稅務(wù)會計8章資源稅會計

第八章資源稅會計資源稅概述

資源稅的確認、計量與申報資源稅的會計處理2第一節(jié)資源稅概述

資源稅是以特定自然資源為納稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。3一、資源稅的納稅人與納稅范圍（一）資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（二）資源稅的納稅范圍原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)品原礦、鹽41．原油。開采的天然原油征稅；人造原油不征稅。2．天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3．煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。4．其他非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬原礦。55．黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。6．有色金屬礦原礦。7．鹽。包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽（鹵水）。二、資源稅的稅目與稅率資源稅稅目稅率表7三、資源稅的納稅期限與納稅地點（一）納稅期限（同增值稅）（二）納稅地點1.應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)。2.需要調(diào)整的由所在地稅務(wù)機關(guān)決定。3.跨省開采的，一律在開采地納稅。4.代扣代繳的資源稅，應向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。8四、資源稅的稅收優(yōu)惠減稅、免稅項目1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由省人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧；3、獨立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征80%。4.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，按規(guī)定繳納資源稅。5.進口應稅產(chǎn)品不征資源稅，相應的對出口應稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。6.國務(wù)院規(guī)定其他減征、免征項目。9第二節(jié)資源稅的確認計量與申報一、資源稅納稅義務(wù)的確認1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2.納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的的當天。10第二節(jié)資源稅的確認計量與申報二、應納稅額的計算1．從價計征——計稅依據(jù)為銷售額

應納稅額=應稅產(chǎn)品銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費等），但不包括收取的增值稅銷項稅額?！咎崾尽颗c應稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。組價公式=成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）

2．從量計征——計稅依據(jù)為銷售數(shù)量應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額（1）基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

（2）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。（3）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。綜合回收率=（原煤入洗后的等級品合計數(shù)量÷入洗的原煤數(shù)量）×100%洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量=洗煤的數(shù)量÷綜合回收率應納稅額=選煤（或洗煤）÷綜合回收率×單位稅額

（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：選礦比=耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量課稅數(shù)量=精礦數(shù)量×選礦比應納稅額=入選精礦÷選礦比×單位稅額15（5）外購的液體鹽加工成固體鹽：應納稅額=固體鹽課稅數(shù)量×單位稅額－耗用液體鹽的已納稅額3．代扣代繳：應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例8-1】某油田10月對外銷售原油，確認銷售額300000元，假定適用稅率為8%。應納資源稅計算如下：應納資源稅=300000×8%=24000（元）【例8-2】承【例8-1】，上述油田在生產(chǎn)原油的同時也生產(chǎn)天然氣，當月對外銷售天然氣銷售額為150000元，假定適用稅率為7%。應納資源稅計算如下：應納資源稅=150000×7%=10500（元）17【例8-3】某煤礦12月份生產(chǎn)原煤180000噸，對外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，綜合回收率為75%。假定該煤田所產(chǎn)原煤稅額為2元/噸。該煤礦應按納稅額如下：課稅數(shù)量＝100000＋80000÷75%＝206667（噸）應納稅額＝206667×2＝413334（元）【例8-4】某礦區(qū)10月份生產(chǎn)石棉（二等）150000噸，對外銷售石棉100000噸，單位稅額1.7元/噸。該礦區(qū)10月份應納稅額如下：課稅數(shù)量＝100000（噸）應納稅額＝100000×1.70＝170000（元）【例8-5】某有色金屬公司8月份將自采銅礦石（三等）1,500噸直接對外銷售，當月又將自采的銅礦石2,600噸移送所屬煉銅廠冶煉。適用稅額為1.40元／噸，該公司應納稅額如下：課稅數(shù)量＝銷售量十移送量＝1500＋2600＝4100（噸）應納稅額＝4100×1.40＝5740（元）19【例8-6】某獨立礦山5月份將自產(chǎn)原礦1,800噸直接對外銷售；又將部分自采的鐵礦石原礦入選為精礦石，當月銷售鐵精礦石880噸，已知選礦比為1:2.61。適用稅額為15元／噸。該礦10月份應納稅額如下：課稅數(shù)量＝1800＋880×2.61＝4096.8（噸）應納稅額＝4096.8×15×80%＝49161.6（元）三、資源稅的納稅申報20第三節(jié)資源稅的會計處理一、資源稅會計賬戶的設(shè)置（1）對外銷售應稅產(chǎn)品應納資源稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費──應交資源稅（2）企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅時：借：生產(chǎn)成本或制造費用貸：應交稅費──應交資源稅21（3）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品：借：物資采購等貸：銀行存款按代扣代繳的資源稅：借：物資采購等貸：應交稅費──應交資源稅（4）納稅人按規(guī)定上交資源稅時：借：應交稅費──應交資源稅貸：銀行存款22（5）企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽：借：應交稅費──應交資源稅物資采購貸：銀行存款（6）企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費──應交資源稅23二、資源稅的會計處理【例8-7】某油田6月份繳納資源稅1200000元，7月份對外銷售原油1500萬元，假定適用稅率為10%。稅務(wù)機關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1/3預繳，月終結(jié)算。作會計分錄如下：企業(yè)每旬預繳資源稅額=1200000÷3=400000（元）（1）預繳時:借：應交稅費──應交資源稅400000貸：銀行存款400000

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（2）當期對外銷售原油時:應納稅額＝15000000×10%＝1500000（元）借：營業(yè)稅金及附加1500000貸：應交稅費──應交資源稅1500000

（3）下月清繳稅款時:應補繳稅款＝1500000-1200000＝300000（元）借：銀行存款300000貸：應交稅費──應交資源稅30000025【例8-8】某煤礦10月份生產(chǎn)原煤290000噸，對外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，稅務(wù)機關(guān)核定的選煤回收率為1:1.5，該煤礦所采原煤的單位稅額為2元/噸，稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限為5天，按上月實際繳納稅款420000元預繳。26作會計處理如下：（1）期預繳稅款時。每期應預繳稅款＝420000÷6＝70000（元）借：應交稅費──應交資源稅70000貸：銀行存款7000027（2）對外銷售時。對外銷售原煤應納稅額＝100000×2＝200000（元）借：營業(yè)稅金及附加2000OO貸：應交稅費──應交資源稅20000028（3）企業(yè)自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量折算成原煤數(shù)作為課稅數(shù)量。按原煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量如下：原煤自用數(shù)量＝80000×1.5＝120000（噸）自用原煤數(shù)量應納稅額＝120000×2＝240000（元）借：生產(chǎn)成本240000貸：應交稅費──應交資源稅24000029（4）補繳稅款時。企業(yè)應補繳稅額＝440000－420000＝20000（元）借：應交稅費──應交資源稅20000貸：銀行存款2000030【例8-9】某礦山聯(lián)合企業(yè)6月份自產(chǎn)入選露天礦（五等）鐵礦石160000噸，又于當月收購未稅入選露天礦（五等）鐵礦石32000噸，每噸收購價格60元。該礦山鐵礦石的單位稅額為14.5元/噸。該礦山以10天為納稅期限，按上月實際應交資源稅1500000元預繳，月終申報納稅并結(jié)清本月稅款。會計處理如下（未考慮增值稅）：31（1）每期預繳時。企業(yè)每期預繳稅款＝1500000÷3＝500000（元）借：應交稅費──應交資源稅500000貸：銀行存款50000032

（2）收購鐵礦石時。當月收購鐵礦石，應代扣代繳資源稅計算如下：應納稅額＝32000×14.5×80％＝371200（元）借：物資采購2291200貸：應交稅費─應交資源稅371200銀行存款192000033（3）應交稅費時。企業(yè)應納稅額＝160000×l4.5×80％＝1856000（元）借：生產(chǎn)成本1856000貸：應交稅費──應交資源稅1856000（4）月終，企業(yè)補繳稅款時。應補繳稅款＝371200＋1856000－1500000＝727200（元）借：應交稅費──應交資源稅727200貸：銀行存款72720034

【例8-10】某鹽場5月5日購進液體鹽30000噸，每噸購進價格假定為100元（不含增值稅、資源稅），當月全部耗用。當月對外銷售南方海鹽原鹽20000噸（包括自產(chǎn)和用購入液體鹽加工而成的）。另外，企業(yè)用原鹽10000噸加工成精鹽出售。35（1）企業(yè)購進液體鹽價款300萬元，其應納稅額計算如下:可抵扣資源稅＝30000×2＝60000（元）可抵扣增值稅＝（3000000＋60000）×17％＝520200（元）借：物資采購3000000應交稅費──應交資源稅（或待扣稅金─待扣資源稅）60000──應交增值稅52020