稅法(第七章 企業(yè)所得稅)

TAXATIONLAWS重慶理工大學(xué)會計學(xué)院陳立chl@稅法IncomeTaxforEnterprises

第七章企業(yè)所得稅【本章的教學(xué)目的與要求】1、掌握企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象；

2、掌握企業(yè)所得稅的稅率；

3、掌握應(yīng)納稅所得額的計算，包括收入總額的確定、準(zhǔn)予扣除項目和不得扣除項目及虧損彌補的規(guī)定；了解稅法與會計準(zhǔn)則的差異；

4、掌握應(yīng)納稅額的計算方法；

5、熟悉稅額扣除的有關(guān)規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策及征收管理?！窘虒W(xué)重點、難點】1、應(yīng)納稅所得額的計算

2、應(yīng)納稅額的計算【教學(xué)方法、手段】講授、習(xí)題

§7.１企業(yè)所得稅概述一、概念是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。會計利潤=收入-成本、費用、稅金、損失應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項目會計利潤+/-稅收調(diào)整項目=應(yīng)稅所得會計利潤＜應(yīng)稅所得納稅調(diào)增項目會計利潤＞應(yīng)稅所得納稅調(diào)減項目二、特點１、征稅對象為凈所得額２、實行按年計征、分期預(yù)繳的征收方法３、直接稅，不轉(zhuǎn)嫁４、按負(fù)擔(dān)能力多少征稅§7.２企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人和征稅對象一、納稅人的范圍企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。以是否具有“法人資格”作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二、納稅人的身份判定及其征稅對象納稅人身份納稅義務(wù)居民企業(yè)無限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)的所得居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立：注冊地標(biāo)準(zhǔn)——居民管轄權(quán)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)：實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)——地域管轄權(quán)非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)（1）在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（2）未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得§10.３企業(yè)所得稅稅率

稅率：25％非居民企業(yè)居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的稅率：20％（10％）建賬確定所得確認(rèn)收入預(yù)提所得稅（源泉扣繳）§7.４應(yīng)納稅所得額的計算一、基本公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損應(yīng)稅收入當(dāng)年應(yīng)稅所得應(yīng)納稅所得額二、收入總額的確定（一）一般收入的確認(rèn)1、銷售貨物收入

2、提供勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5、利息收入6、租金收入

7、特許權(quán)使用費收入

8、接受捐贈收入

9、其他收入在收入確認(rèn)時間上與會計處理存在差異（二）特殊收入的確認(rèn)

與增值稅規(guī)定的差別

擴大了視同銷售的對象：將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象；取消了商品和自產(chǎn)產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)縮小了視同銷售的范圍：將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不再列入視同銷售強調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，視同銷售確認(rèn)收入（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)三、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1、財政撥款；

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。

實施條例第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

（二）免稅收入1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營利公益組織的收入。四、準(zhǔn)予扣除項目（一）應(yīng)遵循的原則1、基本要求（1）區(qū)分收益性支出和資本性支出（2）扣除項目要真實、合法2、原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）配比原則（3）相關(guān)性原則：可扣除的費用與應(yīng)稅收入相關(guān)（4）確定性原則：扣除項目的金額必須是確定的（5）合理性原則：扣除項目為必要的、正常的支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除

（二）基本范圍：成本、費用、稅金、損失本年利潤

主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入管理費用財務(wù)費用銷售費用

投資損失投資收益

營業(yè)外支出營業(yè)外收入

（三）準(zhǔn)予扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)會計處理稅務(wù)處理1、工資、薪金支出按職工提供服務(wù)的受益對象：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。會計處理稅務(wù)處理2、三項經(jīng)費：職工福利費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費不采取計提的方法，按實際發(fā)生數(shù)計入當(dāng)期損益借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

—工會經(jīng)費

—職工教育經(jīng)費工資總額×14％工資總額×2％工資總額×2.5％，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

會計處理稅務(wù)處理3、保險費（1）基本社會保險和住房公積金（五險一金）（2）補充保險（3）商業(yè)保險借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬

——社會保險費

——住房公積金

——補充保險費

——商業(yè)保險費按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的可以稅前扣除商業(yè)保險不得扣除，為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費除外。會計處理稅務(wù)處理4、利息費用資本化費用化（財務(wù)費用）不得扣除（1）據(jù)實扣除向金融機構(gòu)借款的利息支出發(fā)行債券的利息支出（2）按標(biāo)準(zhǔn)扣除向非金融機構(gòu)借款，不高于金融機構(gòu)貸款利息的部分準(zhǔn)予扣除關(guān)聯(lián)方借款：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例會計處理稅務(wù)處理5、借款費用資本化借：在建工程貸：應(yīng)付利息費用化借：財務(wù)費用貸：銀行存款企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。準(zhǔn)予扣除會計處理稅務(wù)處理6、匯兌損失資本化借：長期待攤費用固定資產(chǎn)貸：銀行存款費用化借：財務(wù)費用—匯兌損失貸：銀行存款不予扣除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分

準(zhǔn)予扣除企業(yè)在貨幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失會計處理稅務(wù)處理7、業(yè)務(wù)招待費借：管理費用

——業(yè)務(wù)招待費貸：銀行存款按照發(fā)生額的60%扣除最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰會計處理稅務(wù)處理8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費借：營業(yè)費用

——廣告費貸：銀行存款除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會計處理稅務(wù)處理9、專項資金借：生產(chǎn)成本管理費用貸：專項儲備—環(huán)保資金企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10、財產(chǎn)保險支出借：管理費用貸：銀行存款準(zhǔn)予扣除11、勞動保護支出借：制造費用管理費用貸：銀行存款準(zhǔn)予扣除會計處理稅務(wù)處理12、租賃費經(jīng)營租賃：借：制造費用管理費用（長期待攤費用）貸：銀行存款按照租賃期限均勻扣除。融資租賃：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。會計處理稅務(wù)處理13、公益性捐贈借：營業(yè)外支出貸：銀行存款企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。捐贈性質(zhì)：公益性捐贈限額：12％計算基數(shù)：會計利潤14、有關(guān)資產(chǎn)的費用15、總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費境外總機構(gòu)發(fā)生的與境內(nèi)分支機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：管理費用制造費用貸：累計折舊16、資產(chǎn)損失17、其他項目資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失存貨損失：不得抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失會員費、會議費、差旅費、違約金、訴訟費借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）會計處理稅務(wù)處理18、手續(xù)費及傭金支出借：營業(yè)費用貸：銀行存款不超過合同收入金額5％的部分，準(zhǔn)予扣除除委托個人代理外，以非轉(zhuǎn)賬方式支付的，不得在稅前扣除五、不準(zhǔn)予扣除項目（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費;（九）與取得收入無關(guān)的其他支出。

六、虧損彌補稅前補虧期限：5年連續(xù)5年不間斷計算補虧期限先虧先補

§7.5稅收優(yōu)惠第25條：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

區(qū)域性優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠第27條：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得一、減、免稅的所得項目實施條例第86條：(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

實施條例87、88條：【“三免三減半”優(yōu)惠政策】自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅。

《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

實施條例90條：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（五）非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得的所得實施條例第91條：減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

(三)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第28條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局公告[2014]23號：2014.1.1-2016.12.31，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、稅率優(yōu)惠工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；非工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

三、加計扣除第30條：企業(yè)的下列支出，可以在計算