方面的意見，并試圖向同事們傳達(dá)他們的意見。一、會(huì)計(jì)回歸企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)自身發(fā)展的要求(一)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)管理職能相對(duì)弱化會(huì)計(jì)作為特定經(jīng)濟(jì)主體中整個(gè)管理系統(tǒng)的一個(gè)特殊子系統(tǒng),本來應(yīng)既有對(duì)外報(bào)告職能,又有對(duì)內(nèi)管理職能,并且對(duì)內(nèi)管理應(yīng)是其更能充分發(fā)揮作用的領(lǐng)域。但現(xiàn)實(shí)的觀察卻表明,會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)管理職能的相對(duì)弱化卻是世界范圍內(nèi)的一種較為普遍的現(xiàn)象,我國(guó)的情況尤甚。新中國(guó)成立四十多年來,會(huì)計(jì)工作基本上就是被動(dòng)地記帳、算帳和對(duì)外報(bào)告,而沒有在管理領(lǐng)域發(fā)揮出會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用,因而從總體上形成了一種單純的報(bào)帳型會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)的職能由其本質(zhì)決定,但環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的各種要求及滿足要求的程度卻在另一種含義上對(duì)其起著決定作用,即當(dāng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)提出與其具有的職能相適應(yīng)的要求并且各種要求趨于平衡時(shí),會(huì)計(jì)的各種職能就會(huì)得到不斷開發(fā)和充分發(fā)揮;反之,則會(huì)因?yàn)槟承┮蟮貌坏街匾暬蛑饾u弱化而使會(huì)計(jì)的相應(yīng)職能不能充分發(fā)揮作用甚至?xí)s。形成世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)管理職能相對(duì)弱化的原因,主要就在于過份注重對(duì)會(huì)計(jì)的外部要求而輕視或忽視內(nèi)部管理要求所致,我國(guó)形成單純報(bào)帳型會(huì)計(jì)的一般原因也在于此。除此之外,我國(guó)單純報(bào)帳型會(huì)計(jì)的形成還有以下兩個(gè)特定原因:第一,我國(guó)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)管理體制起了一種引導(dǎo)作用;第二,在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,我國(guó)根本不存在嚴(yán)格意義上的企業(yè),也不存在科學(xué)而自主的企業(yè)管理,當(dāng)然也就不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)提出參與經(jīng)營(yíng)管理的強(qiáng)烈要求。經(jīng)濟(jì)體制改革以來,我國(guó)的企業(yè)組織制度和管理制度雖然逐步趨于標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化,但長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所形成的會(huì)計(jì)管理體制和人們的思想觀念并沒有發(fā)生多大變化,會(huì)計(jì)參與管理的意識(shí)并沒有形成?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益方面具有不可替代的作用,并且經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越復(fù)雜,這種作用越重要。因此,在現(xiàn)代社會(huì)中,任何有意或無意弱化會(huì)計(jì)內(nèi)部管理職能的現(xiàn)象都是不應(yīng)該的。目前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革正在深入,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立強(qiáng)烈呼喚企業(yè)會(huì)計(jì)管理職能的回歸。因?yàn)槠髽I(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展,一是要靠先進(jìn)的科學(xué)技術(shù),二是要靠科學(xué)的企業(yè)管理,科學(xué)的管理離不開會(huì)計(jì)的參與。因此,會(huì)計(jì)應(yīng)努力站立起另一條久已萎縮的腿,用兩條腿走路,在充分滿足企業(yè)外部信息需求的同時(shí),運(yùn)用自身特有的方法,積極主動(dòng)地參與企業(yè)的內(nèi)部管理,用自身的不斷努力,重塑會(huì)計(jì)的完整形象。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的客觀要求是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)科學(xué)的生命力在于其不斷發(fā)展,實(shí)踐活動(dòng)的質(zhì)量和水平也應(yīng)隨著整個(gè)社會(huì)的發(fā)展而不斷提高。但用發(fā)展的眼光看,會(huì)計(jì)滿足外部需求的職能并沒有太大的發(fā)展余地,因?yàn)闀?huì)計(jì)在滿足外部需求方面受到諸多限制:①企業(yè)外部各方面對(duì)會(huì)計(jì)的需求一般是信息需求;②外部有關(guān)方面也會(huì)提出會(huì)計(jì)應(yīng)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求,但由于會(huì)計(jì)的行為受制于企業(yè)的高層決策者而使這種要求得不到完全滿足,會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮;③為了保護(hù)各方面的經(jīng)濟(jì)利益,會(huì)計(jì)向外部提供的信息必須客觀和公允,而能夠達(dá)到客觀的會(huì)計(jì)信息一般為反映過去的財(cái)務(wù)信息。并且,為了保證信息的客觀與公允,加工信息的程序和方法受到各種規(guī)范的嚴(yán)格限制,這一方面會(huì)使會(huì)計(jì)研究者的研究范圍受到限制,另一方面也使會(huì)計(jì)工作者的主動(dòng)性和創(chuàng)造性得不到充分發(fā)揮。會(huì)計(jì)今后的廣闊的發(fā)展空間主要在于面向企業(yè)。①企業(yè)內(nèi)部需要的會(huì)計(jì)信息更注重相關(guān)性,雖然其也具有真實(shí)性要求,但這種真實(shí)性的責(zé)任要求要比外部弱,如此,會(huì)計(jì)就可以充分發(fā)揮其分析預(yù)測(cè)職能,提供與管理決策更加相關(guān)的信息,并且加工信息的程序和方法也可以更加自由靈活。②科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理沒有固定的模式,大量的管理方法有待于人們?nèi)ラ_發(fā)和實(shí)踐,除了提供信息外,會(huì)計(jì)其他參與管理的手段就包含在大量的有待開發(fā)的管理方法之中,等待人們?nèi)フJ(rèn)識(shí)和實(shí)踐。二、會(huì)計(jì)回歸公司的條件(一)會(huì)計(jì)實(shí)踐中,對(duì)信息的管理是否會(huì)計(jì)人員受統(tǒng)一規(guī)范的約束。據(jù)第一,首先,從多方位改變對(duì)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)。①正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。本質(zhì)從整體上規(guī)定著事物的性能和發(fā)展方向。對(duì)會(huì)計(jì)而言,只有正確認(rèn)識(shí)其本質(zhì),才能充分開發(fā)和利用其職能。筆者以為,會(huì)計(jì)本質(zhì)上是具有高度效益意識(shí)的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)使得會(huì)計(jì)既要對(duì)內(nèi)又要對(duì)外提供信息,而效益意識(shí)一方面使得對(duì)內(nèi)對(duì)外信息要與提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相關(guān),另一方面又會(huì)使會(huì)計(jì)系統(tǒng)在運(yùn)行過程中充分發(fā)揮出與提供信息的活動(dòng)相關(guān)的管理職能。②轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)地位的認(rèn)識(shí)。長(zhǎng)期以來,我國(guó)會(huì)計(jì)一直處于從屬地位,并由此導(dǎo)致了工作上的被動(dòng)狀態(tài)。新的經(jīng)濟(jì)體制要求改變會(huì)計(jì)的從屬地位,將會(huì)計(jì)系統(tǒng)看作是企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)不可或缺的一部分,并給予其充分的時(shí)間讓其在有作為的空間范圍內(nèi)充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理作用。③改變對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范約束范圍的認(rèn)識(shí)。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)對(duì)外提供信息的行為都受統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的約束。對(duì)外提供信息的行為受統(tǒng)一規(guī)范的約束無疑是必要的,但對(duì)內(nèi)提供的信息也受統(tǒng)一規(guī)范的約束卻與我國(guó)正在努力建立的現(xiàn)代企業(yè)制度相矛盾?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,企業(yè)具有充分的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)。對(duì)會(huì)計(jì)來說,其對(duì)內(nèi)應(yīng)提供哪些信息,采用什么方法提供信息,提供的信息應(yīng)達(dá)到什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),完全應(yīng)該根據(jù)管理的需要來決定。對(duì)內(nèi)提供信息也受統(tǒng)一規(guī)范約束會(huì)造成以下弊端:一是會(huì)計(jì)提供的信息不一定與內(nèi)部控制和決策最相關(guān);二是束縛會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和創(chuàng)造性;三是造成對(duì)會(huì)計(jì)的過多外部干預(yù)。另外,企業(yè)外部有關(guān)方面不宜對(duì)會(huì)計(jì)提出過份的監(jiān)督要求,否則,會(huì)造成企業(yè)決策者對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生不信任感,從而影響會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)管理職能的發(fā)揮。其次,自上而下認(rèn)識(shí)主體觀念的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)實(shí)已證明,只是部分人改變觀念不足以改變我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀。比如,在我國(guó)不同時(shí)期曾經(jīng)流行過“管理工具論”、“管理活動(dòng)論”、“提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)論”等幾種與管理密切相關(guān)的觀點(diǎn),但其并未從總體上改變單純的報(bào)帳型會(huì)計(jì)機(jī)制,這固然不能歸結(jié)為某一原因,但未能自上而下形成一種“會(huì)計(jì)參與管理”的共識(shí)并使這種共識(shí)化為現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐活動(dòng)卻是重要原因之一。因此,改變傳統(tǒng)觀念是對(duì)多層次認(rèn)識(shí)主體的共同要求。多層次的認(rèn)識(shí)主體主要包括研究者、會(huì)計(jì)宏觀管理者、企業(yè)決策者及基層會(huì)計(jì)人員等。①會(huì)計(jì)研究者應(yīng)為會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)軌變型及轉(zhuǎn)軌后的會(huì)計(jì)工作提供理論和方法的指導(dǎo),一方面,要正確解決現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的范圍、職能問題;另一方面,又要認(rèn)真總結(jié)和研究會(huì)計(jì)參與管理的具體方法。在研究中切忌只作表面文章,應(yīng)重點(diǎn)研究會(huì)計(jì)如何參與管理,而不只在會(huì)計(jì)是否具有管理職能上爭(zhēng)來爭(zhēng)去。②會(huì)計(jì)宏觀管理者的責(zé)任主要是保護(hù)企業(yè)外部各方面的經(jīng)濟(jì)利益。但從總體上看,我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)并不十分復(fù)雜,并且,社會(huì)主義制度決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與外部各方面的利益在很大程度上是一致的。因此,宏觀管理者應(yīng)改變過去的那種管理方式,為會(huì)計(jì)參與企業(yè)管理創(chuàng)造良好條件。③會(huì)計(jì)參與管理主要屬企業(yè)內(nèi)部事務(wù),其能否參與管理及在管理中發(fā)揮多大作用,關(guān)鍵在于最高決策者對(duì)會(huì)計(jì)的重視程度及對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用程度和利用效率。企業(yè)決策者必須充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)及其信息在管理中的作用,一要科學(xué)地利用信息進(jìn)行控制、決策和計(jì)劃,二要吸收會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)的決策和計(jì)劃,三要積極支持采用行之有效的會(huì)計(jì)控制方法。④基層會(huì)計(jì)人員要改變過去那種自身從屬于財(cái)政和超脫企業(yè)的觀念,明確自身的目的不僅在于對(duì)外提供真實(shí)的信息,而且還要為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。(二)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性首先,下放會(huì)計(jì)的管理權(quán)限。企業(yè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體地位決定了會(huì)計(jì)的管理權(quán)限應(yīng)在企業(yè),企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的錄用、會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)及會(huì)計(jì)核算、控制體系的建立應(yīng)屬于企業(yè)的內(nèi)部事務(wù),國(guó)家只宜用規(guī)范進(jìn)行約束和指導(dǎo),而不宜直接干預(yù)。其次,統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)為會(huì)計(jì)留有充分的活動(dòng)余地。①統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)主要約束會(huì)計(jì)的對(duì)外報(bào)告行為,而會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)行為規(guī)范應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)及需要自主制定,并且,只要會(huì)計(jì)按統(tǒng)一規(guī)范認(rèn)真履行了對(duì)外責(zé)任,沒有必要茍求內(nèi)部規(guī)范與統(tǒng)一規(guī)范的一致性程度。②統(tǒng)一規(guī)范不能事無巨細(xì),否則,將會(huì)使會(huì)計(jì)行為變成一種機(jī)械活動(dòng)。應(yīng)為會(huì)計(jì)留有一定的自主判斷和選擇的余地是制定統(tǒng)一規(guī)范的主要原則之一。③對(duì)會(huì)計(jì)的外部需求不能無限膨脹,否則,會(huì)計(jì)將無暇顧及企業(yè)管理問題。(三)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)職能,需要有更高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。因此,一方面,會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí),掌握多方面的知識(shí)和技能;另一方面,又要加快培養(yǎng)具有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。三、會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理職能(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部提供信息對(duì)內(nèi)提供信息主要是為了滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,一般認(rèn)為,管理的職能主要包括決策與控制,因此,會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)提供的信息應(yīng)包括決策信息和控制信息。1.決策應(yīng)解決的問題應(yīng)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問題,應(yīng)符合以下四種基本原則決策是一個(gè)程序化過程,主要有四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成:明確問題、尋找備選方案(預(yù)測(cè))、評(píng)價(jià)各備選方案、選擇最優(yōu)方案。會(huì)計(jì)在整個(gè)決策過程中可以發(fā)揮關(guān)鍵作用。①?zèng)Q策應(yīng)解決的問題規(guī)定著會(huì)計(jì)決策信息的內(nèi)容,從橫向上看,應(yīng)包括一切能夠定量化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問題,從縱向上看,應(yīng)包括決策應(yīng)解決的短期問題和長(zhǎng)期戰(zhàn)略性問題。②尋找備選方案是提供決策信息的集中體現(xiàn),會(huì)計(jì)應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo),廣泛收集與決策問題有關(guān)的資料、信息,運(yùn)用靈活多樣的分析預(yù)測(cè)手段和現(xiàn)代計(jì)算技術(shù),提出與決策目標(biāo)密切相關(guān)的不同方案。③會(huì)計(jì)應(yīng)積極主動(dòng)地參與備選方案的評(píng)價(jià)與選擇,因?yàn)榉桨傅膬?yōu)劣往往在備選方案的尋找過程中已確知。2.告的核算信息應(yīng)具有以下方面的特點(diǎn)控制也是一個(gè)程序化過程(有時(shí)可能是非程序控制),其中心思想是要求所采取的行動(dòng)與計(jì)劃或目標(biāo)保持一致,主要的組織環(huán)節(jié)之一是信息資料的對(duì)比分析,因此,控制所需要的會(huì)計(jì)信息主要是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果的信息及對(duì)比分析信息。對(duì)比分析信息比單純的核算信息對(duì)控制更有效,會(huì)計(jì)有能力和條件提供這方面的信息。以下著重分析核算信息。首先,對(duì)內(nèi)提供的核算信息的范圍。對(duì)內(nèi)報(bào)告的核算信息與對(duì)外報(bào)告的信息相比,在廣度和詳細(xì)程度上都應(yīng)有所不同。從廣度看,會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)內(nèi)提供一切有助于控制和決策的、能用貨幣計(jì)量的信息;從詳細(xì)程度上看,對(duì)于每一獨(dú)立的會(huì)計(jì)事項(xiàng),只要對(duì)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有利,會(huì)計(jì)都應(yīng)以單獨(dú)的信息項(xiàng)目予以揭示,如各種存貨信息、各責(zé)任中心責(zé)任信息等,而對(duì)外報(bào)告的信息卻受競(jìng)爭(zhēng)壓力及有無必要的限制。其次,對(duì)內(nèi)報(bào)告信息的質(zhì)量。①相關(guān)性。會(huì)計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)所有階層的信息用途緊密相關(guān),且了解或精通各種業(yè)務(wù)活動(dòng),所以,可以在正確反映各種信息利用者的要求、理解能力的基礎(chǔ)上決定信息的相關(guān)性,并且,健全的反饋機(jī)制也向會(huì)計(jì)傳遞著內(nèi)部信息需求者的要求。②真實(shí)性。對(duì)外報(bào)告的信息必須由第三者予以證明,而企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息并沒有如此強(qiáng)烈的要求。會(huì)計(jì)不必對(duì)所有的對(duì)內(nèi)信息都刻意追求真實(shí),有些看來并不十分真實(shí)的信息對(duì)內(nèi)部控制和決策可能更有用。最后,加工和提供核算信息的方法。對(duì)外信息的加工方法受到統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的嚴(yán)格約束,而對(duì)內(nèi)信息的加工方法從理論上說應(yīng)不受這種限制。但會(huì)計(jì)不可能在統(tǒng)一規(guī)范之外另搞一套。實(shí)際上,按統(tǒng)一規(guī)范生產(chǎn)的對(duì)外信息一般也就是企業(yè)控制和決策所需要的信息,但當(dāng)對(duì)外信息對(duì)控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不是十分有效時(shí),會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)提供信息的加工方法有充分的選擇權(quán)。(二)建立嚴(yán)密的核算體系第一,會(huì)計(jì)可以對(duì)某些與本身工作性質(zhì)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施完整的程序化控制,即從制定定額或計(jì)劃開始,經(jīng)過指標(biāo)分解與落實(shí)、收集計(jì)劃執(zhí)行過程和結(jié)果的信息以及對(duì)信息的進(jìn)一步對(duì)比分析,到找出偏差及形成原因,提出改進(jìn)建議的全過程控制。比如責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)等,就是程序化控制的實(shí)例,在諸如資金管理等方面,會(huì)計(jì)也可以進(jìn)行程序化控制。當(dāng)然,會(huì)計(jì)所進(jìn)行的程序化控制也應(yīng)由其他部門或人員參與。第二,非程序化控制,包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制包含在會(huì)計(jì)的確認(rèn)程序之中,其主要形式為監(jiān)督,范圍包括現(xiàn)金開支、成本費(fèi)用列支等一切應(yīng)予控制或訂有標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。事中控制包含在會(huì)計(jì)的核算程序中,其主要形式為牽制。會(huì)計(jì)的嚴(yán)密的核算體系為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全起著十分重要的作用,