建筑施工企業(yè)進項業(yè)務增值稅的會計處理分析

建筑施工企業(yè)進項業(yè)務增值稅的會計處理分析長期以來營業(yè)稅與增值稅的并存易導致重復征稅的問題，同時也加重了地方政府的財政負擔，不利于稅制管理制度的完善。近年來“營改增”制度的實施是我國稅收制度的一項重大改革，對于減輕納稅人負擔、推動經(jīng)濟建設發(fā)展具有重要意義。目前“營改增”已廣泛落實到建筑、房地產(chǎn)、金融等領域。建筑施工企業(yè)也應認真學習“營改增”的具體制度，加強對進項業(yè)務增值稅的會計處理分析。一、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響“營改增”是指企業(yè)從繳納營業(yè)稅逐漸向繳納增值稅轉(zhuǎn)變的稅收改革方式。其核心內(nèi)容在于營業(yè)稅款項向增值稅款項的轉(zhuǎn)化，從而避免重復納稅問題。近年來建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中做出了突出貢獻，隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)為增強競爭力，也必須對“營改增”所產(chǎn)生的影響給予重視。一方面，“營改增”對降低建筑施工企業(yè)的稅收負擔、促進產(chǎn)業(yè)升級換代、提高會計管理水平具有重要意義。“營改增”則給企業(yè)帶來了改革機遇，工藝和設備創(chuàng)新將不具備一定的納稅負擔。此外，“營改增”推行后，建筑施工企業(yè)的會計確認、會計計量以及報表等都會受到影響，企業(yè)必須重新規(guī)劃會計確認和計量，制定會計報表，所以“營改增”也是促進企業(yè)會計管理水平提高的舉措。二、建筑施工企業(yè)進項業(yè)務的構(gòu)成建筑施工企業(yè)進項業(yè)務主要由材料費、人工費、機械使用費、其他直接費用、間接費用、期間費用等構(gòu)成。第一，材料費、人工費、機械使用費。建筑施工企業(yè)主要從事施工活動，需要采購大量的原材料和設備，支付人工費用。其中材料費是指因工程施工耗費、構(gòu)成工程實體等相關材料費用的支出，如工程原材料、輔助材料、零配件、混凝土、半成品等。人工費是指為完成工程施工任務而支付的人工勞動報酬，如職工薪資和外包所支付的勞務費等。機械使用費是指工程施工過程中使用自有或租賃的機械設備而支付的費用，另外還包括機械安裝、拆卸的費用。第二，其他直接費用和間接費用。除材料費、人工費、機械使用費以外，工程施工過程中所發(fā)生的可以直接計入合同成本核算對象的費用為其他直接費用。這部分費用包括夜間施工增加費、環(huán)境保護費、材料二次搬運費、工程定位復測費、安全文明施工費、檢驗試驗費、場地清理費、技術援助費等。間接費用則是指企業(yè)所下屬的施工單位因組織管理施工活動所發(fā)生的費用，例如由此產(chǎn)生的職工薪酬、水電費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊費、勞動保護費、修理費、排污費、財產(chǎn)保險費等。第三，期間費用。除以上費用外，一些無法歸屬于某一具體工程的期間費用，例如財務費用、管理費用、銷售費用等統(tǒng)稱為期間費用。三、建筑施工企業(yè)進項業(yè)務增值稅的會計處理實施“營改增”以后，建筑施工企業(yè)應當加強對正常進項業(yè)務、時間性差異業(yè)務、口徑性差異業(yè)務的會計處理分析。（一）正常?M項業(yè)務的會計處理正常進項業(yè)務是指會計處理與增值稅處理之間不存在差異的業(yè)務。建筑施工企業(yè)發(fā)生購進業(yè)務，取得扣稅憑證后，采用一般計稅方法計稅項目的，應根據(jù)不含稅的購進價格和可抵扣的進項稅額進行借記，然后將進項的含稅總額進行貸記，例如分別借記“原材料”、“管理費用”等會計科目，貸記“銀行存款”等會計科目。舉例：某建筑施工企業(yè)屬于一般納稅人，其中A項目部為一般計稅方法計稅項目，2016年11月該項目部購進一批巖石，材料經(jīng)檢驗入庫，專用發(fā)票記載的金額為150萬元，稅額25.5萬元，發(fā)票于當月申報抵扣，且貨款已經(jīng)支付。借：原材料150萬元應交稅費――應交增值稅（進項稅額）25.5萬元貸：銀行存款175.5萬元（二）時間性差異業(yè)務的會計處理正常進行業(yè)務的會計處理相對簡單，相比之下時間性差異業(yè)務的會計處理更加復雜，其會計處理與增值稅處理之間存在時間上的差異。例如，購進業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，但是企業(yè)尚未收到抵扣憑證。此時會計處理應先按照貨物清單、合同等資料所記載的不含稅金額計入成本費用或是相關資產(chǎn)科目，用不含稅口徑確認債務，當后續(xù)再取得抵扣憑證后，沖銷暫估的入賬分錄，依據(jù)正常進項業(yè)務處理。舉例：某建筑施工企業(yè)屬于一般納稅人，其中A項目部為一般計稅方法計稅項目，2016年8月該項目部購進一批巖石，材料經(jīng)檢驗入庫，但尚未獲得專用發(fā)票，貨物的清單記載的價稅共計702元。同時分包單位在本月完成的工程量，經(jīng)計算價稅共計1110萬元，目前尚未付款，也未取得專用發(fā)票。借：原材料600萬元貸：應付賬款600萬元借：工程施工――合同成本――分包成本1000萬元貸：應付賬款1000萬元當2016年10月取得專用發(fā)票并且申請抵扣后應進行相應的會計處理：借：原材料-600萬元貸：應付賬款-600萬元借：原材料600萬元應交稅費――應交增值稅（進項稅額）102萬元貸：應付賬款702萬元借：工程施工――合同成本――分包成本-1000萬元貸：應付賬款-1000萬元借：工程施工――合同成本――分包成本1000萬元應交稅費――應交增值稅（進項稅額）110萬元貸：應付賬款1110萬元（三）口徑性差異業(yè)務的會計處理口徑性差異業(yè)務是指進項稅額不允許抵扣，會計處理計入相關成本費用的進項業(yè)務。這種業(yè)務主要分為三種類型，包括進項業(yè)務發(fā)生時即已經(jīng)明確不能抵扣，進項業(yè)務發(fā)生時允許抵扣而后又出現(xiàn)不能抵扣事項，進項業(yè)務發(fā)生時不能抵扣而后又用于抵扣項目。會計人員應當根據(jù)以上不同情況，進行相應的會計處理。首先，建筑施工企業(yè)所產(chǎn)生貸款服務、客運服務、餐飲服務、集體福利、簡易計稅的購進業(yè)務，可以直接取得普通發(fā)票，然后按照價稅合計金額直接計入成本費用。如果企業(yè)所取得的是專用發(fā)票，應借記相關成本費用，借記“應交稅費-待認證進項稅額”科目，貸記“應付賬款”科目，經(jīng)稅務機關認證后，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費-待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關成本費用，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。其次，如果購進業(yè)務發(fā)生時已經(jīng)進行相應的抵扣，但是此后由于用途上的改變，或是非正常的損失，會計處理時應做進項稅額轉(zhuǎn)出，分別借記成本費用，貸記應交稅費科目。最后，固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，如果此后因用途發(fā)生改變，又可以進行抵扣，會計處理應作進項稅額轉(zhuǎn)入，分別借記應交稅費科目，貸記固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等科目。四、