內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第2版） 課件 【ch05】?jī)?nèi)部審計(jì)的過程與方法

內(nèi)部審計(jì)的過程與方法“華信經(jīng)管創(chuàng)新系列內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第二版）第五章01內(nèi)部審計(jì)的過程規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)與組織關(guān)系的特殊性以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的多樣性決定了內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類和風(fēng)險(xiǎn)程度相比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)還要更多更高。。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以將有限的審計(jì)資源配置在最需要進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域，即存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)有限的內(nèi)部審計(jì)資源的最有效和最高效的配置。內(nèi)部審計(jì)的過程內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃階段(一)年度審計(jì)計(jì)劃的編制：年度審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：(1)年度審計(jì)工作目標(biāo)；(2)具體審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；(3)各審計(jì)項(xiàng)目所安排的審計(jì)資源；(4)對(duì)后續(xù)審計(jì)所做出的必要安排。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制年度審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)調(diào)查了解下列情況，以評(píng)價(jià)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度：(1)組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn)；(2)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同；(3)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理的水平；(4)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化；(5)相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動(dòng)；(6)其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。內(nèi)部審計(jì)的過程內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃階段(二)規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃事項(xiàng)的考慮因素：任何組織都將面臨各種各樣會(huì)對(duì)其帶來不利或有利影響的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)基于對(duì)可能影響組織的各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估予以設(shè)計(jì)。最根本的關(guān)鍵審計(jì)目標(biāo)就是向管理層提供信息以減少與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)相關(guān)的不利后果，同時(shí)也是對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有效性的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)涵蓋組織戰(zhàn)略計(jì)劃的各個(gè)方面。通過將內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與組織戰(zhàn)略計(jì)劃的各個(gè)方面進(jìn)行整合，內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃領(lǐng)域?qū)⒖紤]和反映組織的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略計(jì)劃還可以反映組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)的困難程度。內(nèi)部審計(jì)的過程010203項(xiàng)目審計(jì)方案的編制內(nèi)部審計(jì)通知書的編制與發(fā)送內(nèi)部審計(jì)審前準(zhǔn)備內(nèi)部審計(jì)的過程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段040506召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)現(xiàn)場(chǎng)觀察與走訪對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試內(nèi)部審計(jì)的過程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段0708實(shí)施分析程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序內(nèi)部審計(jì)的過程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段(一)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果溝通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位、組織的適當(dāng)管理層進(jìn)行認(rèn)真、充分的溝通，聽取其意見，促進(jìn)其工作的改進(jìn)。(二)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行結(jié)果溝通的最常見和最通用形式。是否能夠編制內(nèi)容翔實(shí)、條理清晰、結(jié)論明確和建議切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作成敗的重要衡量標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)的過程內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告階段(一)后續(xù)審計(jì)的概念和作用后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)的過程內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)追蹤階段(二)后續(xù)審計(jì)中的責(zé)任劃分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)適時(shí)安排后續(xù)審計(jì)工作，并把它作為年度審計(jì)計(jì)劃的一部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計(jì)可以作為下次審計(jì)工作的一部分。內(nèi)部審計(jì)的過程內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)追蹤階段根據(jù)反饋意見確定后續(xù)審計(jì)方案原有審計(jì)建議的修訂對(duì)是否還需執(zhí)行單獨(dú)的后續(xù)審計(jì)的考慮對(duì)后續(xù)審計(jì)進(jìn)行報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的過程（三）后續(xù)審計(jì)程序02內(nèi)部審計(jì)的方法010203040506書面證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)類型。(1)書面證據(jù)電子證據(jù)是以數(shù)字的形式保存在計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)器或外部存儲(chǔ)介質(zhì)中，能夠證明被審計(jì)對(duì)象真實(shí)情況的數(shù)據(jù)或信息的證據(jù)類型。(4)電子證據(jù)實(shí)物證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員通過觀察或盤點(diǎn)等方法獲取的用以證明各種以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證據(jù)類型。(2)實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位人員或相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)類型。(5)口頭證據(jù)視聽證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員獲取的以錄音、錄像等影音形態(tài)存在的能夠證明被審計(jì)對(duì)象真實(shí)情況的證據(jù)類型。(3)視聽證據(jù)環(huán)境證據(jù)是反映對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)的證據(jù)類型。(6)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部審計(jì)的方法（取證方法）(一)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的類型和質(zhì)量特征--內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的類型(二)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有充分性、相關(guān)性和可靠性。充分性是指證據(jù)數(shù)量足以支持做出審計(jì)結(jié)論和建議的需要；相關(guān)性是指證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，其所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議；可靠性是指證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人應(yīng)當(dāng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)的方法（二）內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征(1)審計(jì)事項(xiàng)的重要性內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。（2)可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)證據(jù)的充分性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。(3)成本與效益的合理程度獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮取證成本與證據(jù)效益的對(duì)比。但對(duì)于重要的審計(jì)事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。(4)適當(dāng)?shù)某闃臃椒ú煌某闃臃椒ㄟm用于不同的審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)事項(xiàng)選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒?，以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的方法（三）影響審計(jì)證據(jù)獲取的因素內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的獲取方法THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE1.審核2.觀察3.監(jiān)盤4.訪談5.調(diào)查6.函證7.計(jì)算8.分析程序內(nèi)部審計(jì)的方法審計(jì)抽樣是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，從被審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并做出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種。統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。(一)審計(jì)抽樣的概念和方法內(nèi)部審計(jì)的方法（抽樣方法）1.審計(jì)總體：(1)相關(guān)性(2)完整性(3)經(jīng)濟(jì)性2.抽樣單位3.樣本4.誤差5.可容忍誤差6.預(yù)計(jì)總體誤差7.可靠程度8.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)9.樣本量：(1)審計(jì)總體(2)可容忍誤差(3)預(yù)計(jì)總體誤差(4)抽樣風(fēng)險(xiǎn)（5)可靠程度(二)制定審計(jì)抽樣方案內(nèi)部審計(jì)的方法（抽樣方法）(三)選取樣本THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE1.隨機(jī)數(shù)表選樣法2.系統(tǒng)選樣法3.分層選樣法4.整群選樣法5.任意選樣法內(nèi)部審計(jì)的方法（抽樣方法）內(nèi)部審計(jì)的方法01020304內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)總體誤差。。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果推斷總體特征內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正，即判斷總體是否可以接受。形成審計(jì)結(jié)論內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出所有偏差或錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)目標(biāo)和其他方面可能產(chǎn)生的影響。評(píng)價(jià)樣本01抽樣方法03內(nèi)部審計(jì)工作底稿一、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的概念和作用(一)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的概念內(nèi)部審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中所形成的工作記錄，即內(nèi)部審計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中通過采用一定的方法和步驟收集到的用以證明被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式所編制的檔案性的原始文件。內(nèi)部審計(jì)工作底稿一、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的概念和作用(二)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的作用1.為編制審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)2.證明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度3.為檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)4.證明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則5.為以后的審計(jì)工作提供參考內(nèi)部審計(jì)工作底稿0102031.綜合類工作底稿2.業(yè)務(wù)類工作底稿：(1)調(diào)查類工作底稿(2)查賬類工作底稿(3)盤點(diǎn)類工作底稿(4)分項(xiàng)目工作底稿(5)匯總工作底稿3.備查類工作底稿內(nèi)部審計(jì)工作底稿內(nèi)部審計(jì)工作底稿的類型(一)按照內(nèi)部審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容分類(二)按審計(jì)工作底稿的格式分類1.專用審計(jì)工作底稿專用審計(jì)工作底稿是指具有某種特定用途的審計(jì)事項(xiàng)記錄。它有利于提高審計(jì)工作效率和審計(jì)規(guī)范化。能使用專用審計(jì)工作底稿的事項(xiàng)，應(yīng)盡量采用。2.通用審計(jì)工作底稿通用審計(jì)工作底稿是指不預(yù)先設(shè)計(jì)好特定的格式，內(nèi)部審計(jì)人員或用文字記錄，或臨時(shí)設(shè)計(jì)表格，或以圖表反映。內(nèi)部審計(jì)工作底稿內(nèi)部審計(jì)工作底稿的類型1.內(nèi)部審計(jì)工作底稿的主要要素(1)被審計(jì)單位的名稱。(2)審計(jì)事項(xiàng)及其期間或者截止日期。(3)審計(jì)程序的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄。(4)審計(jì)結(jié)論、意見及建議。(5)審計(jì)人員姓名和審計(jì)日期。(6)復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見。(7)索引號(hào)及頁(yè)次。(8)審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說明等。(一)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的編制內(nèi)部審計(jì)工作底稿2.內(nèi)部審計(jì)工作底稿的編制要求(1)必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記載所有的有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要事項(xiàng)。(2)一切資料都必須注明來源出處，以便今后復(fù)查。否則，可能會(huì)使審計(jì)工作底稿中所列的資料無效。(3)審計(jì)工作底稿中所列的問題，必須表明審查結(jié)果，以表示內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)每項(xiàng)審查工作的結(jié)論；如果不表明意見，說明問題尚待查明，那么就不能作為審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。(4)審計(jì)工作底稿的文字必須簡(jiǎn)明扼要，數(shù)字必須準(zhǔn)確無誤。(5)編制審計(jì)工作底稿的手續(xù)要完備，并符合技術(shù)規(guī)范。(一)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的編制內(nèi)部審計(jì)工作底稿(二)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的復(fù)核由于內(nèi)部審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)意見的重要依據(jù)，因此，應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中形成的審計(jì)工作底稿及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使任何重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核人員的要求和責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由比審計(jì)工作底稿編制人員職位更高或者經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員承擔(dān)。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或者修改審計(jì)工作底