中財?shù)诹?固定資產(chǎn)(2012、10月修訂)

《中級財務(wù)會計》

西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院主講：于曉謙

Yuxq@教材結(jié)構(gòu)第一章總論第二章貨幣資金第三章應(yīng)收款項(xiàng)第四章存貨第五章投資第六章固定資產(chǎn)第七章投資性房地產(chǎn)第八章無形資產(chǎn)第九章流動負(fù)債第十章長期負(fù)債第十一章所有者權(quán)益第十二章收入、費(fèi)用和利潤第十三章財務(wù)報告第十四章財務(wù)報表分析前言教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，掌握固定資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)、初始計量、后續(xù)計量、核算方法等。前言本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：

固定資產(chǎn)成本構(gòu)成、初始計量和后續(xù)計量原則及方法、固定資產(chǎn)取得及折舊等的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計量原則及賬務(wù)處理等。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：本章重點(diǎn)內(nèi)容：

固定資產(chǎn)的確認(rèn)，初始計量和后續(xù)計量，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和處置。本章難點(diǎn)內(nèi)容：

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量及后續(xù)支出和處置。前言本章主要參考資料：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則4號——固定資產(chǎn)》、國際會計準(zhǔn)則：《IAS16——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》，《IFRS5——準(zhǔn)備出售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》2011年《中級會計實(shí)務(wù)》全國會計專業(yè)技術(shù)資格輔導(dǎo)教材2011年《初級會計實(shí)務(wù)》全國會計專業(yè)技術(shù)資格輔導(dǎo)教材2010年《會計》財政部指定CPA考試輔導(dǎo)教材

第七章固定資產(chǎn)

本章基本內(nèi)容框架

固定資產(chǎn)的概述本不同方式固定資產(chǎn)取得的核算;章固定資產(chǎn)折舊方法以及帳務(wù)處理;主要固定資產(chǎn)的后續(xù)支出;內(nèi)固定資產(chǎn)的處置;容固定資產(chǎn)的清查和期末計價;

第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計量

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要滿足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，一是符合定義，二是符合確認(rèn)條件。1、定義：固定資產(chǎn)定義為應(yīng)同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度的。

2、確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)除了符合有關(guān)定義外，還應(yīng)當(dāng)同時具備以下兩個條件，才能加以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。

固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量,要求支撐計量依據(jù)的證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分、確鑿、可靠。有時依據(jù)所能獲得的資料，對某項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本加以合理的估計，如已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算前，可以根據(jù)工程預(yù)算等相關(guān)資料合理的估計入帳，待辦理竣工決算后再作調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其成本能夠可靠的計量。3、固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他問題（1）如果一項(xiàng)綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點(diǎn)，或不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，而不應(yīng)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。（2）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符和固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。二、固定資產(chǎn)的分類1．按經(jīng)濟(jì)用途分生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用目的：了解固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性

使用中：2．按使用情況分不需用未使用：

目的：了解利用情況

自有的3.按所有權(quán)分類經(jīng)營性租入租入的融資性租入目的:明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系生產(chǎn)經(jīng)營用的非生產(chǎn)經(jīng)營用的4.經(jīng)濟(jì)用途和使用租出的(經(jīng)營性)

情況綜合分類不需用的未使用的土地融資租入的三、固定資產(chǎn)的計量

1．固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)2．固定資產(chǎn)的初始計量1．固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)（1）原始價值計價原始價值又稱原始成本或歷史成本，是指企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)和使固定資產(chǎn)達(dá)到可供使用狀態(tài)下的一切合理、必要的支出。這種計價基礎(chǔ)既是取得固定資產(chǎn)時采用的計價標(biāo)準(zhǔn)，又是計提折舊的依據(jù)。（2）凈值計價固定資產(chǎn)凈值又稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的余額。這種計價反映固定資產(chǎn)的新舊程度，主要在計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧以及毀損時的盈余和損失時采用

（3）重置價值指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣地固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。這種計價基礎(chǔ)主要用于對于盤盈固定資產(chǎn)的價值的確定。（4）現(xiàn)值指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

2、固定資產(chǎn)初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。由于固定資產(chǎn)取得方式不同，其成本構(gòu)成也不同。（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(增值稅除外）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。但值得注意的是：例5—1

某企業(yè)購入一套設(shè)備，由A、B、C3臺機(jī)器組成，總價款為60000元，增值稅為10200元，無安裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)為600元。假定A、B、C各自的公允價值為11000元、22000元、33000元，款項(xiàng)已用存款付清。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。例5—1分析實(shí)際總成本=60000+600=60600（元）公允價值總額=11000+22000+33000=66000（元）A成本=(11000/66000)×60600=10100(元)B成本=(22000/66000)×60600=20200(元)C成本=60600-10100-20200=30300(元)2、固定資產(chǎn)初始計量

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。

2、固定資產(chǎn)初始計量

（5）棄置費(fèi)用

針對某些特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如：石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置，核電站核廢料的處置等，棄置費(fèi)用較高，要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價值確認(rèn)時，就把未來處置時的棄置費(fèi)用計入資產(chǎn)價值，同時確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債。借:固定資產(chǎn)——預(yù)計棄置費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債——預(yù)計固定資產(chǎn)棄置支出第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成及賬戶設(shè)置二、外購固定資產(chǎn)的核算三、自行建造固定資產(chǎn)的核算四、投資者投入固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成及賬戶設(shè)置1、價值構(gòu)成總原則:企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出.價款(不含增值稅)直接支出運(yùn)雜費(fèi)支出的具體構(gòu)成包裝費(fèi)安裝成本等間接支出借款利息其他間接費(fèi)用等

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則具體規(guī)定了可以從以下幾個方面來判斷購建的固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

第一，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成，即可認(rèn)為該資產(chǎn)購建工作已經(jīng)完成；

第二，所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符合或基本相符合，即使有極個別與設(shè)計合同要求不相符合的地方，也不影響正常使用；

相關(guān)資料介紹

第三，繼續(xù)發(fā)生所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

如果固定資產(chǎn)購建完成后還需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格品、或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)。

2、賬戶設(shè)置：

固定資產(chǎn)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的實(shí)際支出處置固定資產(chǎn)時的注銷數(shù)余額原始價值(歷史成本)原始價值(歷史成本)原始價值(歷史成本)

由于固定資產(chǎn)的取得方式不同，其價值構(gòu)成也不同：二、購入方式取得的核算

入帳價值=買價+相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外）1、不需要安裝的固定資產(chǎn)：取得時的成本為企業(yè)實(shí)際支付的買價、包裝、運(yùn)輸、保險、專業(yè)人員服務(wù)和相關(guān)稅費(fèi)等；借：固定資產(chǎn)（價、稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等帳戶核算舉例例5—2見例5—1借：固定資產(chǎn)—A10100—B20200—C30300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70800

2、需要安裝的固定資產(chǎn)在上述費(fèi)用的基礎(chǔ)上再加上安裝調(diào)試所發(fā)生的費(fèi)用。核算時先通過在建工程帳戶，然后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶在建工程——自營固定資產(chǎn)

——出包購入需要安裝的結(jié)轉(zhuǎn)交付使用固定資產(chǎn)買價、稅費(fèi)及安裝費(fèi)余：正在安裝原始價值

具體核算步驟①購入時：借：在建工程—××工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等②支付安裝費(fèi)用等借；在建工程貸：銀行存款原材料生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本應(yīng)付工資等

③交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

三、自行建造的固定資產(chǎn)的核算（1）入帳價值=達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出即建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出入帳（料、工、費(fèi)），符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。①自建：應(yīng)該按照建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入帳價值。②出包：按照支付給承建單位的工程款作為入帳價值。

注：

無論是自營還是出包方式建造的固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入帳，并按規(guī)定計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。

（2）基建借款利息費(fèi)用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，符合條件時開始資本化,計入資產(chǎn)的成本,在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之后應(yīng)計入當(dāng)期損益。如果購建過程中發(fā)生中斷時正常性中斷：計入在建工程；非正常性中斷：不計入在建工程，計入當(dāng)（超過3個月）期損益。相關(guān)資料介紹借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；C、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。(3)帳務(wù)處理(自營工程)

工程物資在建工程—×工程固定資產(chǎn)購入領(lǐng)用料達(dá)到預(yù)定增加減少工可使用狀費(fèi)態(tài)時余額余額余額(3)帳務(wù)處理(出包工程)帳戶設(shè)置在建工程——出包工程應(yīng)付工程款竣工結(jié)算補(bǔ)付工程款余：工程價款的結(jié)算帳戶

四、投資者投入的固定資產(chǎn)入帳價值=投資各方確認(rèn)的價值（不公允的除外）借:固定資產(chǎn)貸:實(shí)收資本在投資協(xié)議不公允的情況下,按公允價值入賬第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)的折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）折舊的性質(zhì)1、折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，是指固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。一、固定資產(chǎn)的折舊

2、損耗的種類

自然力作用有形損耗損耗使用

科學(xué)技術(shù)進(jìn)步生產(chǎn)出更好的無形損耗產(chǎn)品使原有產(chǎn)品價值降低;

社會勞動生產(chǎn)率提高后使生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備的社會平均必要勞動時間減少,成本低,售價低。（二）影響折舊的因素1、折舊基數(shù)——固定資產(chǎn)原價2、估計凈殘值3、預(yù)計使用年限（二）影響折舊的因數(shù)1、折舊基數(shù)。計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。2、使用壽命和預(yù)計凈殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。（1）企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:a、預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；b、預(yù)計有形損耗和無形損耗；c、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

2、使用壽命和預(yù)計凈殘值（2）預(yù)計凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，應(yīng)使預(yù)計凈殘值等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合該準(zhǔn)則第十九條規(guī)定（復(fù)核）的除外。（三）計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1、巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨(dú)計價入賬的土地；3、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)（指改造過后符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“在建工程”）停止折舊；4、已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn).

注意:1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并且以月初固定資產(chǎn)原價作為計提折舊的基礎(chǔ).2、融資租賃租入和經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)，要計提折舊。3、固定資產(chǎn)（包括融資租賃）的裝修費(fèi)，符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件的（指經(jīng)濟(jì)利益的流入，成本的計量）應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期、固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

（四）固定資產(chǎn)復(fù)核（變更時不需要追溯）

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年每度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。1、使用壽命的復(fù)核使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；2、預(yù)計凈殘值的復(fù)核預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；3、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大的改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

例6—6【例】甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設(shè)備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計凈殘值為2000元，甲公司的管理用設(shè)備已計提折舊4年，累計折舊40000元，固定資產(chǎn)凈值44000元，2005年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費(fèi)用=（44000－2000）÷（6－4）=21000（元），每月的折舊費(fèi)用=21000÷12=1750元。（五）固定資產(chǎn)折舊的方法

特點(diǎn):按固定資產(chǎn)折舊年限,工作或產(chǎn)量總量,平均平均折舊法計算折舊額的方法.

類別:平均年限法按折舊速度工作量法

特點(diǎn):固定資產(chǎn)早期多提折加速折舊法舊,使用后期少提折舊,折舊額逐年呈遞減趨勢類別:年限總和法雙倍余額遞減法

1.平均年限折舊法(1)計算公式