證券、基金公司業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算講座

1證券、基金公司業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算講座主講人：劉杰貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士2013年4月講座內(nèi)容證券公司業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算1基金公司業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算23證券公司業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算一、證券公司介紹主要內(nèi)容證券的概念和分類1證券公司介紹2證券公司業(yè)務(wù)3證券的概念：

是指用以證明或設(shè)定權(quán)利所做成的書面憑證，它表明證券持有人或第三者有權(quán)取得該證券擁有的特定權(quán)益。證券無(wú)價(jià)證券有價(jià)證券存款單、借據(jù)、收據(jù)等貨幣證券資本證券財(cái)務(wù)證券銀行券、票據(jù)、支票等股票債券基金貨運(yùn)單、提單等主要內(nèi)容證券的概念和分類1證券公司介紹2證券公司業(yè)務(wù)3證券公司的概念：

證券公司是專門從事有價(jià)證券買賣的法人企業(yè)，通?？珊?jiǎn)稱券商。證券公司的種類：證券公司綜合類證券公司經(jīng)紀(jì)類證券公司證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)（投行）其他證券業(yè)務(wù)從事單一經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)2012年中國(guó)十大證券公司序號(hào)公司名稱介紹1中信證券上市公司、證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)2海通證券中國(guó)最早成立的證券公司之一（1988）3廣發(fā)證券上市公司，最具影響力之一4招商證券百年招商局旗下的金融證券領(lǐng)域龍頭5國(guó)泰君安網(wǎng)點(diǎn)分布最廣、經(jīng)營(yíng)范圍最寬6國(guó)信證券…………7華泰證券…………8銀河證券…………9中信建投…………10光大證券…………案例：中信證券組織架構(gòu)主要內(nèi)容證券的概念和分類1證券公司介紹2證券公司業(yè)務(wù)3證券公司業(yè)務(wù)類型：其它業(yè)務(wù)投資銀行業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券公司業(yè)務(wù)客戶營(yíng)業(yè)部下單證券登記公司證券交易交易所營(yíng)業(yè)部客戶申報(bào)申報(bào)撮合成交過(guò)戶交割交割劃款發(fā)送成交數(shù)據(jù)交割劃款下單發(fā)送成交數(shù)據(jù)

1、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：通過(guò)其證券營(yíng)業(yè)部，接受客戶委托，按照客戶要求，代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。一般證券交易的流程現(xiàn)在的1元錢，如果年收益率為3%，1300年后是多少呢？其實(shí)要給后代留下幾個(gè)億財(cái)產(chǎn)并不困難！同志們，身上有一塊錢的快拿去銀行存吧！輕松一下：發(fā)財(cái)何須買賣股票、基金、債券！

2、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)：證券公司為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等。包括：買入證券業(yè)務(wù)賣出證券業(yè)務(wù)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)流程證券投資決策委員會(huì)投資管理部門交易員交易終端作出投資決策下達(dá)交易指令下單打印交割憑證匯報(bào)交易情況匯報(bào)投資計(jì)劃及執(zhí)行情況●證券投資決策委員會(huì)對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，制定公司投資方面的整體戰(zhàn)略和原則，決定公司、各投資管理部門的投資規(guī)模、投資方式、資產(chǎn)配置的投資計(jì)劃，對(duì)投資管理部門的投資業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。●投資管理部門負(fù)責(zé)公司證券投資組合的計(jì)劃、實(shí)施、追蹤、調(diào)整和投資指令的下達(dá)，同時(shí)對(duì)所轄證券資產(chǎn)運(yùn)作中涉及的投資權(quán)限內(nèi)的決策行為和交易行為負(fù)責(zé)●交易員根據(jù)投資管理部門領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的指令進(jìn)行具體的買賣操作。●公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資金調(diào)撥和會(huì)計(jì)核算。●風(fēng)險(xiǎn)控制部門進(jìn)行定期或不定期稽核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向證券投資決策委員會(huì)匯報(bào)。公司財(cái)務(wù)部資金調(diào)撥和自營(yíng)業(yè)務(wù)核算資金劃撥申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)控制部門匯報(bào)稽核情況自營(yíng)業(yè)務(wù)稽核

3、投資銀行業(yè)務(wù)：

國(guó)際投資銀行的業(yè)務(wù)包括：企業(yè)融資，收購(gòu)兼并，財(cái)務(wù)顧問(wèn)等業(yè)務(wù)。中國(guó)，投資銀行業(yè)務(wù)主要包括：證券承銷、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、兼并收購(gòu)、資金管理、項(xiàng)目融資、風(fēng)險(xiǎn)投資、信貸資產(chǎn)證券化等。投資銀行業(yè)務(wù)證券承銷財(cái)務(wù)顧問(wèn)兼并收購(gòu)信貸資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目融資等證券承銷方式包銷代銷全額包銷余額包銷

4、其它業(yè)務(wù)：主要包括:受托管理資產(chǎn)、買入返售證券、賣出回購(gòu)證券、股票質(zhì)押貸款、同業(yè)拆借等業(yè)務(wù)。二、證券公司業(yè)務(wù)及盈利模式主要內(nèi)容證券公司盈利模式1競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與盈利方式的變化2證券公司的收入包括：

1、手續(xù)費(fèi)及傭金收入（主要核算經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和承銷業(yè)務(wù)、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的收入）

2、公允價(jià)值變動(dòng)損益（包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、衍生工具等）

3、投資收益

4、其它業(yè)務(wù)收入

5、營(yíng)業(yè)外收入（包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交易利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈、捐贈(zèng)等）

其中手續(xù)費(fèi)及傭金收入包括代理證券買賣業(yè)務(wù)凈收入、證券承銷業(yè)務(wù)凈收入、受托資產(chǎn)管理傭金收入、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、買入返售金融資產(chǎn)利息收入等等其它業(yè)務(wù)取得收入主要包括投資咨詢業(yè)務(wù)收入等ElizabethTaylor17ElizabethTaylor71歷史成本VS公允價(jià)值不好意思，他的公允價(jià)值變動(dòng)為負(fù)！2023/9/2828她的公允價(jià)值變動(dòng)為正向！國(guó)內(nèi)證券公司業(yè)務(wù)收入及盈利主要來(lái)源于三大傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入：（1）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)（2）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)（3）投行業(yè)務(wù)中的證券承銷業(yè)務(wù)收入經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)是中介，是投資者與證券市場(chǎng)之間的橋梁，英文broker一詞源于法語(yǔ)和西班牙語(yǔ)詞源，意為“一筆交易做成時(shí)作為禮節(jié)性的贈(zèng)品”。由此可見，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，是客戶給予經(jīng)紀(jì)的“禮物”，經(jīng)紀(jì)本身并不承擔(dān)市場(chǎng)上漲或者下跌以及客戶交易盈虧的風(fēng)險(xiǎn)。案例：中信證券收入結(jié)構(gòu)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、證券投資業(yè)務(wù)（自營(yíng)）、證券承銷業(yè)務(wù)（投行）營(yíng)業(yè)收入約為：10125954280元案例：招商證券收入結(jié)構(gòu)（2012半年報(bào)）主要內(nèi)容證券公司盈利模式1競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與盈利方式的變化2現(xiàn)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境：（1）經(jīng)濟(jì)低迷影響資本市場(chǎng)健康發(fā)展，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)壓力。經(jīng)濟(jì)低迷將影響到資本市場(chǎng)的發(fā)展，從而對(duì)公司經(jīng)紀(jì)、投行、資管、自營(yíng)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展帶來(lái)不利。（2）證券行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，并進(jìn)入新的發(fā)展階段。（3）隨著行業(yè)整體收入的下降，證券公司的收入也在同步下降，經(jīng)營(yíng)上面臨成本上升的壓力，如何進(jìn)一步拓寬新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，努力創(chuàng)收增收，加強(qiáng)成本管控，始終是證券公司經(jīng)營(yíng)中關(guān)注的重點(diǎn)。（4）從嚴(yán)格監(jiān)管轉(zhuǎn)向放松管制。（5）從嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)創(chuàng)新。（6）從扶優(yōu)限劣轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)。（7）從行業(yè)保護(hù)轉(zhuǎn)向開放多元。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境導(dǎo)致證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)可能將發(fā)生以下轉(zhuǎn)變：競(jìng)爭(zhēng)模式由相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)向公司綜合實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變；由相對(duì)單純的物理網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)向物理網(wǎng)點(diǎn)+虛擬網(wǎng)點(diǎn)+人員數(shù)量的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變；由相對(duì)單純的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)向價(jià)格+增值服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變；由相對(duì)單純的通道服務(wù)向理財(cái)中心、銷售平臺(tái)和綜合業(yè)務(wù)平臺(tái)轉(zhuǎn)變；由同質(zhì)化的營(yíng)業(yè)部經(jīng)營(yíng)管理模式向差異化的模式轉(zhuǎn)變。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)由單一通道服務(wù)模式向提供全方位服務(wù)的財(cái)富管理轉(zhuǎn)型。未來(lái)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入來(lái)源的多樣化代理交易傭金收入利息收入（融資融券等）金融產(chǎn)品銷售收入、席位租賃收入增值服務(wù)收入（投顧、財(cái)富管理等）證券公司的支出包括：

1、利息支出

2、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（核算發(fā)生的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)及傭金等）

3、營(yíng)業(yè)稅金及附加

4、其他業(yè)務(wù)成本

5、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（包括開辦費(fèi)、行政管理人員的職工薪酬、行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、咨詢費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用等、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船稅等）

6、資產(chǎn)減值損失

7、營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)收入=手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入+利息凈收入+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益+匯兌損益+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)支出=營(yíng)業(yè)稅金及附加+業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用+資產(chǎn)減值損失+其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)支出利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用三、證券公司競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、主要風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制主要內(nèi)容證券公司主要風(fēng)險(xiǎn)1證券公司內(nèi)部控制2市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)1、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是由于公司持倉(cāng)證券的價(jià)格變動(dòng)而導(dǎo)致?lián)p失。2、信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)是指因借款人或交易對(duì)手無(wú)法履約而帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。3、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，是指公司在履行與金融負(fù)債有關(guān)的義務(wù)時(shí)遇到資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。4、操作性風(fēng)險(xiǎn)

公司的操作風(fēng)險(xiǎn)是指由內(nèi)部流程管理疏漏、信息系統(tǒng)故障或人員行為不當(dāng)?shù)仍蚪o公司帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。

注：上述四類風(fēng)險(xiǎn)都是同證券公司相關(guān)的，證券公司是否逃稅與上述四類風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)度不大，稅收稽查人員更多應(yīng)該關(guān)注證券公司為逃稅、非法避稅所帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)。

案例：會(huì)計(jì)人員與工程師的故事???遵守風(fēng)險(xiǎn)(法律和政策)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上述風(fēng)險(xiǎn)也可歸納為如下三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：主要內(nèi)容證券公司主要風(fēng)險(xiǎn)1證券公司內(nèi)部控制2控制為什么++控制什么誰(shuí)來(lái)控制

幫助達(dá)成組織目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)

董事會(huì)總裁室經(jīng)理層員工層

=風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控的關(guān)系及內(nèi)控的概念內(nèi)控的作用：錯(cuò)弊三角理論職業(yè)道德法律法規(guī)內(nèi)部控制不愿不敢不能機(jī)會(huì)借口壓力審查內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的五要素監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息溝通重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境（1）公司治理結(jié)構(gòu)與議事規(guī)則（2）審計(jì)委員會(huì)（3）人力資源政策（4）職業(yè)道德修養(yǎng)（5）企業(yè)文化（6）法制觀念（7）績(jī)效考核等等一種氛圍，無(wú)法直接觀察，但非常重要案例：“中航油事件”的反思當(dāng)年的新加坡交易所“最佳治理公司”！形式上十分完備、規(guī)范的公司治理并不能保證一定有效。共虧損5.5億美元陳久霖權(quán)力過(guò)大我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度證監(jiān)會(huì)證券公司內(nèi)部控制指引2001-1中國(guó)人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引2002-9財(cái)政部7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范(試行)2001~04中注協(xié)企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見2002-2銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法2004-8上交所上交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-5深交所深交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-9國(guó)資委中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引2006-6五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008-5-22五部委企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(18項(xiàng))、審計(jì)指引、評(píng)價(jià)指引2010-4-26治理還是控制？指引、施行？自愿還是強(qiáng)制？企業(yè)內(nèi)部控制還是政府外部控制？困惑上交所2006年指引的執(zhí)行情況強(qiáng)制要求披露內(nèi)控制度實(shí)施情況，結(jié)果卻被許多公司不理不睬。業(yè)績(jī)好的公司披露得多；注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告，全部通過(guò)，都沒(méi)有重大缺陷！“報(bào)喜不報(bào)憂，家丑不外揚(yáng)”“要我做”，不是“我要做”

絕大多數(shù)上市公司的內(nèi)控并沒(méi)有在企業(yè)得到有效執(zhí)行。2008-10，中國(guó)神華內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的基礎(chǔ)性成果2010-6-15，所屬2家企業(yè)挪用煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)4924萬(wàn)元，用于購(gòu)置非生產(chǎn)用車輛、辦公設(shè)備等支出2008年6月25日-28日，由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦、中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)辦的中國(guó)神華內(nèi)控專題培訓(xùn)班08版內(nèi)控的執(zhí)行情況結(jié)論：不要對(duì)現(xiàn)有公司的內(nèi)控報(bào)太大的希望，包括在稅收稽查過(guò)程中，形式上的完備并不能保證在實(shí)際過(guò)程中不偷稅、逃稅。這些與中國(guó)國(guó)情和中國(guó)人的特點(diǎn)息息相關(guān)。案例：蘭德公司對(duì)中國(guó)人特點(diǎn)的評(píng)價(jià)！四、證券公司具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算證券公司會(huì)計(jì)特設(shè)科目名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類結(jié)算備付金核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng);向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)代理兌付證券核算公司接受委托代理兌付到期的證券證券清算款因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款”科目負(fù)債類代理買賣證券款核算代理客戶買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。代理客戶認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代理客戶向交易所支付的配股款等核算。代理承銷證券款核算企業(yè)（金融）接受委托，采用承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。代理兌付證券款核算公司受托代理兌付證券收到的兌付資金看到會(huì)計(jì)科目別愁！人生會(huì)計(jì)含義人生會(huì)計(jì)含義自己固定資產(chǎn)包二奶應(yīng)付債券年齡累計(jì)折舊傍大款應(yīng)收補(bǔ)貼款結(jié)婚合并報(bào)表打架營(yíng)業(yè)損失離婚破產(chǎn)清算舊情難忘遞延資產(chǎn)再婚資產(chǎn)重組緣分營(yíng)業(yè)外收入復(fù)合回轉(zhuǎn)分錄情人營(yíng)業(yè)外支出愛人應(yīng)付賬款跨國(guó)婚姻外幣業(yè)務(wù)下飯館應(yīng)付福利費(fèi)小金庫(kù)穩(wěn)健性原則名字會(huì)計(jì)含義職務(wù)濤哥胡錦濤前東亞派出所所長(zhǎng)習(xí)哥習(xí)近平現(xiàn)東亞派出所所長(zhǎng)小奧奧巴馬全球保安總司令主要內(nèi)容其他證券業(yè)務(wù)的核算4證券承銷業(yè)務(wù)的核算3證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算2證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算11、資金專戶的核算證券公司代理客戶進(jìn)行證券買賣，客戶將款項(xiàng)交存證券公司，公司應(yīng)設(shè)立資金專戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴(yán)格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用客戶資金。（1）客戶開設(shè)資金專戶并交來(lái)款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款此分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。（2）當(dāng)證券公司將款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款（3）客戶結(jié)息銷戶，首先結(jié)清利息：借：應(yīng)付利息——客戶貸：銀行存款——客戶提款銷戶時(shí)：借：代理買賣證券款——客戶貸：銀行存款——客戶（4）按季計(jì)提客戶存款利息時(shí)：借：利息支出貸：應(yīng)付利息——客戶（5）公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶2、代理買賣證券業(yè)務(wù)公司接受客戶委托通過(guò)證券交易所代理買賣證券（1）買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等）貸：結(jié)算備付金——客戶（或銀行存款）

借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）結(jié)算備付金——自有（或銀行存款差額）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金）（2）賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶（或銀行存款）貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等）確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、收入的會(huì)計(jì)分錄同例：長(zhǎng)江證券公司接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買賣證券，買進(jìn)股票成交總額為800000元，賣出股票成交總額為500000元。代扣代交的交易稅費(fèi)為1300元，應(yīng)向客戶收取的傭金為3900元，證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用為150元。長(zhǎng)江證券公司會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款305200（800000－500000＋1300+3900）貸：結(jié)算備付金——客戶305200同時(shí)，借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出150結(jié)算備付金——自有3750貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入3900例：若上例長(zhǎng)江證券公司的交易為凈賣出300000元，其他數(shù)據(jù)不變，則長(zhǎng)江證券公司會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶294800（300000－1300－3900）貸：代理買賣證券款294800同時(shí)，借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出150

結(jié)算備付金——自有3750

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入39003、公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股①收到客戶交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款②將款項(xiàng)劃付證券交易所借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款③客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，按實(shí)際支付的金額記賬借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶④公司將未中簽的款項(xiàng)劃回借：銀行存款——客戶貸：結(jié)算備付金——客戶⑤公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶借：代理買賣證券款貸：銀行存款——客戶⑥收到證券交易所轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)借：銀行存款或結(jié)算備付金——證券公司貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入案例：3月15日，興華證券公司代理新世界電子有限公司認(rèn)購(gòu)上交所新發(fā)行的ABC股票，收到新世界公司交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款2000萬(wàn)元。3月16日將款項(xiàng)劃到上海證券交易所。4月5日，中簽結(jié)果表明中簽資金為1800萬(wàn)元，辦理申購(gòu)手續(xù)，未中簽資金200萬(wàn)元退還給客戶。4月11日，將未中簽客戶的資金歸還客戶，4月12日收到發(fā)行公司轉(zhuǎn)來(lái)的手續(xù)費(fèi)按0.3%計(jì)算。3月15日，收到客戶轉(zhuǎn)進(jìn)認(rèn)購(gòu)款2000萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款20000000貸：代理買賣證券款——新世界公司200000003月16日，將款項(xiàng)劃到上海證券交易時(shí)：借：結(jié)算備付金——上海證券交易所——新世界公司20000000

貸：銀行存款200000004月5日，中簽結(jié)果揭曉，進(jìn)行認(rèn)購(gòu)資金的后續(xù)處理：借：代理買賣證券款——新世界公司18000000

貸：結(jié)算備付金——上海證券交易所——新世界公司18000000對(duì)于沒(méi)有中簽的，打回證券公司賬面：借：銀行存款2000000貸：結(jié)算備付金——上海證券交易所——新世界公司20000004月11日，再對(duì)沒(méi)有中簽部分的解凍資金歸還給客戶：借：代理買賣證券款2000000

貸：銀行存款20000004月12日，后收到證券交易所轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)0.3%，計(jì)5400元時(shí)：借：銀行存款5400

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理買賣證券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入54004、公司代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)（1）采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，當(dāng)客戶提出配股要求時(shí)借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶（2）采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)借：代理買賣證券款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額記賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款貸：結(jié)算備付金——客戶（3）公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和債券利息借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款（4）公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息借：利息支出貸：代理買賣證券款（5）收到發(fā)行公司支付的手續(xù)費(fèi)借：結(jié)算備付金——自有或銀行存款

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入5、代理兌付證券業(yè)務(wù)代理兌付債券業(yè)務(wù)是指證券企業(yè)接受國(guó)家或企業(yè)客戶的委托，對(duì)其發(fā)行的到期債券（包括國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和企業(yè)債券等）代理兌付的證券業(yè)務(wù)。代理兌付債券業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“代理兌付證券”和“代理兌付證券款”科目進(jìn)行核算。分為兌付無(wú)記名證券和記名證券。注：由于時(shí)間關(guān)系，兌付的賬務(wù)處理略，只涉及代理兌付手續(xù)費(fèi)收入的賬務(wù)處理。1、如果向委托單位單獨(dú)收取，手續(xù)費(fèi)的處理：借：應(yīng)收賬款——委托單位或結(jié)算備付金——自有貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入2、如何手續(xù)費(fèi)與兌付費(fèi)一并匯入借：銀行存款貸：代理兌付證券款其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入：借：其他應(yīng)付款————預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入案例：華山證券公司接受委托，代某企業(yè)兌付到期的無(wú)記名債券2000萬(wàn)元，兌付資金由公司墊付，手續(xù)費(fèi)在兌付業(yè)務(wù)完畢后收取，客戶將來(lái)實(shí)物債券時(shí)，按兌付金額支付款項(xiàng)。兌付期結(jié)束后，向委托企業(yè)收回墊付資金2000萬(wàn)和3萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)。（只做手續(xù)費(fèi)收入的分錄）借：銀行存款20030000貸：代理兌付證券款20000000手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入

30000主要內(nèi)容其他證券業(yè)務(wù)的核算4證券承銷業(yè)務(wù)的核算3證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算2證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算1如下賬務(wù)處理，有興趣的可自學(xué)1、自營(yíng)證券買入業(yè)務(wù)（1）證券公司將資金存入清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)借：結(jié)算備付金——自有貸：銀行存款（2）取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價(jià)值計(jì)入）

投資收益（按相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入）

應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：結(jié)算備付金—自有2、自營(yíng)證券配股派息（1）通過(guò)網(wǎng)上配股，在與證券交易所清算配股款時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：結(jié)算備付金——證券公司通過(guò)網(wǎng)下配股，按實(shí)際支付款項(xiàng)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：銀行存款（2）按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入“投資收益”賬戶。借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利或結(jié)算備付金——證券公司貸：投資收益案例：江山證券有限公司持有A公司股票30000股，2008年3月A公司宣布按10：3的比例在網(wǎng)上配股，配股價(jià)為5元/股。江山證券可配股9000股，加上交易費(fèi)用，共支付47000元配股款。投資收益=47000-9000×5=2000借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）45000

投資收益2000

貸：結(jié)算備付金——證券公司470003、資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4、自營(yíng)賣出證券的核算出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借：結(jié)算備付金—自有（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益例：大方證券公司于2009年3月1日購(gòu)入大地公司面值為1元的股票30000股，購(gòu)買價(jià)為1.8元/股，已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利為6000元，交易費(fèi)為1000元。大方證券公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。7月1日以2.1元/股將股票全部出售。借：交易性金融資產(chǎn)—成本54000

投資收益1000應(yīng)收股利6000貸：結(jié)算備付金—自有61000若3月18日收到大地公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利6000若6月30日股票漲到2元/股借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)6000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60007月1日出售借：結(jié)算備付金—自有63000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本54000

—公允價(jià)值變動(dòng)6000

投資收益3000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000

貸：投資收益6000主要內(nèi)容其他證券業(yè)務(wù)的核算4證券承銷業(yè)務(wù)的核算3證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算2證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算11、全額承購(gòu)包銷方式承銷證券的核算概念：是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價(jià)格將證券從發(fā)行單位購(gòu)進(jìn)，并即向發(fā)行單位支付全部款項(xiàng)，然后按一定價(jià)格在證券一級(jí)市場(chǎng)發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價(jià)格與證券承購(gòu)價(jià)格的差價(jià)。證券公司在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本并確認(rèn)投資收益。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按自營(yíng)證券進(jìn)行核算與管理。（1）認(rèn)購(gòu)證券證券公司根據(jù)協(xié)議認(rèn)購(gòu)全部證券，按承購(gòu)價(jià)向委托發(fā)行單位支付全部證券款項(xiàng)時(shí)：借：代理承銷證券貸：銀行存款（2）發(fā)售或轉(zhuǎn)售證券按發(fā)行價(jià)辦理核算。同時(shí)按照承購(gòu)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本，差額確認(rèn)為投資收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理承銷證券

手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入（3）未售證券轉(zhuǎn)自營(yíng)或長(zhǎng)期投資借：交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)貸：代理承銷證券案例：江山證券公司采用全額承銷包銷方式承銷該公司股票3000萬(wàn)元，股票面值為1元，共發(fā)行3000萬(wàn)股，公司承購(gòu)價(jià)為1.12元，對(duì)外承銷價(jià)為1.2元，發(fā)行期為20元，預(yù)計(jì)能售完?？蛻魧⒐善苯唤o證券公司全額承購(gòu)時(shí)：借：代理承銷證券33600000貸：銀行存款33600000發(fā)行期內(nèi)：借：銀行存款360000000

貸：代理承銷證券33600000

手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入

24000002、余額承購(gòu)包銷方式承銷證券的核算概念：指發(fā)行人委托承銷機(jī)構(gòu)在約定期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價(jià)格認(rèn)購(gòu)。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時(shí)，在備查簿中進(jìn)行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價(jià)格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)，如果有未發(fā)售完的證券，按規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購(gòu)。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)及傭金收入。（1）收到委托發(fā)行的證券證券公司收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，應(yīng)作為重要憑證保管，并在備查簿中進(jìn)行登記。（2）承銷期內(nèi)發(fā)售證券在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，按承銷價(jià)格記賬：借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款（3）承銷期結(jié)束，認(rèn)購(gòu)未售證券承銷期結(jié)束，對(duì)未售出的證券，應(yīng)按承銷價(jià)格認(rèn)購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款

（4）承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項(xiàng)承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi)。賬務(wù)處理為：按承銷價(jià)格，借記“代理承銷證券款”科目，按實(shí)際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目；同時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)及傭金收入3、代銷方式承銷證券的核算概念：指證券公司接受發(fā)行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為向投資者銷售證券，發(fā)行期結(jié)束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)。證券