企業(yè)內(nèi)部控制的若干問題

企業(yè)內(nèi)部控制基本理論問題

山西財經(jīng)大學(xué)李端生

2013.3

引言：2008年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨后，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等相繼出臺。2009年以來，上市公司、國資委監(jiān)管企業(yè)以及其他企業(yè)相繼實施內(nèi)部控制。一、強化企業(yè)內(nèi)部控制的意義二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展三、內(nèi)部控制的目標與原則四、內(nèi)部控制的基本手段五、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容一、強化企業(yè)內(nèi)部控制的意義1、我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換的需要計劃經(jīng)濟→外部行政控制；市場經(jīng)濟→法制＋內(nèi)部控制財政部門上級主管金融部門物價部門物資部門計劃部門企業(yè)＋市場經(jīng)濟宏觀-----法制微觀-----內(nèi)部控制2、反腐倡廉的需要

河南省交通廳16年落馬四任廳長：曾錦城，1997.10，30萬，15年；張昆桐，2001.3，100萬，無期；石發(fā)亮，2006.8，2000萬，無期；董永安，2011.4，3000萬，正在審理。一是政府對企業(yè)的行政控制減弱后法制建設(shè)沒跟上。二是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步伐滯后。無論宏觀還是微觀層面，都存在監(jiān)管“盲區(qū)”，部分企業(yè)的經(jīng)濟活動處于失控狀態(tài)，決策缺乏科學(xué)性、執(zhí)行缺乏徹底性、監(jiān)督缺乏有效性，勢必給各種違法違紀、營私舞弊行為留下空間。實踐證明，加強內(nèi)部控制建設(shè)，建立科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制是搞好廉政建設(shè)，防止腐敗現(xiàn)象泛濫的有效手段。

3、我國會計管理體制改革的需要按照政府干涉會計工作的力度不同，會計管理體制分為:

1、政府強制型：政府主管會計工作，完全掌握會計規(guī)范制定權(quán)限，控制會計人員的從業(yè)資格和技術(shù)職稱，充當(dāng)會計監(jiān)督主體。對內(nèi)部控制的要求最弱。2、政府主導(dǎo)型：主要依靠法律和經(jīng)濟手段，并與行政手段實現(xiàn)最佳結(jié)合，實現(xiàn)直接管理與間接管理的有機統(tǒng)一。對內(nèi)部控制要求較高。

3、行業(yè)自律型：政府很少干預(yù)會計管理，以民間組織為核心，會計人員歸所在單位，監(jiān)督主體為中介機構(gòu)，對內(nèi)部控制的要求最強。

隨著我國市場化程度不斷提高，對外開放力度不斷加大，政府主導(dǎo)型是我國會計管理體制的基本發(fā)展趨向。

4、確立財務(wù)管理為企業(yè)管理導(dǎo)向的需要企業(yè)管理生產(chǎn)管理利潤管理營銷管理

(83-93年)(83年前)(93-03年)→→財務(wù)管理→(03開始)二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展（一）內(nèi)部控制的歷史演變1、內(nèi)部牽制制度階段（40年代前）主要局限于會計（錢物）層面。2、內(nèi)部控制制度階段（40年代—80年代）由會計層面擴展到企業(yè)管理各個層面,劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（80年代以來）由企業(yè)內(nèi)部擴展到企業(yè)外部,由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成。4.內(nèi)部控制整體框架階段（世紀之交以來）1、

內(nèi)部牽制制度階段內(nèi)部牽制思想最早產(chǎn)生于古埃及的國庫管理。企業(yè)的規(guī)?；?股份公司)和資本的大眾化(資本市場)推動了內(nèi)部牽制理論的發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了內(nèi)部控制思想。對內(nèi)部控制的定義最早見于美國注冊會計師協(xié)會1936年發(fā)表的《獨立公共會計師對會計報表的審查》：“為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳薄記錄的準確而在公司采用的各種手段和方法.”2、內(nèi)部控制制度階段1949年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）將內(nèi)部控制從會計擴展到了企業(yè)的經(jīng)營管理。認為：“所謂內(nèi)部控制，即是企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整、檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計的總體規(guī)劃以及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施”。1977年美國國會制定的《反國外行賄法案》中，規(guī)定每個企業(yè)必須建立內(nèi)控制度，并提出四項目標：一是按管理當(dāng)局的一般或特定授權(quán)進行業(yè)務(wù)活動；二是財務(wù)報表的編制必須遵循公認會計原則；三是只有管理當(dāng)局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；四是帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)必須定期核對并對差異采取措施。

1963年，美國審計程序委員會《審計程序說明第19號》將內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制。其中，會計控制由組織計劃和所有為保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率，保證管理部門的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此有關(guān)的方法、程序構(gòu)成。

1994年，美國管理會計師學(xué)會在《內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由管理者建立的、旨在以一種有序和有效的方式進行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護資產(chǎn)，確保記錄的完整性和正確性的整體系統(tǒng)。1994年coso委員會在《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制的描述是：內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則文告第55號》中，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代“制度”，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個方面的內(nèi)容：

一是控制環(huán)境：將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者的影響以及影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

二是會計制度：明確規(guī)定項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、分析、歸類、登記和報告的方法。

三是控制程序：應(yīng)當(dāng)明確業(yè)務(wù)的審批權(quán)，職責(zé)分工以及關(guān)于財產(chǎn)、憑證、帳薄的保護措施等內(nèi)容。4.內(nèi)部控制整體框架階段1992年9月，COSO委員會提出了《內(nèi)部控制——整體框架》的報告，指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”。該報告首次以“內(nèi)部控制總體框架”取代了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。一是控制環(huán)境（controlenvironment）主要包括：企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和風(fēng)格；員工的價值趨向、道德素質(zhì)和勝任能力；管理層分配權(quán)利和責(zé)任的方式；股東大會和董事會對企業(yè)的關(guān)注或干預(yù)程度等。是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，設(shè)定一個經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。二是風(fēng)險評估（riskassessment）主要用來辨認和分析與控制目標相關(guān)的風(fēng)險，以便確定管理和控制風(fēng)險的對策。因為任何一個經(jīng)濟組織不僅會面臨來自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險，而且這些風(fēng)險會隨著宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)監(jiān)管政策和企業(yè)經(jīng)營條件的變化而不斷發(fā)生變化，所以必須建立識別、分析和應(yīng)對這些風(fēng)險及其變化情況的評估機制。三是控制活動（controlactivities）是指經(jīng)濟組織制定的有助于貫徹落實管理層指令，防范各種風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標的政策、程序和方法。主要包括：崗位設(shè)置、權(quán)利劃分、責(zé)任界定、授權(quán)審批、考核驗證、工作過程監(jiān)控、工作業(yè)績評價等?？刂苹顒迂灤┯诮?jīng)濟組織的每一級層面、每一個環(huán)節(jié)、每一項業(yè)務(wù)，涉及到經(jīng)濟組織的每一位員工，在內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素中具有核心作用。四是信息和溝通（informationandcommuniction）是指以一定形式，在一定時間范圍內(nèi)為員工履行責(zé)任、管理和控制作業(yè)過程而辨認、獲取信息以及交換和傳遞信息。從信息獲取途徑和內(nèi)容看，既包括經(jīng)濟組織內(nèi)部的信息，也包括外部的但與組織的經(jīng)營行為相關(guān)的信息；既包括財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息。從信息的交換和傳遞看，既包括經(jīng)濟組織的上情下達，也包括下情上報以及經(jīng)濟組織各職能部門及相關(guān)人員之間的平行傳遞，還包括經(jīng)濟組織與股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門、供應(yīng)商、客戶等外部利益相關(guān)者的有效溝通。。五是監(jiān)控（monitoring）是指檢查和評價內(nèi)部控制運作質(zhì)量的過程，目的是保障內(nèi)部控制執(zhí)行過程的規(guī)范性和運行結(jié)果的有效性。監(jiān)控方式有持續(xù)監(jiān)控、個別評價以及兩者結(jié)合(實踐中更多運用)三種。持續(xù)監(jiān)控：主要是日常的管理活動和員工在職責(zé)履行過程中的其他監(jiān)控行為，具有普遍性、連續(xù)性和大眾化等特點；個別評價：主要針對風(fēng)險評估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷，具有特殊性、專門性和專業(yè)化等特點。結(jié)論1、內(nèi)部控制是董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為防范企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率、保證財務(wù)報告真實可靠和財產(chǎn)物資安全完整而采取的一系列監(jiān)管措施.2、內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對外滿足社會需要，對內(nèi)強化經(jīng)營管理而不斷豐富和發(fā)展。3、作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制的范圍覆蓋了企業(yè)各個方面，涉及的部門包括股東大會、董事會、管理當(dāng)局和各職能部門；涉及的人員上至董事長、總經(jīng)理，下至普通職員；涉及的環(huán)節(jié)包括籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、分配、投資等；涉及的資源涵蓋人力、財力和物力。4、內(nèi)部控制已成為會計界、企業(yè)界和政府共同關(guān)注并解決的問題。5、內(nèi)部控制的目標呈現(xiàn)多元化趨勢。6、保證資產(chǎn)安全和會計信息真實是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，反映了內(nèi)部控制與會計之間的“血緣”關(guān)系。（二）我國的發(fā)展狀況（90年代中期開始重視）

1、1996年12月發(fā)布的《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中，提出了控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序的結(jié)構(gòu)化內(nèi)容，對注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制作出規(guī)定。2、1997年5月人總行頒布了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，規(guī)定金融機構(gòu)必須健全內(nèi)控制度。3、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》，要求上市公司必須健全內(nèi)控制度，并由監(jiān)事會負責(zé)監(jiān)督。

4、2000年7月1日實施的《會計法》，首次以法律形式對內(nèi)部控制作了相應(yīng)規(guī)定。將其納入內(nèi)部監(jiān)督范疇。5、2001年財政部出臺《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》等，將內(nèi)部控制制度的建立作為近期會計改革的重要工作。6、2008年以來，財政部等五部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及內(nèi)部控制操作指引、評價指引等，標志我國的內(nèi)部控制走向全面發(fā)展時期。三、內(nèi)部控制的目標與原則（一）內(nèi)部控制的目標1、經(jīng)營管理目標。建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制，執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。2、風(fēng)險控制目標。建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理、確保各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。3、財產(chǎn)安全目標。防止弊端錯誤，保證企業(yè)的各項財產(chǎn)物資安全完整。4、信息質(zhì)量目標。強化會計信息的質(zhì)量管理，確保會計信息的真實、可靠、及時、實用。

（二）內(nèi)部控制的原則

1、合法性原則。符合國家有關(guān)法律法規(guī)。2、全面性原則。含蓋所有業(yè)務(wù)、所有人員和所有業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)。3、適應(yīng)性原則。滿足本單位的實際情況。4、獨立性原則。不相容職務(wù)必須分離。5、效益性原則。保證內(nèi)部控制優(yōu)先的基礎(chǔ)上,控制成本低于控制效益。四、內(nèi)部控制的基本手段1、組織結(jié)構(gòu)控制—通過設(shè)置辦事機構(gòu)和崗位，實現(xiàn)權(quán)力的分離。不相容職務(wù)；“分權(quán)”的目的；內(nèi)部控制中地位。2、授權(quán)批準控制—通過權(quán)力的授予審批，實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層對執(zhí)行層的制約。

一般授權(quán)；特殊授權(quán)；二者的轉(zhuǎn)化。3、崗位輪換控制—通過定期不定期的調(diào)整工作崗位，實現(xiàn)辦事人員之間的相互控制。對換；輪換；目的（防止積久生弊、工作惰性，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)）4、會計系統(tǒng)控制—通過完整的會計核算系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制。

會計憑證、會計帳簿、會計報表。5、預(yù)算指標控制—通過制定資金、費用、成本等預(yù)算計劃，對實際發(fā)生數(shù)進行控制。6、內(nèi)部審計控制—通過設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或配備審計人員，權(quán)力制衡7、內(nèi)部報告控制—文字、圖表、口頭8、員工素質(zhì)控制—業(yè)務(wù)、政治、道德9、財產(chǎn)保全控制—通過采用永續(xù)盤存制，實現(xiàn)對財產(chǎn)物資的有效控制。

永續(xù)盤存制：期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末結(jié)存（四個指標均為賬面數(shù)字）實地盤存制：期初結(jié)存+本期增加數(shù)-期末結(jié)存（實有數(shù)）=本期減少數(shù)（實際數(shù)）五、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容貨幣收支業(yè)務(wù)—授權(quán)批準、崗位分離、收付款稽核資金籌集業(yè)務(wù)—規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、成本與風(fēng)險物資采購業(yè)務(wù)—崗位分離、五環(huán)節(jié)控制、決策透明存貨保管業(yè)務(wù)—崗位分離、四環(huán)節(jié)控制、意外損失成本費用業(yè)務(wù)—基礎(chǔ)工作、預(yù)算、考核獎罰產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)—銷售政策、客戶信用、崗位權(quán)限、應(yīng)收賬款管理工程建造業(yè)務(wù)—招標、投標、預(yù)算、工程監(jiān)理、驗收、決算對外投資業(yè)務(wù)—決策、規(guī)模、風(fēng)險、收益信用擔(dān)保業(yè)務(wù)—決策、規(guī)模、風(fēng)險案例一：貨幣收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（一）控制目標貨幣資金具有攜帶方便、流動快捷、變現(xiàn)容易等特點。是錯誤和弊端容易發(fā)生的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也是內(nèi)部控制的重點。貨幣資金業(yè)務(wù)的控制是對貨幣資金的取得、使用、保管和清理等一系列活動進行的監(jiān)督和控制。1、防止和糾正貨幣資金業(yè)務(wù)辦理過程中的各種錯誤和弊端，確保貨幣資金安全完整。2、合理調(diào)度和及時收付貨幣資金，保證合理占用和良性循環(huán)，提高貨幣資金的使用效益。3、建立風(fēng)險預(yù)警機制，防范貨幣資金收支業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險，避免或減少風(fēng)險損失。（二）潛在風(fēng)險

1、貨幣資金管理違反國家法律法規(guī)和統(tǒng)一會計準則的規(guī)定，發(fā)生重大差錯、舞弊和欺詐等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟損失和信譽損失。2、銀行賬戶開立不合法，授權(quán)審批不合理，資金使用不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰，造成資金損失。3、貨幣資金收支記錄不準確、不完整，造成賬實不符或財務(wù)報表信息失真，導(dǎo)致信息使用者決策失誤。4、貨幣資金業(yè)務(wù)票據(jù)發(fā)生遺失、變造、偽造和被盜用等現(xiàn)象，有關(guān)印章被非法使用，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)資產(chǎn)、信用損失甚至法律責(zé)任。（三）控制要求

1、建立崗位責(zé)任制度，確保下列不相容崗位完全分離。

一是貨幣資金支付的審批與執(zhí)行。二是貨幣資金的保管、記錄與盤點清查。三是貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。

2、配備合格人員并定期輪換。最長不超過五年。3、完善貨幣資金授權(quán)、審批制度。做到：

1）有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請。2）審批人對不符合規(guī)定的支付申請應(yīng)當(dāng)拒絕，性質(zhì)或金額重大的，應(yīng)及時報告有關(guān)部門。3)復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的資金支付申請進行復(fù)核。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4）出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請辦理支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（四）現(xiàn)金和銀行存款的控制1、加強現(xiàn)金庫存限額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。2、實行收支兩條線和集中收付制度。做到：1）取得的貨幣資金收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬，設(shè)立“小金庫”。2）現(xiàn)金收入及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。3）借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。4）創(chuàng)造條件，實行集中收付，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。3、嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，加強銀行賬戶管理。（1）嚴格按照《支付結(jié)算辦法》開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算手續(xù)。不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。（2）定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時處理。（3）加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（4）不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用。（5）不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。（6）不得無理拒絕付款，任意占用他人資金。（7）指定專人核對銀行賬戶，至少每月一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（8）出納人員不得從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。（9）銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額調(diào)節(jié)不符時，應(yīng)當(dāng)查找原因，明確責(zé)任，及時處理。4、規(guī)范網(wǎng)上交易、電子支付等方式。企業(yè)采用網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作，絕不能因為支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準程序。5、加強現(xiàn)金盤點。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地對現(xiàn)金進行盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時查明原因，作出處理。6、加強會計系統(tǒng)控制。嚴格按照國家統(tǒng)一會計準則的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行確認、計量、記錄和報告。確保貨幣資金會計核算的真實、準確、完整和及時。（五）票據(jù)及有關(guān)印章的控制

1、加強票據(jù)管理。做到：（1）明確與資金相關(guān)的各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序。（2）因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。（3）對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后銷毀，并建立銷毀清冊。（4）設(shè)置專門的登記簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管。（5）隨時掌握銀行存款實際數(shù)，不得開具超過實際數(shù)的空白支票。

2、加強印鑒管理，不得跳號開具票據(jù)。

財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁將辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的全部印章和票據(jù)集中一人保管。需要由有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的貨幣資金業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登記。案例二：物資采購業(yè)務(wù)（一）控制目標采購業(yè)務(wù)是指企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營和基本建設(shè)而購買物資或接受勞務(wù)以及支付款項等相關(guān)活動。其內(nèi)部控制目標是：1、科學(xué)制定采購計劃，促進企業(yè)合理采購。2、建立集體決策機制，嚴格授權(quán)審批程序。3、規(guī)范企業(yè)采購行為，防范物資采購風(fēng)險。4、保質(zhì)保量完成計劃，滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要。（二）潛在風(fēng)險1、請購依據(jù)不充分，采購計劃不合理，對市場變化趨勢的預(yù)測不準確，造成庫存短缺或超儲積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停工待料或資源浪費。2、采購部門權(quán)力過度集中，未形成由計劃、采購、財務(wù)、生產(chǎn)、運輸、質(zhì)量監(jiān)管等職能部門共同參與的集體決策采購機制，引發(fā)濫用職權(quán)、營私舞弊等現(xiàn)象。3、供應(yīng)商選擇不恰當(dāng)，采購方式不合理，招投標制度不完善，定價機制不科學(xué)，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，甚至遭受供應(yīng)商的欺詐。4、物資驗收不規(guī)范，導(dǎo)致入庫物資短缺，賬實不符；付款方式不恰當(dāng)，審核不嚴格，造成采購資金損失等。5、采購行為違反國家法律法規(guī)，遭受外部處罰，造成經(jīng)濟損失或企業(yè)信用受損。（三）控制要求總體上講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的實際情況，全面梳理采購業(yè)務(wù)流程，建立健全采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，科學(xué)設(shè)置采購機構(gòu)和配備采購人員，明確請購、審批、購買、運輸、驗收、付款、評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照統(tǒng)一會計準則規(guī)定確認、計量和報告采購活動，確保物資采購的合法性和合理性。1、建立健全崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位完全分離。不相容崗位至少包括：（1）請購與審批。（2）供應(yīng)商的選擇與審批。（3）采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。（4）采購、驗收與相關(guān)記錄。（5）付款的申請、審批與執(zhí)行。

2、完善授權(quán)審批制度。建立規(guī)范的采購業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準制度，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)。有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)盡量集中采購權(quán)限，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用。

3、實行崗位輪換。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對辦理采購業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換，特別是對重要或大宗物資采購崗位，必須實行定期輪換。防止采購人員利用職權(quán)和工作便利與供應(yīng)商在業(yè)務(wù)往來中形成默契，搞商業(yè)賄賂，謀取私利，損害企業(yè)的利益。

4、建立采購登記制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并