12第十二章-利潤及利潤分配

小企業(yè)會計第十二章利潤及利潤分配利潤及利潤分配利潤所得稅費用利潤分配第一節(jié)利潤一、利潤的構成利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是小企業(yè)盈利能力的重要表達，如果小企業(yè)實現(xiàn)了利潤，說明企業(yè)的所有者權益增加，業(yè)績得到提升。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。〔一〕營業(yè)利潤小企業(yè)的營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益〔或減去投資損失〕后的金額。其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入=銷售商品收入+提供勞務收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務本錢+其他業(yè)務本錢=銷售商品本錢+提供勞務本錢投資收益=現(xiàn)金股利〔利潤〕+債券利息收入±處置股權投資和債券投資取得的價款與本錢或賬面余額、相關稅費后的凈額〔二〕利潤總額和凈利潤利潤總額，是指小企業(yè)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤，是指小企業(yè)利潤總額減去所得稅費用后的凈額。二、營業(yè)外收入小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益?！捕碃I業(yè)外收入確實認和計量1.營業(yè)外收入確實認小企業(yè)會計準那么規(guī)定，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時計入當期損益。這里的“實現(xiàn)〞包括以下幾種情況：〔1〕有關交易完成之時。如固定資產(chǎn)清理完畢時、實際收到捐贈資產(chǎn)日、財產(chǎn)清查完成日、已作壞賬損失核銷又收回的日期等等?！?〕所要求的相關條件滿足之時。如小企業(yè)已收取了另一方定金，但對方違約；小企業(yè)收到財政補貼資金符合財政部門規(guī)定的條件時；小企業(yè)收取的包裝物押金按照雙方約定逾期未返還購置方的等等。〔3〕在約定或特定的日期。如小企業(yè)將包裝物或商品出租給他人使用，按照合同約定的承租人應付租金的日期，將租金收入確認為營業(yè)外收入。2.營業(yè)外收入的計量小企業(yè)會計準那么規(guī)定，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當按照實現(xiàn)的金額計入當期損益?！皩崿F(xiàn)的金額〞包括以下幾種情況：〔1〕實際收到或應收的金額。如盤盈收益的現(xiàn)金、逾期未退包裝物的押金等?！?〕市場價格或評估價值。如政府補助中的非貨幣性資產(chǎn)等。〔3〕根據(jù)小企業(yè)會計準那么規(guī)定計算確定的金額。如匯兌收益等。三、政府補助〔P339〕政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府〞包括各級人民政府以及政府組成部門〔如財政、衛(wèi)生部門〕、政府直屬機構〔如稅務、環(huán)保部門〕等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。1.與資產(chǎn)相關的政府補助確實認和計量小企業(yè)應該在收到政府以貨幣性或非貨幣性形式補助的資產(chǎn)時，確認政府補助。小企業(yè)通常在收到政府部門審批之后開始確認。與資產(chǎn)相關的政府補助應在固定資產(chǎn)開始折舊或相關的無形資產(chǎn)開始攤銷之時使用直線法開始分配，分配的期限為固定資產(chǎn)折舊期或相關的無形資產(chǎn)攤銷期，也就是政府補助惠及的期間。需要特別說明的是，相關的資產(chǎn)在使用壽命結束前被處置的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的營業(yè)外收入，不在繼續(xù)進行分配。小企業(yè)收到的政府補助為貨幣性資產(chǎn)的應按照實際收到的金額計量。小企業(yè)收到的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。2.其他政府補助確實認和計量小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。小企業(yè)應該在收到政府以貨幣性或非貨幣性形式補助時，一次性確認政府補助。政府補助惠及的期間包括以前期間、當期和未來期間都有可能。用于補償以前期間的費用或虧損的政府補助，一次性計入收到當期的營業(yè)外收入，不調整以前年度的利潤表。用于補償當期的費用或虧損的政府補助，一次性計入當期的營業(yè)外收入，在當年內可以在各個月份之間進行平均分配。用于補償以后期間的費用或虧損的政府補助，應當在收到時作為負債計入遞延收益，在以后期間符合政府補助所規(guī)定條件時，一次性計入營業(yè)外收入。四、稅收返還小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅〔不含出口退稅〕、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免局部稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠表達了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為小企業(yè)會計準那么標準的政府補助處理。五、營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。1.營業(yè)外支出確實認小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。這里的“發(fā)生〞包括兩種情況，即有關交易完成之時和所要求的相關條件滿足時。前者如小企業(yè)財產(chǎn)清查完成時、固定資產(chǎn)清理完畢時、小企業(yè)按照規(guī)定實際支付稅收滯納金、罰金、罰款和贊助款項時等等。后者如小企業(yè)發(fā)生的壞賬損失等。2.營業(yè)外支出的計量小企業(yè)的營業(yè)外支出應當按照其發(fā)生額計入當期損益。對于稅收滯納金、罰金、罰款等應按照其發(fā)生額計量。對存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失等均以其賬面價值計量。特別說明的是，小企業(yè)已經(jīng)作為營業(yè)外支出處理的資產(chǎn)，在以后會計年度全部或局部收回時，應當計入收回當期的營業(yè)外收入，不得沖減當期的營業(yè)外支出。另外，小企業(yè)將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等，會計上確認為營業(yè)外支出，但在稅法上可能無法全額扣除。第二節(jié)所得稅費用一、所得稅費用的計算原那么1.以企業(yè)所得稅法為計算依據(jù)由于會計與稅法的目的不同，在計算小企業(yè)所得稅費用時不是以會計計量結果為依據(jù)，小企業(yè)會計準那么規(guī)定小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算當期應納稅額。2.應納稅額等于所得稅費用應納稅額是一個稅法概念，相當于會計上應交所得稅，即將當期應納稅額直接確認為所得稅費用，或者描述為，“所得稅費用〞科目發(fā)生額等于“應交稅費——應交所得稅〞科目發(fā)生額。二、所得稅費用的計算方法〔一〕以利潤總額作為所得稅費用的計算根底小企業(yè)在計算所得稅費用時，不得因為企業(yè)所得稅法的規(guī)定與小企業(yè)會計準那么的規(guī)定不同而調整會計賬簿記錄的結果。稅務機關也不得依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定要求小企業(yè)對會計賬簿記錄的利潤總額進行調整。

〔二〕納稅調整1.納稅調整事項根據(jù)國家稅務總局制定的?中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表?〔國稅發(fā)【2021】101號〕附表三?納稅調整工程明細表?的要求，構成小企業(yè)納稅調整的事項主要包括收入類和扣除類計15個工程。即收入類的免稅收入、減計收入和減、免稅工程所得3項；扣除類的職工福利支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務招待費支出，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關的支出和加計扣除等12項。2.納稅調整采用調表不調賬的方式以小企業(yè)的會計賬簿記錄為根底，在?中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表?上，調整計算出應納稅額。這一過程不改變也不影響會計賬簿記錄的結果。3.在年度匯算清繳時納稅調整我國的企業(yè)所得稅實行按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳的方式。實現(xiàn)查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。三、所得稅費用的計算〔一〕所得稅費用的計算步驟所得稅費用=應納稅額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額所得稅費用的計算步驟為：1.計算出小企業(yè)的應納稅所得額根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條的規(guī)定，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表?的要求，小企業(yè)應納稅所得額的計算可以用下式表示：應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-彌補以前年度虧損2.計算出扣除減免稅額和抵免稅額前的應納稅所得額扣除減免稅額和抵免稅額前的應納稅所得額=應納稅所得額×適用稅率3.計算出小企業(yè)享受的減免所得稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額4.計算出應納稅額，即所得稅費用〔二〕納稅調整工程1.扣除類納稅調整工程扣除類納稅調整工程主要包括職工福利支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務招待費支出，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關的支出和加計扣除等12項?！?〕職工福利支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的局部，準予扣除。〞〔2〕職工教育經(jīng)費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。〞〔3〕工會經(jīng)費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2％的局部，準予扣除。〞〔4〕業(yè)務招待費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。〞〔5〕廣告費和業(yè)務宣傳費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售〔營業(yè)〕收入15％的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。〞〔6〕捐贈支出。包括公益性捐贈和非公益性捐贈兩個局部。企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條對公益性捐贈支出作出了規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的局部，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。〞企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，非公益性捐贈支出不得在稅前扣除。本工程數(shù)據(jù)可以從小企業(yè)“營業(yè)外支出〞賬戶借方發(fā)生額分析取得。〔7〕利息支出。企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。〞〔8〕罰金、罰款和被沒收財物的損失?！?〕稅收滯納金?！?0〕贊助支出?！?1〕與取得收入無關的支出。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，以下支出不得扣除：〔一〕向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；〔二〕企業(yè)所得稅稅款；〔三〕稅收滯納金；〔四〕罰金、罰款和被沒收財物的損失；〔五〕本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；〔六〕贊助支出；〔七〕未經(jīng)核定的準備金支出；〔八〕與取得收入無關的其他支出。〞〔12〕加計扣除。企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，“企業(yè)的以下支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：〔一〕開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；〔二〕安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。〞2.收入類納稅調整工程收入類納稅調整工程主要包括免稅收入、減計收入和減、免稅工程所得3項。〔1〕免稅收入企業(yè)所得稅法中所稱免稅收入包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入?！?〕減計收入企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額?！?〕減、免稅工程所得企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，“企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：〔一〕從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；〔二〕從事國家重點扶持的公共根底設施工程投資經(jīng)營的所得；〔三〕從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得；〔四〕符合條件的技術轉讓所得；〔五〕本法第三條第三款規(guī)定的所得。〞3.房地產(chǎn)開發(fā)小企業(yè)的特別調整房地產(chǎn)開發(fā)小企業(yè)在計算應納稅所得額時，小企業(yè)本期取得的預售收入，按照稅法規(guī)定的預計利潤率計算的預計利潤，作為納稅調整增加額；如果本期將預售收入轉為銷售收入，其結轉的預售收入已按照稅法規(guī)定的預計利潤率計算的預計利潤轉加數(shù)，作為納稅調整減少額?！踩硿p免所得稅額確實定1.符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.民族自治地方的小企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定，“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。〞〔四〕抵免所得稅額確實定企業(yè)所得稅法實施條例第一百條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用?環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。〞〔五〕同時從事