企業(yè)內(nèi)部控制指引講解

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

與指引講解財(cái)政部會(huì)計(jì)司陸建橋2010年9月11日何謂流程，簡單地說，就是“先做什么、接著做什么，最后做什么”。講在嘴上的制度是給人聽的，寫在紙上的制度是給人看的，落實(shí)到流程上的制度才是可靠的，制度的執(zhí)行不能都依賴個(gè)人的自覺性。將制度建立在流程上，這才是制度的最高境界－－《平安心語》

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范11主要內(nèi)容:一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)背景二、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系三、基本規(guī)范的主要內(nèi)容四、內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)背景1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后于1999年修訂會(huì)計(jì)法，強(qiáng)調(diào)要建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（會(huì)計(jì)控制）。之后，財(cái)政部依法制定發(fā)布了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。2001年美國安然等公司財(cái)務(wù)丑聞事件發(fā)生后于2002年出臺(tái)了薩班斯法案，其中的“404條款”要求公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性出具審計(jì)報(bào)告。這一法案對(duì)世界范圍內(nèi)內(nèi)部控制的規(guī)范化發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。13一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)背景1、2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，明確要求“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。2、2006年7月15日，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，開始研究制定具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。14一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)背景(續(xù))3.2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要里程碑。154.2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)背景(續(xù))16二、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系17二、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系（續(xù)）基本規(guī)范：處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引的基本依據(jù)。應(yīng)用指引：處于主體地位，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供的指引。評(píng)價(jià)指引：為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引。審計(jì)指引：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。18三、基本規(guī)范的主要內(nèi)容五個(gè)目標(biāo)五個(gè)原則五個(gè)要素總計(jì)五十條五個(gè)部門簽發(fā)“五個(gè)五”19五個(gè)目標(biāo)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)合理保證資產(chǎn)安全合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略20五個(gè)原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則21五個(gè)要素內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督22內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境主要涉及治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。23風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程。這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。24控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段。25信息與溝通信息與溝通是指企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。26內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。27四、內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。28四、內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施（續(xù)）實(shí)施要求：執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)部環(huán)境類應(yīng)用指引

----組織架構(gòu)

----發(fā)展戰(zhàn)略

----人力資源

----社會(huì)責(zé)任

----企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)

----組織架構(gòu)

31主要內(nèi)容:一、組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)意義二、組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容三、組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)四、組織架構(gòu)的運(yùn)行32一、組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)意義建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。建立和完善組織架構(gòu)可以為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。33二、組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容組織架構(gòu)的本質(zhì)企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)34二、組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容（續(xù)）治理結(jié)構(gòu)層面的風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。35三、組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)股東大會(huì)：表決權(quán)董事會(huì)：經(jīng)營決策權(quán)獨(dú)立董事戰(zhàn)略決策、審計(jì)、提名、薪酬與考核專業(yè)委員會(huì)監(jiān)事會(huì)：監(jiān)督權(quán)經(jīng)理層：生產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)國有獨(dú)資公司的特殊性內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)職能機(jī)構(gòu)：規(guī)劃、設(shè)計(jì)、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、會(huì)計(jì)、審計(jì)、人事、法律、后勤等崗位職責(zé)：可行性研究與決策、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查對(duì)“三重一大”的特殊考慮36四、組織架構(gòu)的運(yùn)行治理結(jié)構(gòu)層面關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的履職情況和運(yùn)行效果。內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。集團(tuán)公司對(duì)子公司的管控。五、組織架構(gòu)的后評(píng)估企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估，針對(duì)缺陷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)

----發(fā)展戰(zhàn)略

39主要內(nèi)容:一、為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略二、制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的主要風(fēng)險(xiǎn)三、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略四、如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略五、如何實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型40一、為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動(dòng)的指南。發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)。41二、制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的主要風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。42三、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略要建立健全發(fā)展戰(zhàn)略制定機(jī)構(gòu)董事會(huì)層面內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面要綜合分析評(píng)價(jià)影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素（宏觀、市場(chǎng)、技術(shù)、行業(yè)、對(duì)手、自身資源及能力等）要科學(xué)編制發(fā)展戰(zhàn)略包括：制定發(fā)展目標(biāo)、編制戰(zhàn)略規(guī)劃、嚴(yán)格審批發(fā)展戰(zhàn)略。43四、如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)（經(jīng)理層）要將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實(shí)年度目標(biāo)－年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃－全面預(yù)算－績效考評(píng)與激勵(lì)要保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施保障措施包括：培育相匹配的企業(yè)文化、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、整合內(nèi)外部資源、調(diào)整管理模式等。要做好發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn)工作44五、如何實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)控與評(píng)估。事中：監(jiān)控執(zhí)行情況事后：評(píng)估和總結(jié)執(zhí)行效果根據(jù)監(jiān)控評(píng)估情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略。各戰(zhàn)略執(zhí)行單位提出評(píng)估報(bào)告和修訂意見－戰(zhàn)略管理部門匯總并提出戰(zhàn)略規(guī)劃草案－戰(zhàn)略委員會(huì)評(píng)估論證并提出建議方案－董事會(huì)審議－股東(大)會(huì)批準(zhǔn)－戰(zhàn)略管理部門下發(fā)搶抓機(jī)遇順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)

----人力資源