通貨膨脹會計(三)

第十一章通貨膨脹會計（三）

——現(xiàn)時成本會計9/22/20231第一節(jié)現(xiàn)時成本會計的特征和作用一、現(xiàn)時成本會計的特征現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，提供企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的會計方法和程序。（一）以名義貨幣作為計價單位一般物價水平會計以等值貨幣作為計價單位現(xiàn)時成本會計則是以在通貨膨脹條件下不同時期形成的單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位9/22/20232高級財務會計（二）以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本以現(xiàn)時成本為計價基準使所計價的對象針對性較為具體，且不同的資產(chǎn)在通貨膨脹中的價格變動不同，因此在核算中必須根據(jù)個別物價水平變動情況有針對性地調(diào)整個別資產(chǎn)發(fā)生價格變動。（三）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進行日常核算9/22/20233高級財務會計二、現(xiàn)時成本會計的作用可以提供更加切合實際的會計信息有利于資本維護有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進企業(yè)管理9/22/20234高級財務會計第二節(jié)現(xiàn)時成本會計的程序一、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值隨著市場現(xiàn)時價格的不斷變動而計算其現(xiàn)時價格并進行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時購進價格反映所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護企業(yè)的權益。確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本一般可依據(jù)現(xiàn)時的市場牌價，也可以依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。9/22/20235高級財務會計二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益（P474）三、計算現(xiàn)時成本會計收益現(xiàn)時成本會計收益是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)時成本配比確定的收益?，F(xiàn)時成本會計在財務資本維護和實物資本維護不同的觀念下，對現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理不同。在財務資本維護的觀念下，對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認；當該項資產(chǎn)銷售或領用，結轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關費用從銷售收入中抵補后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。在實物資本維護的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必須發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護耗用實物資本的變動數(shù)額，不構成本期的損益，只是該項置存資產(chǎn)在通貨膨脹中資金來源的權益數(shù)額的相應變動，因此在核算中是將此部分增加的價格作為資本維護的準備金直接在資產(chǎn)負債表的權益項目下反映，而不計入利潤表中。9/22/20236高級財務會計四、編制現(xiàn)時成本會計報表現(xiàn)時成本會計報表包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表9/22/20237高級財務會計第三節(jié)現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法（一）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系（二）設置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶持有損益賬戶在財務資本維護觀念下，“持有損益”屬于損益類賬戶在實物資本維護觀念下，“持有損益”賬戶反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準備金，是權益類科目增補折舊費賬戶增補折舊費是為彌補以前各期所提折舊費不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不完全屬于本期費用。為保證本期收入與費用的配比正確，增補折舊費不計入本期折舊費，而需單獨設置“增補折舊費”賬戶核算9/22/20238高級財務會計（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務事項按現(xiàn)時成本核算1.存貨的核算（P480）2.固定資產(chǎn)的核算（P482）3.其他類別資產(chǎn)的核算（四）負債和權益類經(jīng)濟業(yè)務事項的核算9/22/20239高級財務會計二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制將現(xiàn)時成本會計賬簿體系的賬戶期末余額編制的科目余額表，經(jīng)試算平衡后，將各賬戶的期末余額分別填入現(xiàn)時成本資產(chǎn)負債表內(nèi)各相應項目，然后對資產(chǎn)負債表的各類合計和總計進行相應的計算填列。財務資本維護下，持有資產(chǎn)損益計入當期損益實物資本維護下，持產(chǎn)損益作為權益類項目9/22/202310高級財務會計（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制其報表格式與傳統(tǒng)財務會計利潤及其分配表基本相同，只是以財務資本維護觀念為前提的利潤及其分配表的經(jīng)濟利潤項下，將持有資產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務資本維護觀念下的“稅前利潤”在實物資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益作為權益類項目，故直接在資產(chǎn)負債表中單獨反映例題見課本P4919/22/202311高級財務會計第四節(jié)現(xiàn)時成本會計的評價一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改進有利于企業(yè)的收益的合理分配9/22/202312高級財務會計二、現(xiàn)時成本會計的缺點資產(chǎn)計價的主觀性較強，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量不按一般物價水平調(diào)