第七章 籌資業(yè)務(wù)

第七章

一般企業(yè)主要交易和事項的賬務(wù)處理籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債原材

料生產(chǎn)成本庫存商品貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤資金退出財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述7.2籌資活動7.2籌資活動7.2籌資活動7.3經(jīng)營活動7.5成果形成與分配活動籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債

≦（一）實收資本的核算1、實收資本是根據(jù)企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，企業(yè)實際收到投資者投入企業(yè)的注冊資本。注冊資本實收資本所有者投入根據(jù)法規(guī)，公司注冊必須擁有法定的資本（可分期投入，須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起兩年或五年內(nèi)繳足）實收資本注冊資本＝2006年版公司法最低注冊資本有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元一人有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為10萬元，且股東應(yīng)當(dāng)一次繳足出資額股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元知識鏈接一、吸收投資的核算人民幣五拾萬元§7.2籌資活動交易和事項及其賬務(wù)處理P1772、實收資本的分類

按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)：

貨幣資金（銀行存款、庫存現(xiàn)金）

原材料（或周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等）

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

知識鏈接

“實收資本”，按合同或協(xié)議確認(rèn)的其投資在注冊資本中所占的份額入賬。其投入的資產(chǎn)：按實際收到的投資額入賬，即：1）“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”：——按實際收到的貨幣金額入賬；2）“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等：——按投資各方確認(rèn)的價值入賬；3）“資本公積”按：實際收到的貨幣（或確認(rèn)的價值）-實收資本=資本公積3、實收資本入賬價值的確定≥0涉及的賬戶：（資產(chǎn)賬戶暫略）除股份有限公司對股東投入的資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。實收資本（權(quán)益）借方貸方增加減少實有額資本公積（權(quán)益）借方貸方增加減少實有額資產(chǎn)

所有者權(quán)益1、銀行存款、庫存現(xiàn)金2、原材料、庫存商品3、固定資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)實收資本資本公積資產(chǎn)增加，記借方所有者權(quán)益增加記貸方會計分錄模型：借：銀行存款（收到款）×××

庫存現(xiàn)金（收到款）×××

固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)價）×××

無形資產(chǎn)（各方確認(rèn)價）×××

貸：實收資本（享有注冊資本份額）×××

資本公積(差額）×××核算舉例：【例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。

借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000【例7-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價值為180000元。

借：固定資產(chǎn)180000

貸：股本180000

【例7-3】盛榮公司收到某公司一項專利技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為60000元。

借：無形資產(chǎn)60000

貸：股本60000【例7-1】盛榮公司發(fā)行股票2000000股，每股面值1元，發(fā)行價格1.2元。實際收到發(fā)行款2400000元，已存入銀行。

借：銀行存款2400000

貸：股本2000000

資本公積400000300001上市公告

P14一、發(fā)行數(shù)量：3,360萬股二、發(fā)行價格：23.80元/股四、募集資金總額：79,968萬元五、本次發(fā)行費(fèi)用：2,039.70萬元，每股發(fā)行費(fèi)用0.15元，六、募集資金凈額：77,928.30萬元借：銀行存款779283000

貸：股本33600000

資本公積745

683

000統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在2009年10月23日以來的731個交易日當(dāng)中，共計有355家創(chuàng)業(yè)板上市公司正式登陸，即平均每兩個交易日就有一家創(chuàng)業(yè)板公司上市。在創(chuàng)業(yè)板的這場持續(xù)時間長達(dá)3年之久的IPO盛宴中，上市公司原股東成為最大的受益者。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，355家創(chuàng)業(yè)板上市公司共有3668位原始股東，其持有原始股總市值高達(dá)3828億元。創(chuàng)業(yè)板身價前10名的股東平均身價為44億元；身價超過10億元的個人股東共有50位，截至目前合計有736位超過億萬元的富翁。300193股本變動說明P6P102007年11月9日，佳士有限股東會作出決議，同意相關(guān)方對佳士有限新增投資額3,000萬元，其中114.2857萬元計入注冊資本，2,885.7143萬元計入資本公積，注冊資本由800萬元變更為914.2857萬元。

借：銀行存款30000000

貸：股本1142857

資本公積28857143本次新增投資額中，招商科技投資1,500萬元取得57.1429萬元出資額、龍蕃實業(yè)投資1,000萬元取得38.0955萬元出資額、卿小湘投資500萬元取得19.0473萬元出資額?！纠?-4】盛榮公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將資本公積200000元轉(zhuǎn)增股本。

借：資本公積200000

貸：股本200000

300193股本變動說明P6P102008年11月7日，佳士有限股東會作出決議，同意以佳士有限2007年12月31日未分配利潤和資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，其中以未分配利潤1,200萬元轉(zhuǎn)增注冊資本1,200萬元，以資本公積2,885.7143萬元轉(zhuǎn)增注冊資本2,885.7143萬元。借：資本公積28857143

利潤分配12000000

貸：股本40857143本次增資完成后，佳士有限注冊資本由914.2857萬元變更為5,000萬元，增資前后各股東的出資比例不變。1年（或超過一年的一個營業(yè)周期）借款的償還期：

≦1年流動負(fù)債，如“短期借款”；

＞1年非流動負(fù)債，如“長期借款”。借款利息：1、為生產(chǎn)經(jīng)營活動：記入“財務(wù)費(fèi)用”；2、為構(gòu)建固定資產(chǎn)等長期工程：記入“在建工程”等。

負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算籌集資金貨幣資金負(fù)債儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)資金退出（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。短期借款（負(fù)債）取得增加時償還減少時尚未償還的借款銀行存款（資產(chǎn)）存入等增加時付款等減少時企業(yè)銀行短期借款增加借入的款項必須先存入企業(yè)開戶銀行才能使用期末實有額2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2）利息的確認(rèn)與計量按月確認(rèn)——財務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。計算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

※利率的確定利率的表示：一般說的“利率”為“年利率”。i%:年利率，i‰:月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30※月末，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計算利息（支付）時：

借：財務(wù)費(fèi)用×××

貸：應(yīng)付利息（未付）×××

銀行存款（已付）×××

財務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用）發(fā)生的：利息、手續(xù)費(fèi)等利息收入；轉(zhuǎn)入“本年利潤”。應(yīng)付利息（負(fù)債）計算出應(yīng)付利息時實際支付時應(yīng)付未付數(shù)1月末2月末3月末

借款月末計息時月末計息時月末計息時借款額支付受益期受益期受益期借：財務(wù)費(fèi)用×××

貸：應(yīng)付利息×××借：應(yīng)付利息××

貸：銀行存款××核算舉例：【例1】企業(yè)于2012年4月15日借入短期借款1000000元(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。

4月15日：

借：銀行存款1000000

貸：短期借款10000004月30日：

借：財務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

※本月利息計算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

5月31日：確認(rèn)5月短期借款利息。

借：財務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息50006月30日：確認(rèn)6月利息，并支付第二季度利息借：財務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付利息7500

貸：銀行存款125007月31日：確認(rèn)7月短期借款利息。借：財務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息50008月31日：確認(rèn)8月短期借款利息。

借：財務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息50009月30日：確認(rèn)9月利息，并支付第三季度利息借：財務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付利息10000

貸：銀行存款1500010月15日：確認(rèn)10月短期借款利息，并償還本金和利息。借：財務(wù)費(fèi)用2500

短期借款1000000

貸：銀行存款1002500籌集資金貨幣資金負(fù)債儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)資金退出（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。2.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款（負(fù)債）取得增加時償還減少時尚未償還的借款（2）核算舉例：【例7-6】取得長期借款借：銀行存款200000

貸：長期借款200000【例7-10】歸還長期借款借：長期借款590000

貸：銀行存款590000課后練習(xí)P230一、企業(yè)籌資活動的賬務(wù)處理（1）-（7）、（9）【要求：1.】1、1月5日，本公司根據(jù)協(xié)議，接收“好兄弟投資公司”投資200000元，協(xié)議規(guī)定其擁有注冊資本份額為100000元，另100000元作為資本公積，款項存入銀行。見表1—1—1；1—1—2。*請大家把“會計學(xué)原理實驗”拿出來，翻到P77原始憑證，并結(jié)合相應(yīng)的文字說明P74，分析交易、事項的來龍去脈，并對其確認(rèn)、計量、記錄。*確認(rèn)：1、是企業(yè)本期發(fā)生的，符合要素的定義，是

可靠的，是相關(guān)的、是可計量的（后略）；

2、

涉及：“銀行存款”增加（借），“股本”

增加（貸），“資本公積”增加（貸）。

*計量：銀行存款增200000元；股本增100000元；

資本公積增100000元。*記錄：復(fù)式記賬法（借貸記賬法。后略），編制會計

分錄（是記賬憑證的簡化形式，一般用于教學(xué)及測試。釋后略）或記賬憑證（實際工作。釋后略）借：銀行存款200000

貸：實收資本100000

資本公積100000

記賬憑證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張￥￥李管財吾同桌吾自己2

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