審計復(fù)習(xí)題 1答案

四、分析簡答題1、注冊會計師一般根據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的有關(guān)認(rèn)定確定審計目的，根據(jù)審計目的設(shè)計審計程序。如下給出了采購交易的審計目的，并列舉了部分實質(zhì)性程序。（1）認(rèn)定A．完整性

B．分類

C．截止

D．精確性

E．發(fā)生（2）實質(zhì)性程序

F．從驗收單追查至采購明細(xì)賬。

G．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

H．根據(jù)購貨發(fā)票反應(yīng)的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類

I．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

J．。檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

K．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

L．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文獻(xiàn)比較規(guī)定：請根據(jù)題中給出的審計目的，指出對應(yīng)的有關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目的，選擇對應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序也許對應(yīng)一項或多項審計目的，每一審計目的也許選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表有關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題紙給定的表格中。有關(guān)認(rèn)定審計目的實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。LJG完整所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。IF精確與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄L分類采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。H截止采購交易已記錄于對的的會計期間。K2、ABC企業(yè)是一家專營商品零售的股份企業(yè)。XYZ會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派L注冊會計師擔(dān)保外勤負(fù)責(zé)人，并將簽訂審計匯報。通過審計預(yù)備調(diào)查,L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同步?jīng)Q定根據(jù)會計報表認(rèn)定確定存貨項目的詳細(xì)審計目的，并選擇對應(yīng)的詳細(xì)審計程序以保證審計目的的實現(xiàn)。規(guī)定：假定下列表格中的詳細(xì)審計目的已經(jīng)被L注冊會計師選定，L注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的與各詳細(xì)審計目的最有關(guān)的會計報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?會計報表認(rèn)定（1）存在或發(fā)生（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計價與分?jǐn)偅?）列報審計程序（6）測試直接人工費用的合理性（7）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨與否在庫存（8）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨協(xié)議和發(fā)票（9）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其與否包括在盤點表內(nèi)（10）審閱會計報表（11）檢查現(xiàn)行銷售價目表會計報表認(rèn)定詳細(xì)審計目的審計程序4存貨成本計算精確85存貨的重要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露104已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值112企業(yè)對存貨均擁有所有權(quán)83記錄的存貨數(shù)量包括了企業(yè)所有的在庫存貨93、ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，組建了甲企業(yè)審計項目組。假定存在下列情形：(1)項目組組員C的堂姐在甲企業(yè)擔(dān)任后勤部副主任。(2)會計師事務(wù)所合作人B不屬于項目組組員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲企業(yè)內(nèi)部職工股0股。(3)由于甲企業(yè)減少會計報表審計費用近1/3,導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對甲企業(yè)下屬的2個重要的銷售分企業(yè)進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留心見的審計匯報。(4)A注冊會計師的岳父于購置甲企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券，面值元，即將到期。（5）A注冊會計師以市場價格購置甲企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。規(guī)定：針對上述情形，分別判斷與否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要闡明理由。答案：1）不產(chǎn)生。審計項目組組員的近親屬并非甲企業(yè)的董事或高級管理人員，也不是對甲企業(yè)會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響2)對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。理由：假如會計師事務(wù)所合作人的配偶通過繼承等方式從甲企業(yè)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響3損害獨立性。由于ABC會計師事務(wù)所受到減少收費的壓力而人為地、不恰當(dāng)?shù)乜s小了工作范圍，難以形成對的的審計結(jié)論（從類型上講，這種狀況屬于外界壓力對獨立性的損害）。（4）對審計獨立性不產(chǎn)生不利影響。理由：岳夫不屬于重要近親屬，并且元債券屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益

(5)不產(chǎn)生。項目組組員A注冊會計師按照市場價格從甲企業(yè)購采商品，交易公平，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。

4、ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，組建了甲企業(yè)審計項目組。假定存在下列情形：（1）審計項目組組員A與甲企業(yè)財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所大學(xué)。（2）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲企業(yè)提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的提議，并協(xié)助其處理有關(guān)賬戶調(diào)整問題。（3）B注冊會計師持有甲企業(yè)的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小,A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。（4）甲企業(yè)系乙上市企業(yè)的子企業(yè)。末，審計項目組組員C的母親擁有乙上市企業(yè)300股流通股股票，該股票每股市值為12元。（5）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定，與甲企業(yè)約定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃對應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲企業(yè)治理層到達(dá)一致意見。事項答案：（1）不構(gòu)成不利影響。審計項目組組員C與甲企業(yè)財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，沒有形成親密關(guān)系，因此不會對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅。2)不損害獨立性。為V企業(yè)提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的提議，并協(xié)助其處理有關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作(3)B注冊會計師違反了獨立性。由于B注冊會計師持有的股票，B注冊會計師與甲企業(yè)存在直接經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨立性。（4）構(gòu)成不利影響。審計項目組組員C的直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防備措施可以消除這種威脅，因此會對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅。(5)違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主約定審計的收費，不過不能由于收費而對應(yīng)縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。5、Z注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲企業(yè)從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的65%。除自營業(yè)務(wù)外，甲企業(yè)還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。Z注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在甲企業(yè)開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。（2）在抵達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀測代柜臺承租商保管的存貨與否已經(jīng)單獨寄存并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（3）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要尤其關(guān)注存貨與否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等狀況。（4）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，規(guī)定甲企業(yè)單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（5）對以原則規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的原則容量直接計算確定存貨的數(shù)量。規(guī)定：針對上述（1）至（5）項，逐項指出與否存在不妥之處。假如存在，簡要闡明理由。答案：1)存在不妥之處。在甲企業(yè)開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)當(dāng)讓被審計單位懂得。

(2)不存在不妥之處。(3)不存在不妥之處。

(4)存在不妥之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，因此對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。。

(5)存在不妥之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對原則規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。6、B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計。丙企業(yè)為玻璃制造企業(yè)，存貨重要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少許玻璃寄存于外地公用倉庫。另有丁企業(yè)部分水泥寄存于丙企業(yè)的倉庫。丙企業(yè)擬于12月29日至12月31日盤點存貨，如下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。（1）存貨監(jiān)盤的目的是檢查丙企業(yè)12月31日存貨數(shù)量與否真實完整。（2）存貨監(jiān)盤范圍是20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。（3）與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。（4）觀測丙企業(yè)盤點人員與否按照盤點計劃盤點。（5）檢查有關(guān)憑證以證明盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。針對上述（1）至（5）項，逐項指出與否存在不妥之處。假如存在，簡要闡明理由。答案：1不恰當(dāng)，監(jiān)盤目的應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。2不恰當(dāng)，丁企業(yè)水泥的所有權(quán)不屬于丙企業(yè)，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。3不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點計劃。4恰當(dāng)。5不恰當(dāng)。修改為：檢查有關(guān)憑證以證明盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。五、案例分析題1、審查甲企業(yè)財務(wù)報表時，審計項目經(jīng)理馬云根據(jù)以往經(jīng)驗確定該企業(yè)財務(wù)報表層次的重要性水平為50萬元，并確定應(yīng)收賬款項目的重要性水平為10萬元。在對應(yīng)收賬款項目實行審計程序之前，馬云編制了甲企業(yè)12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料債務(wù)單位客戶狀況應(yīng)收金額（元）賬齡(月)整年交易額（元）A企業(yè)5000480000B企業(yè)4000710C企業(yè)控股股東0695000D企業(yè)70000890000E企業(yè)30001770000F企業(yè)10010G企業(yè)5000230000（1）就甲企業(yè)的詳細(xì)狀況而言，馬云應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？并簡要闡明原因。（2）假如向所選的債務(wù)單位發(fā)出積極式函證沒有回函，審計人員應(yīng)采用那些重要的審計程序？（3）假如函證成果發(fā)現(xiàn)差異，也許有哪些原因?qū)е碌?？不一樣原因的差異該怎樣處理？答案：?）一般狀況下，注冊會計師應(yīng)選擇如下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；重要客戶（包括關(guān)系親密的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；也許產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目。針甲的詳細(xì)狀況，馬云應(yīng)選擇如下債務(wù)人作為函證對象：B賬齡靠近6年，未收回，也未注銷，數(shù)年無往來，很也許有糾紛C控股股東屬于重要的關(guān)聯(lián)方E期末余額雖小，整年交易額很大，屬于往來頻繁重要的客戶F應(yīng)收余額超過應(yīng)收賬款的重要性水平（2）對于其他狀況不明的尚未收到回函的應(yīng)收賬款，注會應(yīng)當(dāng)再發(fā)詢證函，若還是收不到回函就執(zhí)行替代程序，如檢查與銷售有關(guān)的文獻(xiàn)，包括銷售協(xié)議，訂單等以驗證應(yīng)收賬款的真實性（3）原因也許是由于：1，雙方登記入賬的時間不一樣；2.一方或雙方記賬錯誤；3被審計單位的舞弊行為。假如函證成果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中也許出現(xiàn)的合計差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的合計差錯是多少。為獲得對應(yīng)收賬款合計差錯愈加精確的估計，也可以深入擴(kuò)大函證范圍。對未函證應(yīng)收賬款實行替代審計程序:由于注冊會計師不也許對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對下面三種狀況：①未函證應(yīng)收賬款；②沒回函的積極式函證；③對回函成果不滿意。應(yīng)采用替代程序，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性：注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其有關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。2、審計人員對某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，有下列客戶被考慮作為函證對象：單位：元客戶應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款年末余額本年銷售總額A150000140000200000B85000100000360000C22000022000080000D300004000050000E70000350000400000F66000178000規(guī)定：（1）從上面客戶中應(yīng)選擇哪兩家最重要的客戶作為函證對象？并闡明理由。（2）假如函證成果發(fā)現(xiàn)差異，審計人員應(yīng)采用哪些重要的審計程序？（3）假如采用積極式函證沒有回函的也許原因有哪些？（4）假如采用積極式函證沒有回函，審計人員應(yīng)采用哪些重要的審計程序？1.答：（1）應(yīng)選擇C、E兩個企業(yè)作為函證對象。函證的重要目的是驗證應(yīng)收賬款的真實性。C企業(yè)的銷貨雖然只有80000，但應(yīng)收賬款年末與年初沒有變化，仍為220000元，有也許是有爭議的貨款，金額較大。E企業(yè)的應(yīng)收賬款由年初的70000350000元，增幅大并且金額也較大。（2）當(dāng)函證成果發(fā)現(xiàn)差異時，審計人員應(yīng)查明原因，假如屬于錯報和漏報和就應(yīng)估計應(yīng)收賬款總額中也許出現(xiàn)的合計差錯，并判斷與否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。（3）對于積極式函證，假如沒有收到回函，也許是由于被詢證者主線不存在或由于被詢證者沒有收到詢證函，也也許是由于被詢證者沒有理會詢證函3、ABC會計師事務(wù)所接受委托，于3月28日在現(xiàn)場結(jié)束對LT有限責(zé)任企業(yè)（如下簡稱L企業(yè)）會計報表的審計。L企業(yè)的總資產(chǎn)為8000萬元，總負(fù)債為5600萬元，利潤總額為萬元。在審計計劃中，項目負(fù)責(zé)人、注冊會計師A將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%，主任會計師B在復(fù)核工作底稿時，注意到如下事項：（1）L企業(yè)長期股權(quán)投資中，有一占股70%的境外子企業(yè)，投資額為400萬元，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。（2）L企業(yè)于6月發(fā)生一起賠償訴訟案，被索賠總額500萬元，2月23日，法院判決企業(yè)須賠償原告方450萬元，對此，L企業(yè)已計提420萬元的其他應(yīng)付款，并已在報表附注中披露，CPA提議調(diào)整借記營業(yè)外支出30萬元，貸記其他應(yīng)付款30萬元，L企業(yè)予以拒絕。（3）L企業(yè)1月股價開始下降。假如該企業(yè)于3月28日發(fā)售所持有A企業(yè)股票，將導(dǎo)致800萬元的損失，企業(yè)認(rèn)為無需調(diào)整報表，但在附注中做了闡明。（4）L企業(yè)以其已在年末進(jìn)行盤點為由，拒絕注冊會計師A等人對其企業(yè)價值5000萬元的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。（5）L企業(yè)于12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元，由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于1月15日被退回，該企業(yè)將該項銷售退回在會計報表附注中披露，并調(diào)整1月主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本且企業(yè)拒不接受CPA的調(diào)整提議。（6）L企業(yè)作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用企業(yè)部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。企業(yè)在會計報表附注中闡明。注冊會計師向L企業(yè)的法律顧問函證，也無法理解其最有也許的賠償金額。此案正在審理之中，最終止果無法確定。規(guī)定：（1）確定審計計劃中，會計報表層次重要性水平的金額。（2）分別就上述六個事項，考慮重要性水平，闡明注冊會計師應(yīng)出具的審計意見類型，并簡要闡明理由。答案：8000*0.5%=40（萬元）2000*5%=100（萬元）會計報表層次的重要性水平為：40萬元。（1）保留心見。理由：“財務(wù)報表整體是公允的，因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充足、合適的審計證據(jù)，雖影響重大（400/8000*100%=5%）但不至于出具無法表達(dá)意見的審計匯報”2）原則審計匯報。應(yīng)補提30萬元的其他應(yīng)付款，波及的金額遠(yuǎn)低于財務(wù)報表層的重要性水平。3）保留心見。理由：“財務(wù)報表整體是公允的，會計政策的選用不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否認(rèn)意見的審計匯報”（4）無法表達(dá)意見。理由：審計范圍受到限制產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，存貨總額為5000萬元，占到所有資產(chǎn)總額8000萬元的62.5％，又不能獲取充足、合適的審計證據(jù)，無法對財務(wù)報表刊登審計意見。（5）否認(rèn)意見。銷售退回屬于后來調(diào)整事項金額巨大，對報表整體公允產(chǎn)生影響，財務(wù)報表的編制沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應(yīng)黃河企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（6）刊登無保留審計意見的匯報。由于該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A企業(yè)已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。4、注冊會計師審計A企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計，碰到如下多種狀況：（1）A企業(yè)的海外子企業(yè)（其利潤占總利潤的25％）由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復(fù)，沒有獲得答復(fù)。（2）A企業(yè)在會計報表附注中披露了1月1日對一臺機(jī)器設(shè)備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由本來的8年改為6年，凈殘值由本來的4000元改為元，此項估計變更影響本年度利潤減少7370元。注冊會計師實行審計程序認(rèn)為此項變更合法、合理。（3）A股份有限企業(yè)于10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確定收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于1月15日退回。A股份有限企業(yè)財務(wù)匯報同意報出日為1月24日。A股份有限企業(yè)將該項銷售退回事宜在合并會計報表附注的資產(chǎn)負(fù)債表后來事項部分披露為：“我司于10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于1月15日退回，我司因此調(diào)整1月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本”。注冊會計師提議該項銷售退回事宜應(yīng)調(diào)整會計報表的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，A企業(yè)拒絕調(diào)整。（A企業(yè)本年利潤為75萬元）（4）A企業(yè)作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用企業(yè)部分資產(chǎn)賠償，但