c(學(xué)生)管理會(huì)計(jì)作業(yè)案例6

2023/9/30managementschool1Chapter6全面預(yù)算2023/9/30managementschool2教學(xué)目的：

通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握全面預(yù)算的內(nèi)容及其編制方法，熟練編制經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，及了解預(yù)算控制的幾種形式及行為因素對預(yù)算的影響。

教學(xué)內(nèi)容：一：全面預(yù)算概述二：全面預(yù)算的編制三：預(yù)算控制及其形式

2023/9/30managementschool3第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的涵義全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系全面預(yù)算管理的組織工作2023/9/30managementschool4一、全面預(yù)算的涵義全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的根底上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的、、、等各方面活動(dòng)，以便對企業(yè)特定方案期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體方案的數(shù)量說明。2023/9/30managementschool5二、全面預(yù)算的作用※明確

.※協(xié)調(diào)

.※控制

.※考核

.

2023/9/30managementschool6三、全面預(yù)算體系

全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括:

預(yù)算

預(yù)算

預(yù)算2023/9/30managementschool71、經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容：

預(yù)算

預(yù)算直接材料耗用量及采購預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算2023/9/30managementschool82、專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。專門決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。2023/9/30managementschool93、財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：

這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。

2023/9/30managementschool10四、全面預(yù)算管理的組織工作

—預(yù)算大綱

預(yù)算大綱是預(yù)算編制的指導(dǎo)性文件，用來指導(dǎo)各部門的預(yù)算編制工作。預(yù)算大綱具有可操作性，并能涵蓋預(yù)算編制的各個(gè)方面。

(1)預(yù)算的期間

預(yù)算所涵蓋的時(shí)間區(qū)段應(yīng)該明確地表示出來，如果不同預(yù)算的期間不同，應(yīng)該分別列示。如：收入預(yù)算的期間：2005年1月1日～2005年12月30日

資本支出預(yù)算的期間：2005年1月1日～2006年12月30日

2023/9/30managementschool11(2)預(yù)算編制的組織形式預(yù)算編制以哪一級(jí)責(zé)任中心為根本單位？是逐級(jí)申報(bào)，還是由基層責(zé)任中心直接向預(yù)算管理部門申報(bào)？(3)預(yù)算編制的方法預(yù)算以什么方式來編制。彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、概率預(yù)算法？(4)預(yù)算的內(nèi)容和范圍在預(yù)算大綱中必須明確說明預(yù)算的范圍和具體內(nèi)容，對每一類預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)的描述和定義，使不懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人也能夠明白各類預(yù)算之間的區(qū)別。

2023/9/30managementschool12(5)預(yù)算編制的進(jìn)度安排預(yù)算編制要經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要消耗一定的時(shí)間，為了保證預(yù)算編制工作按時(shí)按質(zhì)完成，必須有一個(gè)清楚的進(jìn)度安排，設(shè)定每個(gè)環(huán)節(jié)的完成時(shí)間和最終期限。(6)表格填寫要求或軟件使用指南預(yù)算編制涉及到大量的表格，對每一類表格如何填寫要給予明確而清晰的指引。軟件要說明使用方法和本卷須知。(7)附件各種表格、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或指導(dǎo)性資料、可參照的樣板等。2023/9/30managementschool13第二節(jié)全面預(yù)算的編制

經(jīng)營預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制2023/9/30managementschool14一、經(jīng)營預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費(fèi)用預(yù)算的編制☆管理費(fèi)用預(yù)算的編制2023/9/30managementschool15(1)銷售預(yù)算的編制

是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的

和

計(jì)算各該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入□預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額□預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額□預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入

2023/9/30managementschool16例1：銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算的編制

：MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，20×4年度年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測的銷售價(jià)格和銷售數(shù)量等資料如表1所示。2023/9/30managementschool17表120×4年度MC公司的預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、預(yù)計(jì)銷售量和其他資料季度項(xiàng)目1234年初應(yīng)收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期甲產(chǎn)品銷售單價(jià)(元/件)656565651900017%60%40%預(yù)計(jì)銷售量(件)800100012001000乙產(chǎn)品銷售單價(jià)(元/件)8080807512000預(yù)計(jì)銷售量(件)500800100012002023/9/30managementschool18資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)都比前三個(gè)季度有所變動(dòng)；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。要求：為MC公司編制20×4年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表〔平均單價(jià)保存兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保存整數(shù)〕。2023/9/30managementschool19解：依題意，編制該公司的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表2和表3所示。2023/9/30managementschool20表220×4年度MC公司的銷售預(yù)算單位：元季度1234全年資料來源銷售單價(jià)(元/件)甲產(chǎn)品6565657066.25見表1乙產(chǎn)品8080807578.29見表1預(yù)計(jì)銷售量(件)甲產(chǎn)品8001000120010004000見表1乙產(chǎn)品500800100012003500見表1預(yù)計(jì)銷售收入甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額

含稅銷售收入2023/9/30managementschool21表320×4年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算單位：元季度1234全年資料來源含稅銷售收入

見表2期初應(yīng)收帳款見表1第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入年末應(yīng)收賬款余額第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收入第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入經(jīng)營現(xiàn)金收入合計(jì)2023/9/30managementschool22該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)本錢和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。(2)生產(chǎn)預(yù)算的編制2023/9/30managementschool23例2生產(chǎn)預(yù)算的編制

：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度期初的實(shí)際存貨量和年末的預(yù)計(jì)存貨量等資料如表4所示：品種年初產(chǎn)成品存貨量年末產(chǎn)成品存貨量年初在產(chǎn)品存貨量年末在產(chǎn)品存貨量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品占下期銷量的百分比年初產(chǎn)成品成本單位額總額甲產(chǎn)品801200010%403200乙產(chǎn)品501300010%623100表420×4年度MC公司的存貨資料單位：件或元2023/9/30managementschool24要求：為MC公司編制20×4年度的生產(chǎn)預(yù)算。2023/9/30managementschool25解：依題意，編制該公司的生產(chǎn)預(yù)算如表5所示：表520×4年度MC公司的生產(chǎn)預(yù)算單位：件

品種季度1234全年資料來源甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量(銷售預(yù)算)見表1加:預(yù)計(jì)期末存貨量見表4減:期初存貨量見表4預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量(銷售預(yù)算)見表1加:預(yù)計(jì)期末存貨量見表4減:期初存貨量見表4預(yù)計(jì)生產(chǎn)量2023/9/30managementschool26(3)直接材料預(yù)算的編制本預(yù)算以、和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為根底，并考慮期初、期末材料存貨水平。編制程序：▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購量▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購本錢，確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總本錢▲計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購總本錢相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額▲計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購金額2023/9/30managementschool27例3直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料

采購現(xiàn)金支出預(yù)算的編制

：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度需用的各種材料消耗定額及其采購單價(jià)資料如表6所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表7所示。2023/9/30managementschool28表620×4年度MC公司的材料消耗定額及采購單價(jià)資料產(chǎn)品品種季度1234資料來源甲產(chǎn)品材料消耗定額A材料3334B材料2222乙產(chǎn)品材料消耗定額A材料5554.5C材料2222材料采購單價(jià)A材料4444B材料5555C材料6665D材料10見表232023/9/30managementschool29表720×4年度MC公司的材料存貨量與其他資料材料名稱年初存貨量年末存貨量預(yù)計(jì)期末存貨量占下期需用量的百分比增值稅率年初余額（元）付現(xiàn)率應(yīng)付賬款庫存材料首期二期A1500180030%17%144001020060%40%B48072030%C30050030%D0500為下一年度開發(fā)丙產(chǎn)品作準(zhǔn)備，于第4季度購買見專門決策預(yù)算（表23）2023/9/30managementschool30資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗A材料的定額都將作相應(yīng)調(diào)整，屆時(shí)C材料的單價(jià)也將有所變動(dòng)。企業(yè)每季采購金額中，有60%于當(dāng)季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。要求：為MC公司編制20×4年度的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算〔平均單價(jià)保存兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保存整數(shù)〕。2023/9/30managementschool31解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表8、表9和表10所示。

2023/9/30managementschool32品種項(xiàng)目季度1234全年材料來源甲產(chǎn)品材料單耗(千克/件)A材料見表6B材料見表6預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）見表5預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量(千克)A材料B材料乙產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料見表6C材料見表6預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）見表5預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量（千克）A材料C材料表820×4年度MC公司的直接材料需用量預(yù)算2023/9/30managementschool33表920×4年度MC公司的直接材料采購預(yù)算單位：元

材料品種季度1234全年材料來源A材料材料采購單價(jià)見表6甲產(chǎn)品耗用量見表8乙產(chǎn)品耗用量見表8材料總耗用量加:期末材料存量

見表7減:期初材料存量見表7本期采購量材料采購成本材料采購單價(jià)×本期采購量2023/9/30managementschool34接上表材料品種季度1234全年材料來源B材料材料采購單價(jià)

見表6甲產(chǎn)品耗用量

見表8乙產(chǎn)品耗用量

見表8材料總耗用量

加:期末材料存量見表7減:期初材料存量

見表7本期采購量

材料采購成本

材料采購單價(jià)×本期采購量2023/9/30managementschool35材料品種季度1234全年材料來源C材料材料采購單價(jià)

見表6甲產(chǎn)品耗用量

見表8乙產(chǎn)品耗用量

見表8材料總耗用量

加:期末材料存量

見表7減:期初材料存量

見表7本期采購量

材料采購成本

材料采購單價(jià)×本期采購量接上表2023/9/30managementschool36材料品種季度1234全年材料來源D材料材料采購單價(jià)

見表6本期采購量

見表7材料采購成本

材料采購單價(jià)×本期采購量預(yù)計(jì)材料采購成本合計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)采購金額合計(jì)接上表2023/9/30managementschool37表1020×4年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算單位：元

季度1234全年資料來源預(yù)計(jì)采購金額合計(jì)

見表9期初應(yīng)付賬款見表7第1季度采購現(xiàn)金支出第2季度采購現(xiàn)金支出第3季度采購現(xiàn)金支出第4季度采購現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計(jì)2023/9/30managementschool38(4)產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的根底上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)本錢

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)本錢

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售本錢2023/9/30managementschool39例8產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制：MC公司20×4年的年初產(chǎn)成品資料、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算分別如表4、表5、表9、表14和表16所示。產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。要求：分別按變動(dòng)本錢法為MC公司編制甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品本錢預(yù)算〔單位本錢保存兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保存整數(shù)〕。2023/9/30managementschool40解：依題意，編制的甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品本錢預(yù)算分別如表17和表18所示。表1720×4年度MC公司甲產(chǎn)品本錢預(yù)算方案產(chǎn)量：4040件/價(jià)值單位：元成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料見表8、9B材料見表9小計(jì)直接人工見表14變動(dòng)性制造費(fèi)用見表16合計(jì)2023/9/30managementschool41接上表成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來源加:在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額

減:在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額

預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:產(chǎn)成品期初余額年初產(chǎn)成品量80（見表4）減:產(chǎn)成品期末余額年末產(chǎn)成品量120（見表4）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本163

156÷本年銷售量4

000≈40.792023/9/30managementschool42表1820×4年度MC公司乙產(chǎn)品本錢預(yù)算方案產(chǎn)量：3580件/價(jià)值單位：元成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料見表9C材料見表9小計(jì)直接人工見表14變動(dòng)性制造費(fèi)用見表16合計(jì)2023/9/30managementschool43成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來源加:在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額

減:在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額

預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:產(chǎn)成品期初余額年初產(chǎn)成品量50（見表4）減:產(chǎn)成品期末余額年末產(chǎn)成品量130（見表4）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本211

907÷本年銷售量3500≈60.54接上表2023/9/30managementschool44(5)期末存貨預(yù)算的編制本預(yù)算與產(chǎn)品本錢預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。其程序?yàn)椋骸癜创尕浀木唧w工程分別編制預(yù)算●匯總各項(xiàng)存貨的期末余額2023/9/30managementschool45例9期末存貨預(yù)算的編制：MC公司的直接材料采購預(yù)算和甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品本錢預(yù)算分別如表9、表17和表18所示。產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。要求：按變動(dòng)本錢法為MC公司編制20×4年度的年末存貨預(yù)算〔單位本錢保存兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保存整數(shù)〕。2023/9/30managementschool46解：依題意，編制20×4年度的年末存貨預(yù)算如表19表1920×4年度MC公司期末存貨預(yù)算單位：元

項(xiàng)目單位成本期末庫存量期末存貨成本資料來源在產(chǎn)品存貨甲產(chǎn)品見表4和表17乙產(chǎn)品見表4和表17小計(jì)產(chǎn)成品存貨甲產(chǎn)品見表4和表17乙產(chǎn)品見表4和表17小計(jì)2023/9/30managementschool47材料存貨年初材料成本本年材料采購成本本期耗用材料成本期末存貨成本資料來源甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A材料見表7、表9、表17和表18B材料C材料D材料小計(jì)

期末存貨合計(jì)年初存貨成本16500

接上表2023/9/30managementschool48二、專門決策預(yù)算的編制本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案根底上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算。2023/9/30managementschool49例12經(jīng)營決策預(yù)算對經(jīng)營預(yù)算的影響

：MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于20×4年度增設(shè)一臺(tái)專用檢測設(shè)備，有以下三種取得方案：方案1：用40000元從市場上購置，預(yù)計(jì)可用5年；方案2：用半年時(shí)間自行研制，預(yù)計(jì)研制本錢20000元；方案3：采用經(jīng)營租賃形式，以全年3000元的租金向信托投資公司租借〔每季支付750元〕。經(jīng)公司決策，決定采取第三個(gè)方案。于是該項(xiàng)決策預(yù)算被納入當(dāng)期的制造費(fèi)用預(yù)算〔見表15制造費(fèi)用預(yù)算中的租賃費(fèi)工程〕。2023/9/30managementschool50三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制2023/9/30managementschool51(1)現(xiàn)金預(yù)算的編制本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為根底，其程序是：■確定期初現(xiàn)金余額■估算本期現(xiàn)金收入■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金■估算本期現(xiàn)金支出■計(jì)算現(xiàn)金余缺■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用■確定期末現(xiàn)金余額2023/9/30managementschool52例14現(xiàn)金預(yù)算的編制：MC公司20×4年度的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算和管理費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表3、表10、表11、表14、表16、表21和表22所示。每季末現(xiàn)金余額的額定范圍為4000－5000元。要求：為MC公司編制20×4年度的現(xiàn)金預(yù)算。2023/9/30managementschool53解：依題意編制的MC公司20×4年度現(xiàn)金預(yù)算如表24所示。

表2420×4年度MC公司現(xiàn)金預(yù)算單位：元季度1234全年資料來源及計(jì)算依據(jù)①期初現(xiàn)金余額年初數(shù)等于第1季度數(shù)②經(jīng)營現(xiàn)金收入見表3③可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)①+②④經(jīng)營現(xiàn)金支出采購直接材料

見表10支付直接人工

見表14支付制造費(fèi)用

見表16支付銷售費(fèi)用

見表212023/9/30managementschool54季度1234全年資料來源及計(jì)算依據(jù)支付管理費(fèi)用

見表22支付增值稅、銷售稅金及附加

見表11預(yù)交所得稅

估算預(yù)交10000元

預(yù)分股利

估計(jì)數(shù)8000元⑤資本性現(xiàn)金支出

購置固定資產(chǎn)

見表23⑥現(xiàn)金支出合計(jì)④+⑤⑦現(xiàn)金余缺③-⑥⑧資金籌措及運(yùn)用接上表2023/9/30managementschool55季度1234全年資料來源及計(jì)算依據(jù)加：短期借款每期期初借款

發(fā)行普通股

見表23發(fā)行公司債券

見表23減:支付短期借款利息年利息率6%，每季末付利息支付長期貸款利息

年利息率10%,每季末付利息支付公司債券利息

票面利息率8%,每年末付息歸還長期貸款本金

30000元上半年到期

購買有價(jià)證券

臨時(shí)調(diào)劑⑨期末現(xiàn)金余額⑨=⑦+⑧接上表2023/9/30managementschool56第三節(jié)預(yù)算控制及其形式

預(yù)算編制方法預(yù)算管理程序五礦集團(tuán)預(yù)算管理案例2023/9/30managementschool57一、預(yù)算編制方法固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法2023/9/30managementschool58〔1〕固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其根底的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。2023/9/30managementschool59固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定作為惟一根底來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性:固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時(shí)采用。2023/9/30managementschool60例19固定預(yù)算方法的應(yīng)用

：ABC公司采用完全本錢法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品本錢預(yù)算如表29所示。2023/9/30managementschool61表29ABC公司產(chǎn)品本錢預(yù)算預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件單位：元成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用500010002000512合計(jì)800082023/9/30managementschool62該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1400件，實(shí)際發(fā)生總本錢為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位本錢為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實(shí)際本錢資料和預(yù)算本錢資料編制的本錢業(yè)績報(bào)告如表30所示。2023/9/30managementschool63表30ABC公司本錢業(yè)績報(bào)告單位：元成本項(xiàng)目實(shí)際成本預(yù)算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

直接材料直接人工制造費(fèi)用

合計(jì)2023/9/30managementschool64彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以、和之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的為根底，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。2023/9/30managementschool65彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)◆.◆.從實(shí)用角度看，主要有：■彈性本錢預(yù)算■彈性預(yù)算等2023/9/30managementschool66彈性本錢費(fèi)用預(yù)算的編制編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性本錢預(yù)算的根本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有和兩種。2023/9/30managementschool67例20彈性本錢預(yù)算的編制—公式法：ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表31所示。其中較大的混合本錢工程已經(jīng)被分解。2023/9/30managementschool68

表31ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算〔公式法〕直接人工工時(shí)變動(dòng)范圍：70000－120000小時(shí)價(jià)值單位：元項(xiàng)目AB管理人員工資15000保險(xiǎn)費(fèi)5000設(shè)備租金8000維修費(fèi)60000.25水電費(fèi)5000.15輔助材料40000.30輔助工工資0.45檢驗(yàn)員工資0.35合計(jì)385001.502023/9/30managementschool69

根據(jù)表31，可利用，計(jì)算出人工小時(shí)在70000－120000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量根底上的制造費(fèi)用預(yù)算總額；也可計(jì)算出在該人工小時(shí)變動(dòng)范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量的制造費(fèi)用中某一費(fèi)用工程的預(yù)算額，如，維修費(fèi)y=6000+0.25x，檢驗(yàn)員工y=0.35x等。2023/9/30managementschool70例21彈性本錢預(yù)算的編制—列表法：ABC公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表32所示。2023/9/30managementschool71表32ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算單位：元

直接人工小時(shí)700008000090000100000110000120000生產(chǎn)能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1．變動(dòng)成本項(xiàng)目輔助工人工資檢驗(yàn)員工資2．混合成本項(xiàng)目維修費(fèi)水電費(fèi)輔助材料3．固定成本項(xiàng)目管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)備租金560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造費(fèi)用預(yù)算1435001585001735001885002035002185002023/9/30managementschool72

表32中的業(yè)務(wù)量間距為10%，在實(shí)際工作中可選擇更小的間距。顯然，業(yè)務(wù)量的間距越小，實(shí)際業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)在預(yù)算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下本錢預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故適用面較窄。2023/9/30managementschool73〔2〕增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制本錢費(fèi)用預(yù)算的方法按其的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。2023/9/30managementschool74增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法，是指以基期本錢費(fèi)用水平的根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響本錢因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用工程而編制預(yù)算的一種方法。

增量預(yù)算存在的缺陷。2023/9/30managementschool75零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法，是指在編制本錢費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用工程或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。2023/9/30managementschool76零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序●發(fā)動(dòng)與討論●劃分.●劃分.2023/9/30managementschool77例24零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例

ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用工程按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。經(jīng)屢次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表35所示。2023/9/30managementschool78表35預(yù)計(jì)費(fèi)用工程及開支金額單位：元費(fèi)用項(xiàng)目開支金額1．業(yè)務(wù)招待費(fèi)2．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3．辦公費(fèi)4．廣告費(fèi)5．保險(xiǎn)費(fèi)180000150000100000300000120000合計(jì)8500002023/9/30managementschool79

經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行本錢—效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表36所示。2023/9/30managementschool80成本項(xiàng)目成本金額收益金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)1146表36本錢—效益分析表2023/9/30managementschool81

然后，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序：因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可防止的約束性固定本錢，故應(yīng)列為第一層次；因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可防止工程；其中廣告費(fèi)的本錢－收益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的本錢－收益相對較小，應(yīng)列為第三層次。2023/9/30managementschool82

假定該公司預(yù)算年度對上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：〔1〕確定不可防止工程的預(yù)算金額=＝〔元〕〔2〕確定可分配的資金數(shù)額=＝〔元〕2023/9/30managementschool83

〔3〕按本錢－效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金＝＝(元)廣告費(fèi)可分配資金＝＝(元)2023/9/30managementschool84

在實(shí)際工作中，某些本錢工程的本錢—效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算工程，保證重點(diǎn)工程的資金需要。2023/9/30managementschool85〔3〕定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的

特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。

2023/9/30managementschool86定期預(yù)算方法定期預(yù)算