稅務(wù)籌劃第9章-所得稅的稅務(wù)籌劃

14/3/2020第九章所得稅的稅務(wù)籌劃所得稅的基本概念概念是對境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。特點通常以純所得為征稅對象；

通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）；納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的（一）原政策：年所得額～3萬元

3～10萬元10萬元～（二）新政策：企業(yè)所得稅的稅率為25%34/3/2020稅率

18%27%33%小型微利企業(yè)和非居民企業(yè)稅率為20%所

得

稅

稅

率一、運用投資于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃二、運用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃三、運用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃四、運用購買專用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃五、運用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃六、運用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃七、運用安置殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃44/3/2020第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運用運用投資于農(nóng)林牧漁業(yè)項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃運用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃運用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃一、運用投資于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）運用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃投資從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可免征、減征所得稅。（見P162）例：某大型農(nóng)場從事種植業(yè)，當(dāng)年，改農(nóng)場全部土地用來種植棉花和大豆，能實現(xiàn)所得稅560萬。農(nóng)場擬擴(kuò)大種植規(guī)模，但在種植糧食作物（小麥）還是種植花卉上難以決斷。假設(shè)，種植煙葉或種植各種花卉均能實現(xiàn)所得額180萬元。當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=560×0+180×25%=45當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅==560×0+180×25%×50%=22.5分析：稅法規(guī)定中，大豆、棉花是免稅，花卉是減半征收的，而小麥或煙葉都是全額征收的。若企業(yè)選擇種植小麥或煙葉，注意全：額對征實收現(xiàn)：的不同種植項目的作物的所得必須要獨立2.企業(yè)選擇花卉，減半征收：計量和核算，否則就要就高征稅（二）運用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）注意：企業(yè)承包經(jīng)營或承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受該規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）運用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

此外，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品并取得的收入，減按90%計入收入總額。二、運用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，無地域限制，全國范圍適用國家重點扶持的高新技術(shù)的條件：例：某高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年10月經(jīng)工商管理機(jī)關(guān)登記注冊，并于當(dāng)年實現(xiàn)所得額26萬，預(yù)計第二年可以實現(xiàn)所得額160萬元，第三年可以實現(xiàn)240萬。若該企業(yè)享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅的稅收優(yōu)惠。分析：對于新辦企業(yè)，年度中間開業(yè)、實際經(jīng)營期不足六個月的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇當(dāng)年所得納稅，其減征免征所得稅的執(zhí)行期限，推遲到下一個年度計算。（1）如果企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，可按15%稅率繳納所得稅的優(yōu)惠：第一，企業(yè)選擇第一年享受免稅政策：其應(yīng)納所得稅=240×15%=36企業(yè)投資于高新技術(shù)領(lǐng)域并第二，企業(yè)選擇第二被年認(rèn)享定受為免高免高新稅技政術(shù)策企：業(yè)，無其應(yīng)納所得稅=26×論1論15當(dāng)%=年3.還9是次年開始享受所（2）假如企業(yè)不是得高得高稅新優(yōu)技惠術(shù)，企都業(yè)比。作為普通企業(yè)的應(yīng)納所得稅要更少。其應(yīng)納企業(yè)所得稅=（26+160+240）×25%=106.5（一）運用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）運用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃（三）利用開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝進(jìn)行稅務(wù)籌劃三、運用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃4/3/202013（一）運用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃4/3/202014技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。例：某國有股份公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽訂了3年的協(xié)議，共需收取1200萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？4/3/202015

（1）三年平均收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。合計收取

1200萬元，則平均每年收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費400萬元。每年所得額均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生所得稅納稅義務(wù)。

（2）第一年多收，后續(xù)年份少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。第一年收取700萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，超出了免征額200萬元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅額為：

（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（萬元）

（3）起始年份少收，第二、第三年多收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。第三年收取900萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，超出了免征額400萬元，需要減半繳納企業(yè)

所得稅。應(yīng)納稅額為：0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（萬元）4/3/202016注意：稅法規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股份之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不享受此優(yōu)惠。第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，（二■中）國運境用內(nèi)從注事冊創(chuàng)設(shè)立業(yè)的投主資要進(jìn)從行稅務(wù)籌事劃創(chuàng)劃創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織?！鰟?chuàng)可業(yè)以投按資投是資指額向的成一長定性比企例業(yè)抵（扣不應(yīng)含納4/3/202018上市稅企所業(yè)得）額進(jìn)。行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的（含2年），可以按照其投資額的

70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣

該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。屬于間接稅收優(yōu)惠；加計扣除優(yōu)惠4/3/202019

例：宇環(huán)創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司，2007年擬用1200萬元選一家未上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。備選的有甲、乙兩家高新技術(shù)企業(yè)假定2009年取得所得額1400萬元。4/3/202020企業(yè)情況甲乙類別未上市上市公司職工人數(shù)360600年銷售額（億元）0.92.8資產(chǎn)總額1.63.1

（1）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬元資金投資到甲企業(yè)。

宇環(huán)公司可以抵扣的投資額＝1200×70％＝840（萬元）2009年應(yīng)納稅所得額＝

（1400－840）×25％＝140

（萬元）

（2）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬元資金投資到乙企業(yè)。

2009年應(yīng)納稅所得額＝1400×25％＝350（萬元）

宇環(huán)公司以股權(quán)方式投資到中小型高新技術(shù)企業(yè)比投資到普通企業(yè)，實現(xiàn)節(jié)稅210萬元。4/3/202021“三新技術(shù)”研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新

產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，

在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按

照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（三）利用開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝進(jìn)行稅務(wù)籌劃4/3/202022

第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投

資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

籌劃角度：購置符合條件的專用設(shè)備，抵免所得稅。四、運用購買專用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃4/3/202023例：某家用電器股份有限公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，2008年決定購買設(shè)

備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額1400萬元。公司預(yù)計以后年度的所得額

2008、2009、2010分別為180萬元、260萬元、480萬元。該企業(yè)如何在購買設(shè)備上進(jìn)行稅務(wù)籌劃？4/3/20202425

（1）公司選擇購買節(jié)能專用設(shè)備，企業(yè)允許抵免的專用設(shè)備投資額1400萬元的

10％，共140萬元。2008應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25％＝45（萬元）

2008年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是

45萬元，當(dāng)年實際繳納企業(yè)所得稅為零。2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝260×25％＝65（萬元）

2009年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是

65萬元，當(dāng)年實際繳納企業(yè)所得稅為零。2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝480×25％＝120（萬元）

2010年能夠?qū)⑹Ｓ嘣试S抵免的專用設(shè)備投資額的30萬元（140-45-65）進(jìn)行抵免。當(dāng)4/3/2年020實際繳納企業(yè)所得稅為90萬元。4/3/202026（2）公司選擇購買普通設(shè)備2008～2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（180＋260＋480）×25％＝230（萬元）三年繳納企業(yè)所得稅230萬元，比購置節(jié)能專用多繳納的企業(yè)所得稅為140萬元。注意：這些設(shè)備必須是企業(yè)實際購置并且自身投入使用的；企業(yè)購置前述的專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，應(yīng)該停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。五、運用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃

符合條件的小型微利企業(yè)，減按

20%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：■年度應(yīng)納稅所得額/從業(yè)人數(shù)/資產(chǎn)總額■工業(yè)企業(yè)，30萬元/100人/3000萬元■其他企業(yè)，30萬元/80人/1000萬4/3/202028例：某商業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額980萬元，有職工60人。2008年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為30.1萬元。如果該企業(yè)在2008年12月前預(yù)測到這個結(jié)果，則可以在12月31日前安排支付一筆0.2萬元的費用；4/3/202029其年終應(yīng)納稅所得稅：29.9×20％＝5.98萬元否則：30.1×25％＝7.525萬元此時，雖然多支付了0.2萬元的費用，卻少繳納1.545萬元的稅款。4/3/202030六、運用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用國家對西部投資的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃4/3/202031西部地區(qū)包括六?。ㄋ拇?、貴州、云南、陜西、甘肅、青海）、五區(qū)（西藏、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西）、一市（重慶）、一兵團(tuán)（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）。還包括比照享受稅收優(yōu)惠政策的湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州。

對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001-2010年期間。，減按15%國稅家率鼓勵征類收內(nèi)企資業(yè)企業(yè)所，得是稅指以《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄》（2005）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)為

經(jīng)省級人民主民主營政業(yè)府務(wù)批，且準(zhǔn)主，營民業(yè)族務(wù)收自治地方的內(nèi)資企業(yè)入占可總以收定入期7期70%減以上征或免征企業(yè)所得稅。凡減免稅款涉及中央收入100萬（含）以上的，需報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

對西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的，可以享受以下稅收優(yōu)惠：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（兩免三減半）。

上述所稱企業(yè)，是指投資主體自建、運營上述項目的企業(yè)，單純承攬上述項目建設(shè)的施工企業(yè)不得享受兩免三減半的企業(yè)所得稅政策。）

如果不在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，則按企業(yè)所得稅法減按15%稅率征收（二）利用經(jīng)濟(jì)同特時在區(qū)區(qū)、內(nèi)、內(nèi)和上區(qū)外海從浦事生東新區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)產(chǎn)行經(jīng)營稅，務(wù)應(yīng)務(wù)應(yīng)當(dāng)籌單獨劃計算其區(qū)內(nèi)所得，否則，不享受優(yōu)惠政策。對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后在享完受成稅收登優(yōu)記惠注過渡冊政的策期國間家，需要重點扶持的高新由技于術(shù)復(fù)查企或業(yè)抽查，不在合格經(jīng)而濟(jì)不特再具區(qū)內(nèi)和上有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不海浦東新區(qū)內(nèi)再所具有得高，新技自術(shù)取企業(yè)得資第格年一年一度筆起生，產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅停年止度享受起過，渡性第稅一收優(yōu)年惠至；第以后二年免征，第三年至第再五次年被認(rèn)減定半為高征新收技術(shù)。企（業(yè)兩的，免三減半不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。例：某設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年設(shè)立并于當(dāng)年獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。改企業(yè)每年都分別從上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得，企業(yè)各年度預(yù)計取得收入如下表。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？年度當(dāng)年第二年第三年第四年第五年取得所得區(qū)域區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外所得額（萬）160406020010032027080400150（1）該高新技術(shù)企業(yè)把區(qū)內(nèi)外所得單獨計算，能夠分清，區(qū)內(nèi)所得享受優(yōu)惠政策，區(qū)外所得正常納稅：當(dāng)年、第二年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（40+200）×25%=60萬第三年至第五年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+270+400）

×25%×50%+（320+80+150）×25%=233.75萬五年合計繳納293.75萬元（二）該高新技術(shù)企業(yè)無法分清區(qū)內(nèi)外所得各是多少，則無法享受稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)年至第五年應(yīng)納稅所得額=160+40+60+200+100+320+270+80+400+150=1780當(dāng)年至第五年企業(yè)所得稅=1780×25%=445萬比方案一多交151.25萬元（3）該高新技術(shù)企業(yè)如果不設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)，則按

15%的稅率征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年至第五年應(yīng)納企業(yè)所得稅=1780×15%=267萬元。比較：方案（3）稅負(fù)最低。說明：新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，假如有較多的特區(qū)和新區(qū)外的所得，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)稅負(fù)往往重于設(shè)在普通地區(qū)。注意：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，一經(jīng)選擇，不得改變。七、運用安置殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。加計扣除部分，如果大于本年度應(yīng)納企業(yè)安置殘稅所疾得人額的員，所可準(zhǔn)支予付扣除的其工不超資過應(yīng)的4/3/202041加計扣除，納稅是所指得額企的業(yè)部分安，置超過殘部疾分本人年員度和以后年度均不得扣除；虧損單位不的，在按照適支用付上述給工殘資加疾計職扣除工的工辦法資。據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。例：某外商投資企業(yè)，現(xiàn)有職工40人，預(yù)計2008年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額160萬元。現(xiàn)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘20名新員工，新增的20名員工需要增加支付工資6.3萬元。企業(yè)應(yīng)如何對招聘員工進(jìn)行籌劃？4/3/202042（1）招聘20名殘疾人員。

當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（160－6.3×2）×25％＝36.85（萬元）（2）招聘20名健康人員。當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（160－6.3）×25％＝38.425（萬元）

因此，該企業(yè)因為安置20名殘疾人員就業(yè)獲得了1.575萬元的節(jié)稅利益。4/3/202043應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損金額第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃4/3/202044籌劃角度：利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進(jìn)行有效分配；盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭取不征稅項目收入、免稅收入；用足用好各種稅前扣除財務(wù)稅收政策，爭取多稅前扣除。一、合理壓縮收入總額

收入確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費及政府性基金、國務(wù)區(qū)院別規(guī)？定的其他不征收收入

免稅收入：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利機(jī)構(gòu)的收入。（一）籌劃方法

凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時入賬；

凡是企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不能預(yù)先入賬；

凡是介乎負(fù)債和收入之間的經(jīng)濟(jì)事項，寧作為負(fù)債不作為收入處理；

凡是介乎債權(quán)和收入之間的經(jīng)濟(jì)事項，寧作為債權(quán)增加而不作為收入增加處理

凡是介乎對外投資和對外銷售之間的經(jīng)濟(jì)事項，寧作為對外投資而不作為對外銷售業(yè)務(wù)處理；

凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，則盡可能推遲確認(rèn)。（二）特殊情況的處理收入確認(rèn)的條件收入確認(rèn)的時間售后回購方式以舊換新買一贈一二、利用準(zhǔn)予扣除項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃工資與薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇傭相關(guān)的其他支出；2008年開始，實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，可以全額據(jù)實扣除。（二）利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；

向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。注意：注意利息支出的合法性應(yīng)該盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款納稅人相互之間拆借的利息支出可以列支（三）利用公益、救濟(jì)性捐款支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)捐贈。

納稅人直接向受贈人的捐款不允許扣除例：某企業(yè)某年實現(xiàn)會計利潤1200萬元。當(dāng)企業(yè)得知南方部分地區(qū)遭受罕見冰雪災(zāi)害時，決定捐贈200萬元。無其他調(diào)整項目。企業(yè)如何進(jìn)行捐贈的稅務(wù)籌劃？方案一：通過公益性社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈捐贈的限額=1200×12%=14456企業(yè)在發(fā)生捐贈時，可以捐贈金額為200，盡量只量只考能慮抵控扣制1在44抵，扣調(diào)限整額之內(nèi)，或者將超出抵扣部應(yīng)納稅額=（120分0的+的+5安6）排×在下25一%=個31年4度，以最大享受抵扣優(yōu)惠方案二：通過鄉(xiāng)政府進(jìn)行捐贈或通過企業(yè)主管行政部門捐贈。不滿足抵扣的條件，所以捐贈無法扣除應(yīng)納稅額=（1200+200）×25%=350三、選擇合適的虧損彌補(bǔ)年度和彌補(bǔ)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃補(bǔ)虧順序

注意事項：

對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進(jìn)行分配；

投資方如果發(fā)生虧損，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤可以先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；

企業(yè)境外業(yè)務(wù)（同一國家）之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤。四、已納所得稅抵扣的稅務(wù)籌劃（一）境外已納稅款的抵扣方法

境外所得已納稅款的扣除，是指國家對企業(yè)來自境外所得依法繳納企業(yè)所得稅時，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國繳納的所得稅稅額中扣除；避免重復(fù)征稅。我國實行限額扣除。

境外已納所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得在境外應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。

境外所得抵免限額=中國境內(nèi)外所得依企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定的應(yīng)納稅額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納所得額÷中國境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額；納稅人源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于抵扣限額，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年（二）境外所得已納稅額扣除的稅務(wù)籌劃匯總納稅時，納稅人可以選擇以下的抵扣方法，一旦確定不得隨意更改；1、分國不分項抵扣2、定率抵扣1、分國不分項抵扣納稅人在境外取得的所得，應(yīng)分國計算抵扣，境外所得稅低于扣除限額，按實際扣除；超過稅款扣除限額，按限額扣除。例（P177）2、定率抵扣企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，一律按境外應(yīng)納稅所得額的

12.5%的比率繳納；例（P178）第三節(jié)所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃一、利用固定資產(chǎn)折舊計算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃二、選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ㄒ弧⒗霉潭ㄙY產(chǎn)折舊計算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃運用不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃年數(shù)總和法（一）運用不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃所得稅法規(guī)定，可以縮短折舊年限產(chǎn)：注意：最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年或者采取加速限折的舊60的%；方采法取加的速固定資折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或由于技術(shù)進(jìn)步，者產(chǎn)年數(shù)品總更和新法；換代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。不同企業(yè)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)所得稅稅負(fù)最低盈利企業(yè)：應(yīng)該著眼于使折舊費的抵稅效果盡可能早發(fā)揮出來；享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)：應(yīng)選擇在減免稅期內(nèi)折舊少、非減免稅期折舊多方法；虧損企業(yè)：選擇折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。(二)利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折扣年限。

盈利企業(yè)應(yīng)該選擇最低折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，相當(dāng)于取得一筆無息貸款；

正處于所得稅稅收優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，選擇較長的折舊年限；

虧損企業(yè)，如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則只有通過選擇合理的折舊年限，使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低程度。二、選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ú荒茏灾鬟x擇的成本費用，只能按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?，如租入固定資產(chǎn)的租金分?jǐn)偲谙蘅梢宰杂蛇x擇的，如無形資產(chǎn)等，稅法只規(guī)定最低攤銷年限分?jǐn)偡椒梢宰灾鬟x擇，如低值易耗品可以一次攤銷法、五五攤銷法在盈利年度，應(yīng)該選擇能使成本費用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?，推遲所得稅的納稅年度；享受優(yōu)惠稅收政策的年度，選能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?。第四?jié)代扣代繳所得稅的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，非居民企業(yè)早中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅

繳納所得稅，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，這種稅款由支付人在每次支付的款項中扣繳的辦法，就是“源泉扣繳”或“預(yù)提所得稅”。預(yù)提所得稅由于是對特許權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、租金、利息所得金額課征，與對商品流轉(zhuǎn)課稅一樣，具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁性?；I劃方法：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價款之中，逃避特許權(quán)使用費的預(yù)提稅，作為投資進(jìn)口設(shè)備可以不交稅。涉外經(jīng)濟(jì)合同的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁二、利用代扣代繳個人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃

個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

應(yīng)該代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等。（一）利用納稅人身份的轉(zhuǎn)換進(jìn)行稅務(wù)籌劃

居民納稅人負(fù)有完全納稅義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

從2000年起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止繳納企業(yè)所得稅，個人獨資、合伙制企業(yè)投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個人所得稅。（二）利用工資薪金所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃

2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12月，按其商數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式。（P185）（三）利用捐贈抵稅的納稅籌劃案例

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。例（P185）利用勞務(wù)報酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃分項計算籌劃法支付次數(shù)籌劃法754/3/2020本章結(jié)束Chapter

13

Translationof

LongSentences教學(xué)內(nèi)容與目的：英語長句的特點及其各種翻譯方法。教學(xué)重點與難點：英語長句的翻譯方法，如順序法，逆序法、拆譯法、綜合法等。教學(xué)方法：多媒體教學(xué)，翻譯技巧講解與實踐練習(xí)相結(jié)合。學(xué)時分配：5學(xué)時—

英語長句漢譯的特點由先到后earlier

actions

→later

actions由因到果cause→effect由現(xiàn)象到本質(zhì)

phenomena→nature由條件、讓步到事實condition/concession→facts由事實到結(jié)論facts

→conclusion二英語長句的翻譯方法1如果英語長句的時空和邏輯關(guān)系與中文一致，則保留原文順序，采用順序法，如：Third

world

countries

export

their

mineddeposits

and

tropical

agricultural

prowhich

bring

them

desired

foreignexchange.第三世界國家出口礦物和熱帶作物，以換取所需的外匯。If

you

reach

Chicago

by

train

and

spendonly

an

hour

or

two

there

you

will

feel

thelight

wind

off

the

lake

which

gives

it

thename

“windy

City”.如果你乘坐火車抵達(dá)芝加哥，即使只在那里逗留一兩個小時，你也會感覺到從密歇根湖那邊吹拂過來的陣陣清風(fēng)，這就是芝加哥之所以叫做“風(fēng)城”的緣故。From

the

standpoint

of

the

developing

countrthe

next

decade

should

see

a

greatly

acceleraprogram

for

scientific

and

technologicalcooperation,

aimed

at

widespread

disseminatof

technology

for

meeting

the

basic

needs

ofman,

such

as

nutrition,

shelter,

communicatihealth

and

sanitation.從發(fā)展中國家的觀點來看，在下一個十年里應(yīng)制定計劃，大力加快科學(xué)技術(shù)的合作，這旨在廣泛傳播技術(shù)，從而滿足人們諸如營養(yǎng)、住宅、交通、衛(wèi)生保健的基本需求。2不管是英語的簡單句還是復(fù)雜句，如果其表述與中文的時空和邏輯關(guān)系不一致，則要部分或全部地調(diào)整原文的順序，并常常要拆句，如：I

suspect

more

tnan

a

few

men

haveencountered

the

same

dilemma,

althoughunder

different

circumstances.

Trying

tomake

uo

an

address

on

the

spot,

the

mindsuddenly

blanks.我估計，盡管場合各有不同。我們中間肯定不止有一兩個人曾經(jīng)遇到過這樣的窘境：想要臨時編造一個假地址，可是腦子卻突然不管用了。The

tendency

of

a

body

to

continue

inmotion

is

clear

to

one

who

observesthat

an

autom