中國農(nóng)村稅制改革20年回顧與展望

中國農(nóng)村稅制改革20年回顧與展望

將企業(yè)征管為統(tǒng)一的企業(yè)稅收1994年稅制改革又稱“稅分開”改革，是新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最廣、改革最強的稅制改革。主要內(nèi)容是:第一,全面改革了貨物和勞務稅制,實行了以比較規(guī)范的增值稅為主體,消費稅、營業(yè)稅并行,內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務稅制。第二,改革了企業(yè)所得稅制,將過去對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三,改革了個人所得稅制,將過去對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅。第四,對其他稅收作了大幅度的調(diào)整,如擴大了資源稅的征收范圍,開征了土地增值稅,取消了鹽稅、燒油特別稅、集市交易稅等若干稅種,并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級地方政府,新設(shè)了遺產(chǎn)稅、證券交易稅(這兩種稅后來沒有立法開征)。改革后,我國的稅制共設(shè)立25個稅種,即增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、證券交易稅、城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅(其中遺產(chǎn)稅和證券交易稅沒有開征)。取消面向農(nóng)民征收的稅收2001年,對農(nóng)村稅費制度進行改革并開始在部分省市試點。2004年7月,全國農(nóng)村稅費改革試點工作會議提出,取消專門面向農(nóng)民征收的各種稅費。2005年12月29日,第十屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議決定從2006年1月1日起取消農(nóng)業(yè)稅,在中國延續(xù)了2600多年的農(nóng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺。農(nóng)業(yè)稅的取消,標志著我國農(nóng)村改革進入了以鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)、農(nóng)村義務教育和縣鄉(xiāng)財政管理體制改革為主要內(nèi)容的綜合改革階段。增值稅改革試點1995年至今,出口退稅政策歷經(jīng)多次大的調(diào)整,目前,我國出口貨物的基本退稅率分為六檔,分別為5%、9%、13%、15%、16%、17%。2001年,結(jié)合交通和車輛稅費改革開征車輛購置稅。改革將原來的車輛購置附加費改為車輛購置稅,要求納稅人依法繳納稅款。2003年,國務院公布新修訂的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》,自2004年1月1日起施行。新關(guān)稅條例主要對稅率的設(shè)置、進出口貨物完稅價格的確定、進出口貨物關(guān)稅征管制度等方面進行了修訂。同時新關(guān)稅條例充分利用我國加入WTO所享有的權(quán)利,完善以關(guān)稅為手段的各種貿(mào)易救濟措施,有利于我國對外貿(mào)易的健康發(fā)展。2004年,在東北地區(qū)的八大行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型試點改革,允許企業(yè)扣除購進設(shè)備所含增值稅進項稅金。2007年,將試點范圍擴大到中部地區(qū)26個城市的八個行業(yè)。2008年,內(nèi)蒙古東部5個市(盟)和汶川地震受災嚴重地區(qū)也被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點范圍。2009年,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè),都可以抵扣其新購進機器設(shè)備所含的進項稅額,未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。2006年,財政部、國家稅務總局對我國消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行調(diào)整,自2006年4月1日起施行。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費稅規(guī)模最大的一次調(diào)整,新增了木制一次性筷子、實木地板、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目,擴大了石油制品的消費稅征收范圍,取消了“護膚護發(fā)品”稅目。經(jīng)調(diào)整后,消費稅的稅目由原來的11個增至14個。除了增減稅目,對原有稅目的稅率也進行有高有低的調(diào)整。2008年,國務院修訂增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例,修訂后的三個條例自2009年1月1日起施行。增值稅條例主要作了五個方面的修訂:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額;二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率,修訂后的增值稅條例將征收率統(tǒng)一降至3%;四是將一些增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中;五是根據(jù)稅收征管實踐,將納稅申報期限從10日延長至15日。消費稅條例主要作了兩個方面的修訂:一是將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容,更新到新修訂的消費稅條例中;二是將納稅申報期限從10日延長至15日,對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。營業(yè)稅條例主要作了四個方面修訂:一是調(diào)整了納稅地點的表述方式;二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定;三是刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄,具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定;四是將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。2008年,財政部、國家稅務總局調(diào)整成品油消費稅政策,提高成品油消費稅單位稅額并調(diào)整特殊用途成品油消費稅政策,自2009年1月1日起施行。2013年,成品油消費稅征收范圍擴大,以原油或其他原料生產(chǎn)加工的液態(tài)產(chǎn)品被納入征稅范圍。2011年,經(jīng)國務院批準,財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點方案。從2012年1月1日起,在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點。從2012年9月開始,“營改增”試點范圍擴容,分批擴大至北京市、天津市等11個省、直轄市、計劃單列市。2013年8月,“營改增”試點范圍進一步擴大至全國,并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入現(xiàn)代服務業(yè)試點范圍。從2014年1月1日起,鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入“營改增”試點,至此,交通運輸業(yè)全部納入“營改增”范圍。通過修改個人所得稅法和實施條例結(jié)合起來,將工資、股權(quán)、公車等2005年,全國人大常委會通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定,工資、薪金所得減除費用標準由800元/月提高至1600元/月,自2006年1月1日起施行。2007年,全國人大常委會通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定,工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高至2000元/月,自2008年3月1日起施行。2011年,全國人大常委會再次通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定,修改后的個人所得稅法及其實施條例自2011年9月1日起施行。此次修改的內(nèi)容較多,包括將工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高至3500元/月、調(diào)整優(yōu)化工薪所得稅率結(jié)構(gòu)、調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距、延長申報繳納稅款期限等。2007年,全國人民代表大會將過去對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅,自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一:統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè),統(tǒng)一并適當降低稅率,統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準,統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。我國的改革過程2006年,國務院將車船使用稅與車船使用牌照稅合并為車船稅,新發(fā)布的《中華人民共和國車船稅暫行條例》自2007年1月1日起施行。2011年,國務院常務會議通過了《中華人民共和國車船稅法》,該法自2012年1月1日起施行,《中華人民共和國車船稅暫行條例》同時廢止。新的車船稅法在征稅范圍、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面都作了一些修改和完善。2006年,國務院修訂城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例,修訂后的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例提高了稅額幅度,并取消了對外資企業(yè)免征城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定,自2007年1月1日起施行。2007年,國務院修訂耕地占用稅暫行條例,修訂后的耕地占用稅暫行條例提高了稅額標準,將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入征收范圍,自2008年1月1日起施行。2008年,國務院取消城市房地產(chǎn)稅,將對內(nèi)征收的房產(chǎn)稅改為內(nèi)外統(tǒng)一征收,自2009年1月1日起施行。至此,我國徹底結(jié)束了對內(nèi)、外資分設(shè)稅種的歷史。2011年,國務院常務會議同意在部分城市進行對個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點,2011年1月28日,上海市、重慶市正式開始試點對個人住房開