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資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的法定效力及會(huì)計(jì)處理《首次公開(kāi)發(fā)行股票公司資產(chǎn)評(píng)估資料審核指引》規(guī)定,應(yīng)區(qū)分公司設(shè)立方式及其資產(chǎn)評(píng)估的目的進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整是否符合公司法及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理法規(guī)。一、股份公司的設(shè)立方式(一)、新設(shè)股份公司投資者投入股份公司的資產(chǎn)應(yīng)以協(xié)商確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值,因此新設(shè)公司的發(fā)起人可以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價(jià)值,并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果,則應(yīng)將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值,并據(jù)以折為股份。開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上,最近三年連續(xù)盈利方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。(二)、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司有限公司變理為股份有限公司,且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的需連續(xù)計(jì)算原有限公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。1、有限公司依法變更為股份公司后,仍為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則,不應(yīng)按評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬務(wù)。2、如果按評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬務(wù),則視為新設(shè)公司,按規(guī)定開(kāi)業(yè)三年以上才可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。3、按公司法,應(yīng)以變更基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)折合為股份。(三)、有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司1、有限公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份公司后,仍為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則,不應(yīng)按評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬務(wù)。2、如果按評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬務(wù),則視為新設(shè)公司,按規(guī)定開(kāi)業(yè)三年以上才可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。(四)、國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司國(guó)有企業(yè)改建的股份有限公司或國(guó)有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司,按國(guó)有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定,應(yīng)按資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整;同時(shí)按公司法的規(guī)定,可以連續(xù)計(jì)算以前年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。二、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的法定效力一)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的完全變動(dòng)或直接將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為入賬的公允價(jià)格為前提.經(jīng)濟(jì)行為法定效力國(guó)有企業(yè)整體改制為有出資或折股出資限公司或股份公司國(guó)有企業(yè)分立或改建出資或折股出資國(guó)有企業(yè)合并式改建出資或折股出資投資方處理國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益按評(píng)估值調(diào)整發(fā)起人按評(píng)估值調(diào)整各發(fā)起人按評(píng)估值調(diào)整按評(píng)估值確認(rèn)長(zhǎng)期投資按轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)投資損益經(jīng)濟(jì)行為法定效力國(guó)有企業(yè)整體改制為有出資或折股出資限公司或股份公司國(guó)有企業(yè)分立或改建出資或折股出資國(guó)有企業(yè)合并式改建出資或折股出資投資方處理國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益按評(píng)估值調(diào)整發(fā)起人按評(píng)估值調(diào)整各發(fā)起人按評(píng)估值調(diào)整按評(píng)估值確認(rèn)長(zhǎng)期投資按轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)投資損益被投資方處理按評(píng)估值調(diào)賬按評(píng)估值建賬按評(píng)估值建賬按評(píng)估值建賬按評(píng)估值入賬1資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格參按實(shí)際成交價(jià)確以實(shí)際成交價(jià)入賬考認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益2轉(zhuǎn)讓企業(yè)部分股權(quán)作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格參按轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定不改變?cè)?jì)價(jià)考基礎(chǔ)3增資擴(kuò)股和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股供新出資方確定作為確定溢價(jià)參不改變?cè)?jì)價(jià)東股權(quán)比例變動(dòng)出資價(jià)格參考考基礎(chǔ)4公司清算償債參考依據(jù)供清算參考以實(shí)際成交價(jià)入賬二)需要按評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬或建賬的情形:1、 整體或部分改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司2、 以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資3、 公司合并與分立4、 資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)轉(zhuǎn)讓與置換5、 除上市公司以外的公司整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓三、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理方法(一)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的法律效力1、國(guó)有企業(yè)整體改建、合并、分立(即國(guó)企改制)企業(yè)實(shí)行整體式改建的,改建企業(yè)的國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份,由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有,并將改建企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)。2、公司合并與分立企業(yè)實(shí)行合并式改建的,經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合的國(guó)有股份,應(yīng)當(dāng)由原共同的資本持有單位一并持有。如果分屬不同的投資主體,應(yīng)當(dāng)由合并前各方原國(guó)有資本持有單位分別持有。合并后未納入改建范圍的資產(chǎn),按照剝離資產(chǎn)進(jìn)行處理。企業(yè)實(shí)行分立式改建的,應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為國(guó)有股份,并可由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有,也可以由存續(xù)企業(yè)持有。分立后未納入改建范圍的資產(chǎn),按照剝離資產(chǎn)進(jìn)行處理。3、兼并和收購(gòu)企業(yè)兼并就是公司法規(guī)定的吸收合并,一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并,被吸收公司解散。收購(gòu)分為股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)。股權(quán)收購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)一家公司股份的投資方式,它通過(guò)購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司股東的股份,或者認(rèn)購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)發(fā)行的新股(兩種方式)。其中購(gòu)買(mǎi)股份的收購(gòu)資金是支付給被收購(gòu)公司的股東,認(rèn)購(gòu)新股的認(rèn)購(gòu)資金則是支付給被收購(gòu)公司。資產(chǎn)收購(gòu)是指一般的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為,不須承擔(dān)被收購(gòu)公司的債務(wù)?!蛾P(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》中,規(guī)定了企業(yè)兼并主要為四種形式:承擔(dān)債務(wù)式、購(gòu)買(mǎi)式、吸收股份式和控股式。新近出現(xiàn)了換股形式、資產(chǎn)置換形式、以債權(quán)作為支付方式。(二)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理方法總論1、 企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時(shí),一般沿用舊賬。在公司設(shè)立日根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果將評(píng)估增減值調(diào)整入賬。但對(duì)于評(píng)估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間被評(píng)估資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng),需在建賬日將視該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)只是改變了計(jì)價(jià)基礎(chǔ),但公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)允沁B續(xù)的。2、 在采用單項(xiàng)資產(chǎn)出資、合并式改建或分立式改建時(shí),均需在設(shè)立日建立新賬。建賬時(shí)一般根據(jù)評(píng)估結(jié)果及國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批復(fù)的折股方案進(jìn)行。公司設(shè)立前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是模擬確定的,因此公司建賬時(shí)不涉及設(shè)立前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但對(duì)于評(píng)估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng),為確保新設(shè)公司資本保全,則需在建賬時(shí)進(jìn)行調(diào)整。(三)、國(guó)有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法1、 根據(jù)財(cái)政和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批復(fù)的股權(quán)管理方案確定股份有限公司的股本,將評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估后的凈資產(chǎn)按股權(quán)管理方案確定的股本記入股份有限公司股本科目,將評(píng)估后的凈資產(chǎn)與股本的差額記入資本公積。2、 將評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日之間發(fā)生的被評(píng)估資產(chǎn)的處置、銷(xiāo)售、折舊等,按評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估值與賬面值的差額進(jìn)行調(diào)整。如果評(píng)估增值部分已規(guī)定折成股份的,在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊。3、若建賬日發(fā)現(xiàn)評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估資產(chǎn)發(fā)生明顯減值,對(duì)資本保全有影響的,一般應(yīng)由被評(píng)估企業(yè)用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)補(bǔ)足,或用以后年度應(yīng)分享的利潤(rùn)補(bǔ)足。4、在評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬日之間發(fā)生的盈虧,一般應(yīng)由主發(fā)起人享有或承擔(dān)。(四)、國(guó)有企業(yè)分立或合并式改建為公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法1、 剝離調(diào)整的要求根據(jù)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定,剝離調(diào)整是指股份有限公司將其設(shè)立前未按照設(shè)立時(shí)的公司架構(gòu)和現(xiàn)時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策獨(dú)立記錄和反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,從設(shè)立前原企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中分離出來(lái),形成其獨(dú)立的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整行為。股份有限公司應(yīng)根據(jù)改制方案中確定的劃歸股份有限公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表。劃歸股份公司的各項(xiàng)資產(chǎn)與各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)實(shí)際投入并具有合法的權(quán)屬憑證或債務(wù)轉(zhuǎn)移合同。剝離調(diào)整后并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基準(zhǔn)日的資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債正是資產(chǎn)評(píng)估的范圍2、 剝離調(diào)整的方法(1) 確立建賬基準(zhǔn)日,編制建賬基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表。以股份公司設(shè)立日為股份公司建賬的基準(zhǔn)日。在股份公司建前,要編制設(shè)立日原企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。同時(shí)應(yīng)按照與評(píng)估基準(zhǔn)日剝離調(diào)整相同口徑編制股份公司的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表,該表的編制基礎(chǔ)仍以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。(2) 股份有限公司建立新賬。應(yīng)按股份有限公司建賬日的模擬資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和批復(fù)的股權(quán)管理方案建立新賬,將評(píng)估基準(zhǔn)日各項(xiàng)資產(chǎn)及各項(xiàng)負(fù)債的增減值記入賬內(nèi)。評(píng)估基準(zhǔn)日至設(shè)立日之間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)由原發(fā)起人享有,虧損由原發(fā)起人承擔(dān)出資不實(shí)的責(zé)任。評(píng)估基準(zhǔn)日至設(shè)立日之間資產(chǎn)價(jià)值的貶損由原發(fā)起人承擔(dān)。評(píng)估基準(zhǔn)日至設(shè)立日之間按評(píng)估后固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的調(diào)整。相應(yīng)調(diào)整末分配利潤(rùn)。評(píng)估基準(zhǔn)日至設(shè)立日之間發(fā)生的資產(chǎn)增值的處理。相應(yīng)調(diào)整末分配利潤(rùn)。評(píng)估調(diào)賬后凈資產(chǎn)的補(bǔ)足。評(píng)估調(diào)賬后凈資產(chǎn)不足評(píng)估報(bào)告確定的評(píng)估后凈資產(chǎn)總額的,即未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的,則需由原發(fā)起人用貨幣資金或其他資產(chǎn)對(duì)股份公司出資不實(shí)補(bǔ)齊。編制建賬日評(píng)估調(diào)賬后的股份公司資產(chǎn)負(fù)債表,該報(bào)表應(yīng)作為股份公司設(shè)立時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。按評(píng)估結(jié)果調(diào)賬后,仍需按會(huì)計(jì)制度計(jì)提減值準(zhǔn)備。(五)、企業(yè)兼并時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理方法1、收購(gòu)全部股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理公司購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí),被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)保留法人資格的,被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬;被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)喪失法人資格的,公司應(yīng)按被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)評(píng)估確認(rèn)后

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