國有集團公司投資業(yè)務內部控制研究

國有集團公司投資業(yè)務內部控制研究

一、文獻總結理論和實踐部分對投資內部控制的研究主要集中在三個方面：重要的內部控制控制要素和重要的內部控制要素以及控制對象的各種方面。1.建立和完善資產管理制度楊漢明和周莉(2003)提出對外投資內部控制目標有維護對外投資資產的安全與完整;確保國家有關投資法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;規(guī)范單位會計行為,保證對外投資資產、收益在會計報表中正確反映與揭示三個方面。2.論證是企業(yè)對外投資內部控制的關鍵控制點劉金文和楊漢明(2003)通過對11個大型企業(yè)的調研,認為可行性論證是企業(yè)對外投資內部控制的關鍵控制點?？尚行哉撟C不僅是對投資建議的詳細說明,也為投資決策提供合理的證明。可行性論證是否全面、科學、可靠直接影響決策的正確性,從而影響整個投資項目的效益性和風險性。3.業(yè)務內部控制制度李永清(2000)在分析了投資內部控制目標之后,認為達到上述內部控制目標,必須建立投資業(yè)務內部控制制度,具體包括:(1)職務分離制度;(2)財務分析制度;(3)投資的選擇和審批制度;(4)投資資產取得的控制制度;(5)投資資產的保管制度;(6)投資資產處置的控制制度;(7)投資記錄和入賬的控制制度;(8)投資收益和控制資產期末計價的控制制度。二、國有集團公司投資活動的控制環(huán)境1.外部環(huán)境(1)制度變革的風險政治環(huán)境主要指一個國家或地區(qū)政局是否穩(wěn)定,有無國家政權和社會制度變革的風險,有無重大政策變化情況等。國有集團公司在投資時往往需要考慮國家的政治目標,是否能完成承擔的政治任務、是否符合國資委等政府機關的監(jiān)管要求和國有資產的運作目標等。(2)經濟增長的穩(wěn)定性和產業(yè)政策經濟環(huán)境主要指一個國家或地區(qū)的經濟發(fā)展狀況、經濟發(fā)展水平、經濟增長的穩(wěn)定性、勞動生產率、國民經濟結構和國家產業(yè)政策等。國有集團公司在分析投資的經濟環(huán)境時,則更加關注是否符合國家的經濟扶持政策、是否能享受特殊的稅收優(yōu)惠政策等。(3)法制觀念是否豐富法律環(huán)境主要指一個國家的法制機構是否健全,法律規(guī)范是否完善,法制觀念是否深刻,執(zhí)法是否有利等。健全的法制機構是保障投資人合法權益的根本,沒有健全的法制機構、完善的法律規(guī)范,市場競爭就會無章可循,公司的利益就得不到保障,投資環(huán)境就會被破壞。2.內部環(huán)境(1)董事會對公司治理結構的影響在現(xiàn)代企業(yè)制度下,法人治理結構框架中一個重要特點是董事會對經營者管理行為約束和控制的強化。從董事會的職權來看,董事會對外代表公司進行各種主要活動,對內管理公司的整體運營。公司治理結構以董事會為中心而構建,一個健全的財務控制體系,實際上是完善的企業(yè)法人治理結構的體現(xiàn)。集團公司對子公司的控制要通過子公司董事會去實現(xiàn)集團公司的各項控制方針和政策,采取間接控制的方式。(2)企業(yè)層面的控制主體集團公司的組織結構通?？梢詣澐譃槿齻€層次,其中集團公司位于最上層級,是企業(yè)集團的核心和控制主體;集團公司投資控制的全資子公司、控股子公司、以及集團公司設立的分公司、事業(yè)部等成員企業(yè)位于第二層級;二子公司或事業(yè)部下屬的孫公司、分公司等成員企業(yè)則位于第三層級。國有集團公司的核心和控制主體往往以國家政府機關為主。(3)管理權限集中程度集團總部作為投資主體,有重大投資決策權。對子公司的投資決策權,不同集團分權不同,有的以子公司所有者權益的一定比例確定投資權,有的規(guī)定子公司有限額投資權,有的子公司基本上沒有投資決策權。按照管理權限的集中程度主要分為兩種:集權模式與分權模式。集權模式的特點是集團總部統(tǒng)一決策,這種類型有利于規(guī)范子公司或分支機構的行為,能最大限度地發(fā)揮企業(yè)集團各項資源的整合優(yōu)勢,促進集團整體政策目標的貫徹與實現(xiàn);缺點是不利于子公司及分支機構積極性的增強,缺乏對市場環(huán)境的應變力和靈活性。分權模式則在調動分支機構及子公司的積極性,提高市場信息反應的靈敏性與應變性方面有獨特的優(yōu)勢,但在一定程度上,不利于集團管控。無論是集權模式還是分權模式都是相對的,都離不開管理決策權力劃分的層次性,大多集團公司的投資控制體制都基于中庸式的混合模式。三、投資企業(yè)的風險識別和評估1.企業(yè)風險管理的識別原則風險識別有多種方法,并且可以組合使用。管理層應當選擇符合自身生產經營特點、風險管理理念的識別方法,確保企業(yè)去發(fā)展所需要的風險識別能力。針對國有集團公司投資業(yè)務來說,可以結合公司組織機構、投資業(yè)務的特點,選取德爾菲法、討論會法和流程分析法等方法的組合來識別投資風險。2.險事件及導致風險損失的估計風險評估就是確定和分析企業(yè)實現(xiàn)其目標過程中的相關風險,包括風險事件的可能性及導致風險損失的估計。國有集團公司應針對投資業(yè)務的固有風險和殘余風險,結合公司的風險容量以及風險承受度,建立適合公司投資業(yè)務的風險評估指標,對風險進行定量和定性分析。四、投資和中期管理制度1.國有資產的增值投資持有控制的總體目標是投出資產的保值、增值。投資保值能力是指原有價值不下跌的能力,表現(xiàn)為投入資本金的安全性,對國有集團公司來說,即保證國有資產不流失。投資的增值表現(xiàn)為,原有資產的增值和投資的盈利兩方面。國有集團公司投資持有的目標除了資產的保值增值外,往往還要考慮在持有期間通過投資項目的運作,引進先進設備、技術,提升企業(yè)生產能力、管理水平和競爭力。2.投資和持有的內部控制方法和資源(1)公司治理、董事會治理的核心現(xiàn)代企業(yè)法人治理主要包括公司股東之間、股東與公司法人之間和公司內部董事會、監(jiān)事會及經理層之間三方面的相互制衡,公司治理是一種制度安排,強調相互制衡關系。董事會是公司治理的核心,被投資企業(yè)的董事會成員一般由投資各方委派,由控股方出任董事長。他們原本代表投資各方的利益,缺乏對合資企業(yè)整體利益的共識,容易產生矛盾與分歧,難以形成一致的意見。因此,完善被投資企業(yè)法人治理結構,首先要加強對被投資企業(yè)董事會、監(jiān)事會建設,完善其董事會、監(jiān)事會制度。(2)加強預算管理控制國有集團公司可推行全面預算管理,并將其作為實現(xiàn)內部控制的主要措施。國有集團公司為貫徹國資委推行全面預算管理的指示精神,可建立權威的預算管理控制機制,采取上下結合的方式編制預算,由集團總部提出預算目標,各成員企業(yè)結合實際編制預算,經集團總部協(xié)調匯總,平衡后,以正式文件的形式下達各成員企業(yè)執(zhí)行。為加強預算的執(zhí)行與監(jiān)督、實行有效的控制,集團公司可要求各企業(yè)統(tǒng)一會計核算平臺,按月報送預算執(zhí)行進度、進行預算分析等,也可以通過制定集團內統(tǒng)一的預算編制及執(zhí)行標準來加強預算管控力度。(3)會計政策的可調節(jié)性會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。由于企業(yè)性質和經濟業(yè)務的多樣性,會計準則制度對統(tǒng)一經濟業(yè)務或經濟事項的處理往往有多種備選方案可供選擇。企業(yè)運用不同的會計政策會導致不同的資產質量和利潤結果。根據(jù)會計政策的可調節(jié)性,可將會計政策分為兩類:一類是不可調節(jié)的會計政策,如會計年度、記賬本位幣、記賬基礎(權責發(fā)生制)和計價原則(歷史成本);另一類是可調節(jié)的會計政策,如外幣業(yè)務的核算方法、短期投資跌價準備計提方法、壞賬的確認比例及壞賬準備計提方法、存貨計價方法、固定資產折舊計提年限、在建工程減值準備計提方法、收入確認原則與方法等。國有集團公司應針對公司的財務戰(zhàn)略規(guī)劃,制定集團內統(tǒng)一的會計政策,加強對子公司財務政策的控制。(4)實施財務控制,維護股東權益實施財務總監(jiān)委派制度,向被投資企業(yè)派出財務人員出任財務總監(jiān),對被委派企業(yè)的日常財務運行中的重要方面實施財務控制,以實施內部財務控制,對全面了解、掌握被投資企業(yè)的財務狀況,保證資金和資產安全,維護股東權益等方面有重要意義。同時應建立委派財務總監(jiān)的選聘、委派、考核、獎懲制度,明確其職責權限,支持其開展工作,并實施定期的崗位輪換,避免在此關鍵崗位上工作時間過長。(5)財經事項報告統(tǒng)一制定財務報表,要求集團各單位按月、按季度報送;要求委派財務高管定期報送重大財經事項報告,包括公司運營的基本情況、開展的主要工作、管理舉措、經濟運營中存在的問題及建議措施,以及財務狀況、投資、融資、擔保情況、重大合同簽訂及執(zhí)行情況、重大關聯(lián)交易、重大或有負債情況,大額資金往來和管理情況等,確保信息溝通渠道暢通。五、對外投資項目監(jiān)督檢查國有集團公司應重視對外投資內部控制監(jiān)督檢查工作,責成專門機構或專員負責對外投資項目監(jiān)督檢查,確保對外投資內部控制制度的貫徹實施,也可以聘請中介機構或相關專業(yè)人員對投資項目內部控制制度的建立、健全及有效實施進行評價,對存在的重大缺陷提出書面檢查報告,促使公司對外投資內部控制制度日益完善。1.信號與可能性建立風險預警系統(tǒng)是為了能盡早發(fā)現(xiàn)投資業(yè)務的風險及損失,而建立的一套能感應其來臨的信號及判斷信號與可能性之間的關系,并做出決策的系統(tǒng)。國有集團公司應針對集團公司的投資業(yè)務制定全面、簡潔、動態(tài)的風險預警指標,來評價各項投資控制活動的有效性,并出具風險分析報告,提出防范措施。2.明確工作責任(1)加強對被投資單位的財務預算監(jiān)督。國有集團公司應對被投資單位財務預算的編制提出要求,以集團內部組織會審的形式加強預算編制質量的監(jiān)督管理;加強預算執(zhí)行情況監(jiān)督和考核,設定利潤總額、總收入、成本費用率和凈資產收益率等財務指標,考核經營責任人;強化財務預算管理及監(jiān)督,要求被投資單位按月上報預算報表,以保證財務預算報表的質量。(2)加強財務決算監(jiān)督,明確工作責任。組織做好財產清查、債權債務確認,特別是對存貨、往來款項要切實做好盤點、函證、核對等工作,夯實決算編制基礎。(3)明確委派財務人員職責,加強重大財務事項管理,規(guī)范委派財務人員