審計目標、審計證據(jù)和審計工作底稿

第五章

審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿本章內(nèi)容第2節(jié)審計證據(jù)

第3節(jié)審計工作底稿第1節(jié)審計目標第一節(jié)審計目標一、審計目標的兩個層次：總體審計目標

具體審計目標二、總體審計目標的演變審計的功能：防護性—公證性—管理性三、我國財務報表審計的目標：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量四、會計責任和審計責任審計期望差總體審計目標的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計組織和人員通過審計工作所期望達到的最終結果?？偰繕艘呀?jīng)歷了四次大的演變：詳細審計階段——查錯防弊資產(chǎn)負債表審計階段——鑒證企業(yè)資產(chǎn)負債表的公允性會計報表審計階段——鑒證企業(yè)財務報表整體的公允性重新重視檢查會計錯弊階段——對客戶的財務報表舞弊行為保持更高程度的職業(yè)懷疑具體審計目標被審計單位管理當局對會計報表的認定與交易事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定發(fā)生完整性準確性截止分類存在權利和義務完整性計價和分攤發(fā)生及權利和義務完整性分類和可理解性準確性和計價低估錯誤高估錯誤思考1(判斷題）在審計實務中，如果被審計單位提供了虛假的原始憑證，注冊會計師經(jīng)審計沒有發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了無保留意見的審計報告。當利益受損人要求賠償時，追究被審計單位的責任可以代替追究注冊會計師的責任。()思考（多選題）下列各項中，屬于“完整性”認定的是（

）A資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用;B資產(chǎn)負債表的所列的存貨包括了所有存貨交易的結果;C當期的全部銷售交易均已登記入賬;D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備。思考3（單選題）注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位將不屬于本期的銷售列入了本期利潤表,則被審計單位管理當局違反的“認定”屬于（）A存在和發(fā)生B完整性C截止D表達與披露思考4（多選題）對于上市公司以下各項中，注冊會計師審查應以“完整性”為主。（）A應付帳款B應收賬款；C應付票據(jù)；D應收票據(jù)5．被審計單位當年購人設備一臺，會計部門在記賬時，漏記了該設備的運費，則被審計單位違反的“認定”是（）。A．準確性B．完整性C．截止D．發(fā)生6．下列（）項中，被審計單位違反了權利和義務認定。A.未將作為抵押物的房屋披露B.將未發(fā)生的銷售登記人賬C.將未發(fā)生的費用登記人賬D.未計提壞賬準備7．注冊會計師在審查銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位某筆銷售記錄50萬元，通過檢查銷售記錄、函證等實質(zhì)性測試程序證實該筆銷售實際取得收入1000萬，那么，管理當局的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.計價或分攤D.權利和義務一．以下關于認定和目標的表達，正確的有()A如果沒有發(fā)生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實性目標B如果發(fā)生了銷售交易，卻沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了完整性的目標C如果在銷售中，開賬單時使用了錯誤的銷售價格，則違反了準確性的目標D如果將他人寄售商品列入了被審計單位的存貨，則違反了截止目標練習：二.判斷題

1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度（）1.被審計單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦理委托收款手續(xù)，被審計單位在發(fā)出商品時，確認收人入賬。則被審計單位違反了“完整性”認定。（）2.如果被審計單位未在會計報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理當局對外承諾本單位的存貨不存在擔保、抵押情況。3.如果被審計單位未將“一年內(nèi)到期的長期借款”轉列在“流動負債”項目內(nèi)，則違反了準確性和計價認定。（)4．“發(fā)生”認定所要解決的問題是管理當局是否遺漏了應包括的項目。（）第2節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念二、審計證據(jù)的分類三、審計證據(jù)的充分性及其評價四、審計證據(jù)的收集一、審計證據(jù)的概念為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中含有的信息和其他信息。充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師得出審計結論、發(fā)表審計意見的基礎二、審計證據(jù)的分類1.按來源分類單位內(nèi)部流轉經(jīng)外部流轉由被審計單位持有直接從第三方獲得內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)舉例：1會計記錄、被審計單位管理當局聲明書、收料單、發(fā)料單2銷貨發(fā)票、付款支票3銀行對賬單、購貨發(fā)票、應收票據(jù)、顧客訂購單、相關契約、合同4應收賬款函證回函；律師聲明書2.按表現(xiàn)形式分類實物證據(jù)（主要證實存在性，對計價、所有權的證明力不強）書面證據(jù)

(基礎證據(jù))口頭證據(jù)（指引審計線索，以利于對某些審核的情況作進一步調(diào)查）環(huán)境證據(jù)（觀察、分析性復核；幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是使CPA進行判斷所必須掌握的資料）三、審計證據(jù)的充分性及適當性充分性是為形成審計意見的最低數(shù)量要求CPA可以考慮獲取審計證據(jù)的成本，但不可因成本減少不可替代的審計程序。判斷審計證據(jù)是否充分，主要考慮的因素：

1.財務報表的錯報風險2.具體審計項目的重要性3.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗；4.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯弊；5.審計證據(jù)的質(zhì)量；6.總體規(guī)模與特征適當性相關性

審計證據(jù)與審計目標相關聯(lián)可靠性審計證據(jù)應如實反映客觀事實(1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠(2)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠(3)經(jīng)獨立第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未經(jīng)獨立第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠(4)自行獲取的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠(5)被審計單位內(nèi)部控制較好時提供的證據(jù)比內(nèi)部控制較差時提供的證據(jù)可靠(6)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較為可靠(7)客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠(8)越及時的證據(jù)越可靠審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。如在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

思考(單選題)注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的證據(jù)是（）A購貨發(fā)票；B銷貨發(fā)票；C采購定貨單副本；D應收賬款函證回函。思考實物證據(jù)通常證明（）A實物資產(chǎn)的所有權B實物資產(chǎn)是否存在C實物資產(chǎn)的計價準確性D有關會計記錄是否正確

思考下列各項審計證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有A被審計單位已對外報送的會計報表；B被審計單位提供的銷售合同；C被審計單位提供的供應商開具的發(fā)票；D被審計單位管理當局聲明書有關審計證據(jù)可靠性下列表述中，注冊會計師認同的是（）A書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性較弱。B內(nèi)部證據(jù)在外流轉并或得其他單位承認，則具有較強的可靠性C被審計單位管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強以下關于審計證據(jù)基本特征的論述，你認同的有A在某些情況下，由于時間、空間或成本的限制，注冊會計師不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其他的途徑或用其他的審計證據(jù)來替代，但應當取得他認為足夠的審計證據(jù)時，才能據(jù)以發(fā)表審計意見。B注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲信息的有用性之間關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。C如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。D審計證據(jù)的適當性與充分性相互影響。一般而言，審計證據(jù)的相關與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應增加。注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷，在此種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）實物證據(jù)；（3）律師聲明書（4）分析性復核（5）購貨發(fā)票副本（6）存貨盤點表；（7）發(fā)料匯總表（8）被審計單位管理當局聲明書（9）電腦打印得應收賬款明細帳（10）固定資產(chǎn)累計折舊計算表四、審計證據(jù)的收集

獲得審計證據(jù)的審計程序審計程序類別：風險評估程序

控制測試實質(zhì)性測試單項審計程序：檢查（審閱、復核）、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、重新執(zhí)行、追查、計算和分析性程序等審計工作底稿：審計計劃、審計通知書、各種流程圖、各種手冊、審計記錄、審計意見書和報告書等證實管理當局的認定審計目標口頭證據(jù)審計證據(jù)實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)恰當運用獲取1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。2、觀察。觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場,對審計對象的環(huán)境狀況和實施狀況進行實地觀察,從而取得審計證據(jù)。3、詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息,并對答復進行評析的過程。4、函證。指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復核,而獲得審計證據(jù)的途徑。6、重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進行的驗算或另行計算。7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術,重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計人員對財務報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析、研究,并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行調(diào)查,以獲取審計證據(jù)。存貨監(jiān)盤導致存貨審計復雜的主要原因包括(1)存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構成營運資本的最大項目。(2)存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。(3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。(5)允許采用的存貨計價方法的多樣性。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。1存貨監(jiān)盤計劃的制定（1）存貨監(jiān)盤目標、范圍和時間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點和注意事項（3）參加監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍2存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序3．需要特別關注的情況：(1)存貨移動情況。(2)存貨的狀況。(3)存貨的截止。(4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤。函證內(nèi)容注冊會計師應對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證。注冊會計師應對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)短期投資應收票據(jù)其他應收款預付賬款長期投資委托貸款應付賬款預收賬款重大或異常的交易保證、抵押或質(zhì)押或有事項其他單位代為保管、加工或銷售的存貨函證范圍注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應足以代表總體，并包括：

金額較大的項目賬齡較長的項目交易頻繁但期末余額較小的項目重大關聯(lián)方交易重大或異常的交易可能存在爭議及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。函證方式積極的函證方式，注冊會計師應要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。函證控制控制函證實施過程的措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄將收到的回函形成審計記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果對應收賬款函證的掌握１、函證過程由注冊會計師控制２、函證方式３、時間選擇４、范圍和對象函證能實現(xiàn)哪些審計目標？對應收賬款的函證和應付賬款的函證有何不同分析程序運用分析程序的總體要求（1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；（2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序；（3）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。項目性質(zhì)目的審計計劃階段必須幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計實施階段可選擇直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據(jù)審計報告階段必須用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復核執(zhí)行步驟1.確定將要執(zhí)行的計算及比較；2.估計期望值；3.執(zhí)行及算或比較；4.分析數(shù)據(jù)或情況及確認重大差異；5.調(diào)查重大的非預期差異；6.確定對審計的影響。以前期間的可比信息被審計單位的預期結果或者注冊會計師的預期數(shù)據(jù)同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。1.分析項目的重要性。如果分析項目很重要，注冊會計師就不能只以分析性復核來形成結論。2.分析性程序結果與針