中稅網(wǎng)11月 2015年終決算前財(cái)稅規(guī)劃和調(diào)整

2015年終決算前財(cái)稅規(guī)劃和調(diào)整陳衛(wèi)萍課題的邏輯關(guān)系結(jié)算---會(huì)計(jì)概念、財(cái)務(wù)結(jié)果、公司業(yè)績(jī)、當(dāng)年年終---彈性匯算---稅務(wù)概念、稅務(wù)結(jié)果、稅收成本、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)年不終---剛性國(guó)企改革進(jìn)一步深化—混合制改造活躍的資本市場(chǎng)資本交易、重組改制、股權(quán)交易日益普遍復(fù)雜的交易形式，深難多變的得稅收法規(guī)促進(jìn)就業(yè)、稅制改革眾多的稅收優(yōu)惠試結(jié)算?試結(jié)算與匯算清繳以試結(jié)算的思路對(duì)企業(yè)的全年稅收工作做一個(gè)總結(jié)，對(duì)匯算結(jié)果做一個(gè)安排2015年匯算清繳不可不注意的幾件事1稅收環(huán)境的巨變國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版

稅務(wù)總局于2014年6月開始開發(fā)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將包括增值稅普通發(fā)票在內(nèi)的所有增值稅發(fā)票納入管理范圍，同時(shí)實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷單位、貨物品名等發(fā)票全要素信息自動(dòng)實(shí)時(shí)采集、監(jiān)控，形成所有發(fā)票的電子底賬庫(kù)，依托電子底賬自動(dòng)比對(duì)每一張申報(bào)抵扣的發(fā)票，增值稅發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性一覽無(wú)余。所有增值稅納稅人都要利用自己唯一的納稅人識(shí)別號(hào)在系統(tǒng)注冊(cè)，每一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票都只能從這個(gè)系統(tǒng)開出，系統(tǒng)里查不到的就是假發(fā)票。自2015年1月1日起，對(duì)新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人推行新系統(tǒng)。具體來(lái)說(shuō)，一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過(guò)新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過(guò)新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票；一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)，通過(guò)新系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。注意：小規(guī)模納稅人在使用新系統(tǒng)后，而是可以通過(guò)專用設(shè)備自行開具3%的增值稅專用發(fā)票。這是一種嚴(yán)重誤讀。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告并未授權(quán)小規(guī)模納稅人通過(guò)專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票簡(jiǎn)政放權(quán)，大力削減行政審批事項(xiàng)稅總發(fā)〔2015〕74號(hào)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公開稅務(wù)行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第10號(hào)）公布的87項(xiàng)稅務(wù)行政審批事項(xiàng)中，只有7項(xiàng)行政許可予以保留，將2014年10號(hào)公告與稅總發(fā)〔2015〕74號(hào)和2015年58號(hào)公告相比較，用排除法確認(rèn)10號(hào)公告剩余的需要審批的事項(xiàng)。后續(xù)管理成為稅收征管的主要方法稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思路是在納稅人自主納稅申報(bào)、備案,并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任的前提下,稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,以企業(yè)所得稅政策規(guī)定為抓手,以項(xiàng)目管理為核心,依托信息化管理對(duì)納稅人履行稅收義務(wù)情況進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),找出企業(yè)所得稅征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并通過(guò)日常稅源監(jiān)控、年度檢查、納稅評(píng)估、稽查、聯(lián)評(píng)聯(lián)查等手段有針對(duì)性地實(shí)施企業(yè)所得稅后續(xù)管理。稅總發(fā)〔2015〕104號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》的通知隨機(jī)搖號(hào)的結(jié)果：從理論上說(shuō)，任何一戶納稅人都有可能被選為待查對(duì)象，納稅人再也無(wú)需千方百計(jì)找關(guān)系不被選中，同時(shí)也可能在不經(jīng)意間就被選中。但方案要求，分級(jí)分類確定抽查對(duì)象和主體，從稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫(kù)和稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)中隨機(jī)抽取。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別：

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》

（國(guó)稅發(fā)【2005】43號(hào)）

《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》

（國(guó)稅發(fā)【2009】157號(hào)）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別正確做法企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須依法定程序、嚴(yán)肅謹(jǐn)慎對(duì)待：（1）法律未規(guī)定的義務(wù)，不予解釋和提供；（2）法律規(guī)定的義務(wù)，必須履行；（3）法律規(guī)定的權(quán)利，必須知曉和使用。

放棄對(duì)關(guān)系的高度依賴，拋棄一切僥幸心理評(píng)定及公布納稅信用---國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年40號(hào)昌導(dǎo)“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”理念稅信貸與失信懲戒22015匯算清繳新政策財(cái)稅【2015】1161固定資產(chǎn)加速折舊財(cái)稅〔2015〕106號(hào)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)2商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅財(cái)稅〔2015〕56號(hào)3進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍財(cái)稅[2015]99號(hào)財(cái)稅[2015]96號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)個(gè)體工商戶的運(yùn)用4對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅財(cái)稅〔2015〕90號(hào)財(cái)稅〔2015〕97號(hào)5關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)6物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策財(cái)稅〔2015〕98號(hào)7境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第47號(hào)8個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策財(cái)稅〔2015〕39號(hào)9企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)10非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)11企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)12資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)13建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

稅負(fù)指標(biāo)如增值稅稅負(fù)率

=【年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額×17%-（年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)-年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+年初留抵稅額-年末留抵稅額）】÷【年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額（不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額）+免抵退貨物銷售額】×100%。企業(yè)所得稅稅負(fù)率

=應(yīng)納所得稅額÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入預(yù)警參考

收入類項(xiàng)目調(diào)整技巧一、企業(yè)納稅時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確把握案例1貨到碼頭票開了基本問(wèn)題一會(huì)計(jì)收入與稅法“收入”基本問(wèn)題二不同稅種的納稅義務(wù)同步案例生產(chǎn)企業(yè)甲同客戶乙簽署銷售合同，約定收到款發(fā)貨。乙于2013年12月20日付款，但由于甲方設(shè)備故障直至2014年3月10日才發(fā)貨。請(qǐng)問(wèn)甲應(yīng)在13年還是14年確認(rèn)收入？增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是什么時(shí)候？案例某專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，按合同約定收取30%預(yù)收款后才能組織生產(chǎn)，2013年8月3日，該企業(yè)收到乙企業(yè)預(yù)付的90萬(wàn)元設(shè)備款，2014年5月10日商品發(fā)出時(shí)收取60%貨款180萬(wàn)元，保留10%質(zhì)保尾款于一年后才收到。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)如何確認(rèn)收入？國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。增值稅實(shí)施細(xì)則第三十八條（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;分期收款銷售的納稅義務(wù)時(shí)間開票、收款2提供服務(wù)納稅義務(wù)時(shí)間案例7某安裝有限公司2014年11月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同約定于2015年2月5日完工，安裝結(jié)束后5日內(nèi)付款。合同金額為100萬(wàn)元，相關(guān)成本為50萬(wàn)元，到12月31日累計(jì)完成安裝工作量的70%，該筆勞按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)在：2013年度按完工進(jìn)度確認(rèn)70萬(wàn)元收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)70%的成本，2014年度確認(rèn)30萬(wàn)元收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)30%的成本。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。三

注意特殊收入形成注意：視同銷售的判定

視同銷售的財(cái)稅協(xié)調(diào)

視同銷售的收入金額1非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入2用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入3用于交際應(yīng)酬視同銷售收入4用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入5用于股息分配視同銷售收入6用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入7用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入8提供勞務(wù)視同銷售收入

累計(jì)折扣及銷售返利收入平銷返利的判定案例1A公司為超市B的供應(yīng)商，雙方協(xié)商每月末，A根據(jù)B的銷售業(yè)績(jī)按3%到6%給予銷售返利，2014年10月，B收到A返利20萬(wàn)元，同時(shí)收到A交付的每月每戶的促銷、保潔等費(fèi)用2000元。國(guó)稅發(fā)[1997]167國(guó)稅發(fā)[2004]136國(guó)稅函20061279四注意收入調(diào)整后的財(cái)務(wù)表現(xiàn)五、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入的調(diào)整

租金收入租金的判定：案例：租倉(cāng)庫(kù)納稅義務(wù)時(shí)間：所得稅法實(shí)施條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。①、先付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函201079第一條關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。分期付租營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則

第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。特殊租金收入無(wú)租使用和免收租金問(wèn)題免租與無(wú)租的區(qū)別免租使用與無(wú)租使用的營(yíng)業(yè)稅免租使用與無(wú)租使用的所得稅免租使用的所得稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！睙o(wú)租使用所得稅關(guān)聯(lián)方判斷中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。確實(shí)無(wú)租的折舊與房產(chǎn)稅扣除

轉(zhuǎn)租問(wèn)題案例：某市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)企業(yè)，將租來(lái)一棟樓重新裝修，并用于鋪面出租，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)取得的租金收入應(yīng)如何繳稅？（3）企業(yè)所得稅收到房租計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，支付的房租允許稅前扣除。補(bǔ)充：關(guān)于押金的營(yíng)業(yè)稅

關(guān)于轉(zhuǎn)供電

關(guān)于空調(diào)費(fèi)“補(bǔ)貼收入”的財(cái)稅處理首先厘清“補(bǔ)貼”性質(zhì)搞清楚是財(cái)政撥款、政府補(bǔ)助還是返還厘清的關(guān)鍵是正確界定政府與企業(yè)發(fā)生關(guān)系時(shí)的身份。如果政府是以市場(chǎng)交易者的身份出現(xiàn)，則企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)作為日?；顒?dòng)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。所得稅相關(guān)規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》不征稅收入的所得稅處理財(cái)稅【2008】151財(cái)稅[2009]87、財(cái)稅[2011]70

注意：任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。關(guān)于政府返還返還與補(bǔ)貼稅收返還會(huì)計(jì)處理原先補(bǔ)貼收入現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外收入稅法：財(cái)稅【2008】152即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收都屬于應(yīng)稅收入六、企業(yè)政策性搬遷自查搬遷類型：政策性搬遷和非政策性搬遷企業(yè)所得稅管理辦法：政策性搬遷：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年40號(hào)（國(guó)稅函2009118）非政策性搬遷：無(wú)特殊規(guī)定兩者差別：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)對(duì)政策性搬遷所做出的規(guī)定，與非政策性搬遷的主要區(qū)別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入與搬遷支出，不立即納入當(dāng)年度應(yīng)稅所得，而是在搬遷結(jié)束后，單獨(dú)確認(rèn)搬遷所得；二是，搬遷期限最長(zhǎng)不超過(guò)五年；三是，搬遷所得一次納入完成當(dāng)期、損失一次或分三年計(jì)入。四企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損彌補(bǔ)期，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。風(fēng)險(xiǎn)一：40號(hào)公告適用條件政策性搬遷條件---并非所有政府主導(dǎo)的搬遷都是政策性搬遷40號(hào)公告列舉了，企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。其次第四條

企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。單獨(dú)稅務(wù)管理涉及：應(yīng)稅所得的處理方法搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)、搬遷收入第五條

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。注意：1財(cái)稅[2011]70號(hào)2資產(chǎn)處置收入中的存貨處置收入40號(hào)公告第七條

企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。搬遷支出第九條

搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。注意：部分搬遷第十條

資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

：第十一條

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。第十二條

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。第十三條

企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。第十四條

企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。注意：企業(yè)搬遷的現(xiàn)金壓力搬遷期滿判定

第十七條

下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的;（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。以前年度虧損期延長(zhǎng)：第二十一條

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。單獨(dú)核算

單獨(dú)設(shè)置賬套？扣除類調(diào)整規(guī)劃收入形成關(guān)系規(guī)劃案例1：子弟學(xué)校學(xué)生轉(zhuǎn)交地方案例2：軍民共建案例3：包稅合同（土地出售）案例4：高爾夫會(huì)員卡案例5：代個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅案例6：車禍賠償3主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整與規(guī)劃主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)據(jù)生成方法案例：服裝廠的衣服成本稅務(wù)稽查中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本國(guó)稅發(fā)[2009]85號(hào)：關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)各地要切實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)審核工作，提高年度申報(bào)質(zhì)量，及時(shí)結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真開展納稅評(píng)估。對(duì)連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，要作為評(píng)估的重點(diǎn)。注意：成本憑證2、工資薪金扣除調(diào)整規(guī)劃

工資薪金扣除基本規(guī)定新所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、工資薪金扣除的調(diào)整規(guī)劃

工資薪金扣除基本規(guī)定新所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國(guó)稅函2009年3號(hào)文.“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整有序進(jìn)行；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

工資薪金與勞務(wù)費(fèi)的區(qū)別國(guó)稅發(fā)【1994】89國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)工資薪金發(fā)放時(shí)間跨期發(fā)放的工資獎(jiǎng)金能否扣除？2009年4月24日，繆司長(zhǎng)答疑：收付實(shí)現(xiàn)制原則2009年年末，繆司長(zhǎng)答疑：1月發(fā)放12月份工作無(wú)需納稅調(diào)整，其他時(shí)候發(fā)放的只能當(dāng)期扣除。各省不同規(guī)定：①匯算清繳前發(fā)放即可扣除的省份：吉林、河北、大連、浙江、四川（四川國(guó)稅公告20114）、青島青地稅函[2010]2號(hào)、蘇州②明確12月31號(hào)前發(fā)放才能扣除：浙江、上海③明確12月31號(hào)前發(fā)放才能扣除，但實(shí)際執(zhí)行1月發(fā)放可扣：天津國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)個(gè)人所得稅：財(cái)稅[2001]157辭退補(bǔ)助與個(gè)人所得稅“籌劃”反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)補(bǔ)償財(cái)稅[2007]102偶爾所得五險(xiǎn)費(fèi)用調(diào)整規(guī)劃基本保險(xiǎn)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)提取并實(shí)際為職工己經(jīng)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于超出規(guī)定比例繳納、提而未繳和重復(fù)上繳的部分，應(yīng)予納稅調(diào)增。注意：為部分職工購(gòu)買高額問(wèn)題補(bǔ)充保險(xiǎn)調(diào)整規(guī)劃《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)、提而未繳和重復(fù)上繳的部分應(yīng)作納稅調(diào)增處理。但是，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。商業(yè)保險(xiǎn)（財(cái)稅[2009]27號(hào)）的規(guī)定，在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。財(cái)稅【2015】56住房公積金調(diào)整規(guī)劃根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納住房公積金，準(zhǔn)予扣除。建金管[2005]5號(hào)標(biāo)準(zhǔn)：①職工和單位住房公積金的繳存比例均為職工上一年度月平均工資的5%-12%②繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。職工福利費(fèi)調(diào)整規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)：稅前扣除與個(gè)稅（一）、職工福利費(fèi)列支范圍案例1、企業(yè)發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)2、高管的交通補(bǔ)貼國(guó)稅函【2006】245號(hào)國(guó)稅發(fā)【1999】58號(hào)3、為外地員工發(fā)放住房補(bǔ)貼4、組織員工旅游費(fèi)用5、發(fā)放退休人員過(guò)節(jié)費(fèi)6、每月發(fā)放的“誤餐”補(bǔ)助費(fèi)7、為高管購(gòu)買娛樂(lè)中心白金卡消費(fèi)卡8、總部員工定制工作服費(fèi)用9、節(jié)日發(fā)放的實(shí)物國(guó)稅函[2009]3號(hào)財(cái)企2009242福利的個(gè)稅問(wèn)題：國(guó)稅發(fā)【1998】155號(hào)職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整規(guī)劃財(cái)建[2006]317職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍財(cái)稅[2008]1號(hào)

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)所得稅法實(shí)施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第24號(hào).doc財(cái)稅[2008]1號(hào)

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)整規(guī)劃所得稅法實(shí)施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第24號(hào).doc勞動(dòng)保護(hù)支出調(diào)整規(guī)劃判斷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵是：(1)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是物品而不是現(xiàn)金;(2)勞動(dòng)保護(hù)用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品;(3)從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過(guò)工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開支，而不是在管理費(fèi)用中開支。至于標(biāo)準(zhǔn)，一些地方有自己的地方性規(guī)定，請(qǐng)參照當(dāng)?shù)匾?guī)定執(zhí)行。借款利息費(fèi)用的調(diào)整規(guī)劃借款利息扣除基本規(guī)定轉(zhuǎn)借利息扣除非金融企業(yè)間借款利息扣除罰息和超期借款利息問(wèn)題財(cái)稅[2008]121國(guó)稅函[2009]312關(guān)于無(wú)息借款融資費(fèi)用扣除2012年15號(hào)公告扣除票據(jù)（西城區(qū)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整規(guī)劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。問(wèn)題一：業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支范圍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法均未明確，常見(jiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用有：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要宴請(qǐng)或工作餐招待客人的開支；因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要給客人贈(zèng)送紀(jì)念品、禮品的開支；因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要招待客人旅游、參觀的開支；因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員差旅費(fèi)開支。

請(qǐng)客吃飯送禮

問(wèn)題二：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)確認(rèn)問(wèn)題三：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額問(wèn)題四：籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除（北京通州區(qū)）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整規(guī)劃廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的“區(qū)別”

廣告費(fèi)與贊助費(fèi)廣告費(fèi)扣除比例財(cái)稅[2012]48廣告費(fèi)扣除基數(shù).差旅費(fèi)費(fèi)用范圍財(cái)行【2013】531號(hào)）規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。城市間交通費(fèi)按乘坐交通工具的等級(jí)憑據(jù)報(bào)銷，住宿費(fèi)在標(biāo)準(zhǔn)限額之內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差目的地的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，市內(nèi)交通費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)財(cái)行【2013】531號(hào)規(guī)定：伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)計(jì)算，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干使用，財(cái)政部分地區(qū)制定伙食補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；市內(nèi)交通費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)計(jì)算，每人每天80元包干使用。1差旅費(fèi)扣除范圍案例甲企業(yè)某員工隨公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)赴北京出差兩天，發(fā)生以下費(fèi)用：1、兩人往返機(jī)票費(fèi)用4000元。（按企業(yè)出差標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該乘坐火車臥鋪，鑒于情況緊急，總經(jīng)理特批）2、兩人住宿費(fèi)600元（有票）。（符合企業(yè)出差標(biāo)準(zhǔn)）3、兩人交通費(fèi)200元（有票）。（按照企業(yè)出差標(biāo)準(zhǔn)每人每天報(bào)銷100元，實(shí)際報(bào)銷200元）4、兩人餐飲費(fèi)300元（有票）。（按照企業(yè)出差標(biāo)準(zhǔn)每人每天餐飲報(bào)銷100元，實(shí)際報(bào)銷300元。）請(qǐng)問(wèn)：哪些費(fèi)用可以稅前扣除？是否必須是公司內(nèi)部員工？假設(shè)該公司同法律顧問(wèn)所在的律師事務(wù)所簽署協(xié)議約定所有出差費(fèi)用均由公司承擔(dān)，能否作為差旅費(fèi)在稅前扣除?企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。公益性捐贈(zèng)調(diào)整規(guī)劃公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。財(cái)稅[2008]160號(hào)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。傭金、中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)調(diào)整規(guī)劃傭金、中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)傭金、中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)與商業(yè)賄賂費(fèi)用定性與扣除傭金、中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)的扣除規(guī)定違約金、賠償金扣除調(diào)整規(guī)劃違約賠償金類型與購(gòu)銷合同有關(guān)的違約金、賠償金的所得稅扣除與購(gòu)銷合同有關(guān)的違約金、賠償金的流轉(zhuǎn)稅的處理與購(gòu)銷合同無(wú)關(guān)的賠償金案例：某企業(yè)駕駛員在送貨途中發(fā)生車禍，經(jīng)交警認(rèn)定企業(yè)方駕駛員應(yīng)負(fù)全責(zé)。但由于駕駛員無(wú)支付能力企業(yè)承擔(dān)了對(duì)方受傷人員的各種賠償金共計(jì)10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該賠償金是否可在稅前扣除？會(huì)議費(fèi)費(fèi)用內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局無(wú)規(guī)定，但財(cái)行【2013】286號(hào)）第14條規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。第27條規(guī)定，不得組織會(huì)議代表旅游和與會(huì)議無(wú)關(guān)的參觀；嚴(yán)禁以案例：某國(guó)際知名運(yùn)動(dòng)品牌商2013年8在A是舉行品牌推介會(huì)邀請(qǐng)全國(guó)經(jīng)銷商參加2014年品牌推介與訂貨會(huì)，品牌商根據(jù)各地經(jīng)銷商的業(yè)績(jī)情況提供2—5名的費(fèi)用全包席位，會(huì)議結(jié)束品牌商共計(jì)發(fā)生經(jīng)銷商差旅費(fèi)100萬(wàn)元、住宿餐飲費(fèi)100萬(wàn)元.請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何處理此費(fèi)用跨年度發(fā)票的扣除案例：廣告費(fèi)國(guó)稅函[2010]79國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)賬務(wù)處理咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)和鑒證費(fèi)的扣除提供服務(wù)主體與費(fèi)用扣除案例：連鎖店的顧問(wèn)費(fèi)合同條款買方付息的扣除問(wèn)題買方付息付息方式：票據(jù)涉及稅金稅前扣除資產(chǎn)處理事項(xiàng)的調(diào)整規(guī)劃固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)暫估入賬票據(jù)不全固定資產(chǎn)專項(xiàng)資金形成資產(chǎn)評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍投資性房地產(chǎn)（北京西城、通州區(qū)）超期使用固定資產(chǎn)案例：公司上市前1945年的捷克車床停產(chǎn)期固定資產(chǎn)案例：毛絨玩具生產(chǎn)線《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定買入舊設(shè)備的折舊年限：國(guó)稅發(fā)200981山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出會(huì)計(jì)統(tǒng)稱固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅法分為改擴(kuò)建與修理會(huì)計(jì)處理：視金額大小進(jìn)入當(dāng)期損益或固定資產(chǎn)原值稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上?！狈蠗l件的可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出調(diào)整規(guī)劃案例：2013年度A企業(yè)與省科委聯(lián)合立項(xiàng)開發(fā)一新型保溫建材，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)由省科委撥付250萬(wàn)元，企業(yè)配套250萬(wàn)元。2012年12月科委資金到位，3013年1月，由科委和企業(yè)各出3人組成6人組成考察團(tuán)赴挪威考察，發(fā)生人均考查費(fèi)為5萬(wàn)元。問(wèn)題1該考察費(fèi)是否可在企業(yè)所得稅前扣除？2是否可以加計(jì)扣除？3如何安排對(duì)企業(yè)較為有利？研發(fā)支出的扣除與加計(jì)扣除財(cái)稅[2011]70研發(fā)支出的加計(jì)扣除國(guó)稅發(fā)[2008]116財(cái)稅[2013]70資產(chǎn)損失稅前扣除的調(diào)整規(guī)劃主要法規(guī)依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)、財(cái)稅[2009]57基本扣除方法與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)損失稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)生成的最主要的因素-----稅務(wù)處理的關(guān)鍵變化----從審批扣除到申報(bào)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)的形式審查與后續(xù)實(shí)質(zhì)管理權(quán)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在

實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和資產(chǎn)損失種類與具體扣除方法實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)辦法第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五