第二章 審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序與審計(jì)簽約

基礎(chǔ)審計(jì)主編高翠蓮高等教育出版社

主講人：李麗英613348第二章審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序與審計(jì)簽約【教學(xué)目的與要求】

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解我國(guó)的審計(jì)組織形式以及準(zhǔn)則體系，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范，掌握鑒證業(yè)務(wù)的定義和要素；理解并掌握審計(jì)程序的概念、審計(jì)程序的內(nèi)容以及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂和注意事項(xiàng)?！窘虒W(xué)內(nèi)容】

任務(wù)一.審計(jì)組織形式。

任務(wù)二.職業(yè)道德規(guī)范。

任務(wù)三.審計(jì)準(zhǔn)則。任務(wù)四.審計(jì)程序。任務(wù)五.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?！窘虒W(xué)時(shí)數(shù)】5學(xué)時(shí)。 任務(wù)一審計(jì)組織形式一.審計(jì)組織形式政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)民間審計(jì)組織參見教材P19參見教材P22參見教材P24二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)參見教材P25參見教材P26任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范一、職業(yè)道德基本原則誠(chéng)信專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注良好的職業(yè)行為參見教材P27獨(dú)立性客觀和公正保密任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范二、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不理影響的因素影響因素參見教材P29任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施參見教材P30法律責(zé)任的認(rèn)定：①違約——是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。民事責(zé)任②過(guò)失——是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

普通過(guò)失：沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過(guò)失：根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。③欺詐——是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。刑事責(zé)任任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任參見教材P31CPA承擔(dān)法律責(zé)任的種類：任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

行政責(zé)任----分別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

民事責(zé)任----賠償受害人損失；

刑事責(zé)任----罰金、徒刑。參見教材P32任務(wù)三審計(jì)準(zhǔn)則一、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：●明確了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素；●確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；●規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

（一）、鑒證業(yè)務(wù)的定義和分類1、鑒證業(yè)務(wù)的定義P36鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、內(nèi)部控制鑒證、執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)

P38鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如財(cái)務(wù)報(bào)表——責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的。討論題第83屆奧斯卡頒獎(jiǎng)典禮于2月27日在美國(guó)洛杉磯柯達(dá)劇院舉行。鮮為人知的是，奧斯卡選票采取了最古老的措施，那就是人工計(jì)票，堅(jiān)決不用電腦，以防止黑客作弊。從1936年至今，美國(guó)著名會(huì)計(jì)公司普華永道一直掌握著奧斯卡的“命脈”，全權(quán)負(fù)責(zé)寄送和統(tǒng)計(jì)選票的工作。在統(tǒng)計(jì)初選票數(shù)時(shí)，該會(huì)計(jì)公司為每個(gè)提名種類派出兩名會(huì)計(jì)師，所有票數(shù)至少反復(fù)核實(shí)三遍。復(fù)選的選票由四名會(huì)計(jì)師分別統(tǒng)計(jì)，他們背靠背工作，并且不許交談。統(tǒng)計(jì)結(jié)果報(bào)給兩名主管會(huì)計(jì)師，這兩名高級(jí)會(huì)計(jì)師是頒獎(jiǎng)儀式上的頒獎(jiǎng)人打開信封前唯一知道結(jié)果的人，而且他們是唯一了解得票數(shù)目的人。這些選票及統(tǒng)計(jì)的原始資料保存5年，然后銷毀，所以沒(méi)有人知道得獎(jiǎng)人是大獲全勝還是險(xiǎn)勝。如果碰上票數(shù)非常接近的案例，計(jì)票人員會(huì)不厭其煩，一數(shù)再數(shù)，絕不留下可能引發(fā)的爭(zhēng)議和后患。討論題請(qǐng)討論：奧斯卡評(píng)獎(jiǎng)邀請(qǐng)普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)計(jì)票，這件事表明了什么？如何體現(xiàn)鑒證對(duì)象的內(nèi)容？參考答案鑒證對(duì)象及其信息的準(zhǔn)確識(shí)別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接并執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的前提,鑒證對(duì)象的適當(dāng)性則是其確定鑒證意見時(shí)考慮的重要因素。奧斯卡評(píng)委會(huì)作為責(zé)任方邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其鑒證對(duì)象信息即票選結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，通過(guò)這種鑒證業(yè)務(wù)所提供的意見來(lái)體現(xiàn)評(píng)選活動(dòng)的客觀性和公正性，也體現(xiàn)其權(quán)威性，并且對(duì)評(píng)選候選人作出有保證的交待。2、鑒證業(yè)務(wù)的分類

按保證程度不同可分為：（1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。CPA將見證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。CPA將見證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。2、鑒證業(yè)務(wù)的分類

按預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同可分為：（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象由責(zé)任方進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位管理層編制，CPA針對(duì)此報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告；（2）直接報(bào)告業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象由CPA直接評(píng)價(jià)或計(jì)量，如內(nèi)部控制鑒證中，對(duì)內(nèi)部控制的有效性由CPA評(píng)價(jià)，然后再出具鑒證報(bào)告。（二）、鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素包括：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五個(gè)方面。（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素三方關(guān)系：包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。P38是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。三方關(guān)系（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證對(duì)象P38-39鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式表現(xiàn)為五種。標(biāo)準(zhǔn)P39用于對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素證據(jù)P40取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出合理鑒證結(jié)論的前提。鑒證報(bào)告P40針對(duì)鑒證對(duì)象信息或（鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證程序的基礎(chǔ)上，應(yīng)以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。案例討論某外商投資企業(yè)委托鄭州晶鑫稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行2012年度的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證工作。我們經(jīng)過(guò)認(rèn)真細(xì)致的鑒證工作，發(fā)現(xiàn)該公司有一些應(yīng)享受的優(yōu)惠政策因?qū)φ叩牟涣私舛聪硎?。?jīng)過(guò)與公司領(lǐng)導(dǎo)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商溝通，達(dá)成一致意見。我們協(xié)助該公司馬上準(zhǔn)備相關(guān)材料，以最快的速度進(jìn)行稅收優(yōu)惠的報(bào)審報(bào)批工作，使該公司稅負(fù)大大降低。案例討論2013年，該事務(wù)所為客戶提供2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)。在對(duì)某大型國(guó)有電子企業(yè)的鑒證過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)帳面記錄的審核，我們發(fā)現(xiàn)該公司帳面出現(xiàn)大量的不規(guī)范票據(jù)、白條等支出，并出現(xiàn)高額虧損，該企業(yè)存在較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)我們的調(diào)整、協(xié)調(diào)，并出具鑒證報(bào)告，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的幾次檢查中順利通過(guò)，有效的使該公司避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。案例討論試討論：該案例中的鑒證對(duì)象是什么？體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的哪些內(nèi)容？屬于哪一類鑒證業(yè)務(wù)？該案例中事務(wù)所達(dá)到了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)了嗎？案例分析鑒證對(duì)象是企業(yè)所得稅方面；案例中的鑒證業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)的要素，如三方關(guān)系，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。本案例的事務(wù)所達(dá)到了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。任務(wù)四審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序：從審計(jì)工作開始到審計(jì)工作結(jié)束的全過(guò)程。

做哪些工作先后順序?qū)τ诤侠斫M織執(zhí)業(yè)過(guò)程，避免工作內(nèi)容的疏漏、有序工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，都具有重要意義。一.政府審計(jì)程序準(zhǔn)備階段實(shí)施階段報(bào)告階段參見教材P43整改檢查階段任務(wù)四審計(jì)程序被審計(jì)單位簽名日期項(xiàng)目：被審計(jì)單位基本情況編制人索引號(hào)截止日復(fù)核人頁(yè)次被審計(jì)單位名稱（中文）法人代表（英文）法定地址電話

經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所屬行業(yè)開業(yè)日期郵編經(jīng)營(yíng)范圍經(jīng)營(yíng)期限總資產(chǎn)凈資產(chǎn)額營(yíng)業(yè)收入稅后利潤(rùn)投資者名稱注冊(cè)資本實(shí)收資本金額出資比例金額占注冊(cè)資本百分比(%)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)及證書號(hào)碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼注冊(cè)日期主管工商機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)負(fù)責(zé)人董事長(zhǎng)

總經(jīng)理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辦公地址休假日聯(lián)系人備注：審計(jì)工作底稿組織機(jī)構(gòu)圖被審計(jì)單位：簽名日期項(xiàng)目：組織機(jī)構(gòu)圖編制人索引號(hào)截止日：復(fù)核人頁(yè)次二.民間審計(jì)程序任務(wù)四審計(jì)程序確定審計(jì)目標(biāo)后，審計(jì)人員就可著收集審計(jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)。接受業(yè)務(wù)委托——計(jì)劃審計(jì)工作——實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序——完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告二.民間審計(jì)程序計(jì)劃階段實(shí)施階段終結(jié)階段任務(wù)四審計(jì)程序（一）接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。（二）計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作一般包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（內(nèi)部控制）；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各