企業(yè)會計(jì)學(xué)概述

本章闡述了會計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)；并簡要論述了會計(jì)學(xué)的發(fā)展；說明了各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計(jì)上的反映以及會計(jì)學(xué)的重要概念——會計(jì)方程式；在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)介紹會計(jì)學(xué)的邏輯前提——會計(jì)假設(shè)。本章導(dǎo)讀第一章會計(jì)學(xué)概述1南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇第一節(jié)現(xiàn)代會計(jì)的概念一、會計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程1.會計(jì)的雛形：生產(chǎn)過程的附帶職能2.會計(jì)的產(chǎn)生：財(cái)產(chǎn)的保管和記錄3.會計(jì)的演進(jìn)：一門藝術(shù)4.會計(jì)的現(xiàn)狀：經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

2南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇二、會計(jì)信息會計(jì)信息作為一種定量信息，與其他類型定量信息的主要區(qū)別在于它通常采用貨幣計(jì)量。對于一家企業(yè)的利益關(guān)系人來講，要了解該企業(yè)所占用資源的數(shù)量和償付方式以及這些資源的利用效果。一般需要掌握以下三類信息：（1）經(jīng)營信息；（2）財(cái)務(wù)會計(jì)信息；（3）管理會計(jì)信息。3南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇企業(yè)信息類型圖4南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇會計(jì)的定義以上三個(gè)方面的信息都為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供有助于決策分析的信息支持，都與會計(jì)有關(guān)。因此，我們將會計(jì)定義如下：會計(jì)是計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、處理經(jīng)濟(jì)信息，并將處理結(jié)果與決策者進(jìn)行交流的信息系統(tǒng)。會計(jì)又被稱為“商業(yè)語言”。對這門語言理解得越好，管理者對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動管理也就越成功；外部利益關(guān)系人對企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況就越了解。5南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇三、會計(jì)信息使用者1.為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門提供會計(jì)信息，滿足其加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要。2.為企業(yè)投資人、債權(quán)人提供會計(jì)信息，滿足其了解企業(yè)償債能力和盈利能力的需要。3.為企業(yè)經(jīng)營管理者提供會計(jì)信息，不斷加強(qiáng)和改善內(nèi)部經(jīng)營管理。4.其它會計(jì)信息？6南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇第二節(jié)會計(jì)信息的規(guī)范一、會計(jì)與企業(yè)組織形式1.獨(dú)資企業(yè)2.合伙企業(yè)3.公司制企業(yè)7南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇二、會計(jì)規(guī)范

會計(jì)規(guī)范是指所有能對會計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則的總和。會計(jì)規(guī)范體系包括三個(gè)層次。

國家會計(jì)規(guī)范地方會計(jì)規(guī)范會計(jì)法律行政會計(jì)法規(guī)行政會計(jì)規(guī)章地方行政會計(jì)法規(guī)地方行政會計(jì)規(guī)章會計(jì)規(guī)范8南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇第三節(jié)會計(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)方程式

一、會計(jì)業(yè)務(wù)或稱會計(jì)事項(xiàng)，指對企業(yè)產(chǎn)生一定后果的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中由企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而主動開展的業(yè)務(wù)是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，包括取得資本，購置固定資產(chǎn)、商品或原材料，制造產(chǎn)品或提供服務(wù)，取得收入，分配利潤等。會計(jì)業(yè)務(wù)與非會計(jì)業(yè)務(wù)的差別在于是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。9南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇二、會計(jì)要素和會計(jì)方程式（一）會計(jì)要素

會計(jì)要素是組成不同會計(jì)報(bào)表的基本框架，也是財(cái)務(wù)信息進(jìn)一步分類的基礎(chǔ)。我國《企業(yè)基本會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了六大類會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。會計(jì)要素？10南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。11南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。還賬?。?2南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。企業(yè)的所有者！驗(yàn)資報(bào)告13南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益14南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

營業(yè)外支出期間費(fèi)用營業(yè)成本15南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇利潤利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，是一定時(shí)期內(nèi)的收入總額減去成本費(fèi)用總額后的余數(shù)。

實(shí)現(xiàn)利潤，資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加，發(fā)生虧損，資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少。16南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇會計(jì)方程式資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該公式體現(xiàn)了在某一時(shí)點(diǎn)各會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)形式，因此稱為靜態(tài)會計(jì)方程式.ALO17南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇收入-費(fèi)用=利潤（或虧損）

這一公式是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)形式，故稱為動態(tài)會計(jì)方程式。收入-費(fèi)用利潤18南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇兩個(gè)會計(jì)方程式的關(guān)系期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+利潤期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）19南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)方程式的影響

[例1-1]所有者對企業(yè)投資。

所有者華天先生投入資本80000元，在某大學(xué)校園內(nèi)開辦一家文具商店。該企業(yè)擁有資產(chǎn)80000元；華天先生因?yàn)橥顿Y而享有對該公司80000元的權(quán)益。會計(jì)方程式為：這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款=實(shí)收資本80000=8000080000=8000020南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇

[例1-2]

租用房舍。

華天先生找到一處月租金為5000元的房子，預(yù)付了8個(gè)月的租金。交易后的會計(jì)方程式為：

這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致一項(xiàng)資產(chǎn)（待攤費(fèi)用）增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少，總額不變。平衡關(guān)系不受影響。資產(chǎn)=所有者權(quán)益銀行存款+待攤費(fèi)用=實(shí)收資本80000=80000-40000+4000040000+40000=8000021南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇

[例1-3]用銀行存款購買設(shè)備。

華天從文具商店帳戶劃出20000元，購買柜臺等設(shè)備。交易后的會計(jì)方程式為：

這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致一項(xiàng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少，總額不變。平衡關(guān)系不受影響。資產(chǎn)=所有者權(quán)益銀行存款+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=實(shí)收資本40000+40000=80000-20000+2000020000+40000+20000=8000022南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇

[例1-4]

賒購商品。

華天從奧神公司購進(jìn)了價(jià)值10000元的文具。華天與奧神公司達(dá)成協(xié)議，答應(yīng)10天后付款。交易之后的會計(jì)方程式為：

這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加，平衡關(guān)系不變。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款+庫存商品+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付帳款+實(shí)收資本20000+40000+20000=80000100001000020000+10000+40000+20000=10000+8000023南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇

[例1-5]

購買其它商品。

華天先生在經(jīng)營文具的同時(shí)銷售一些日常用品，如肥皂、牙膏等，他在附近的批發(fā)市場購買了價(jià)值2000元的日常用品，并隨即支付了貨款。交易后的會計(jì)方程式為：這筆業(yè)務(wù)對會計(jì)方程式的影響與例2、例3相同。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款+庫存商品+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付帳款+實(shí)收資本20000+10000+40000+20000=10000+80000-2000+200018000+12000+40000+20000=10000+8000024南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇

[例1-6]

支付欠款。

華天先生歸還了奧神公司5000元欠款，交易之后對方程式組成內(nèi)容影響如下：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款+庫存商品+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付帳款+實(shí)收資本18000+12000+40000+20000=10000+80000-5000-500013000+12000+40000+20000=5000+80000這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少，平衡關(guān)系不受影響。25南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇[例1-7]

簽發(fā)票據(jù)。

華天商店簽發(fā)一張面額5000元，十五天后付款的票據(jù)，交給奧神公司，償還余下所欠帳款。交易之后對方程式變化為：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生使得負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，一項(xiàng)負(fù)債的增加導(dǎo)致另一項(xiàng)負(fù)債減少，而負(fù)債總額并沒有受到影響。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款+庫存商品+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付帳款+應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本13000+12000+40000+20000=5000+80000-5000+500013000+12000+40000+20000=0+5000+8000026南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付帳款+應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本+營業(yè)收入13000+12000+40000+20000=0+5000+80000++12200

+1220025200+12000+40000+20000=0

+5000+80000+12200[例1-8]

銷售文具和日用品，收回貨幣資金。華天文具商店通過銷售商品共獲得了12200元的貨幣資金收入，全部存入銀行，該交易對會計(jì)方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加和所有者權(quán)益的增加（暫時(shí)報(bào)告為收入）。在會計(jì)方程式的兩側(cè)同時(shí)增加一個(gè)相同的數(shù)量，平衡關(guān)系不變。27南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+應(yīng)收帳款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本+營業(yè)收入25200++12000+40000+20000=5000+80000+12200+6100+610025200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300[例1-9]

賒銷商品華天文具商店有6100元銷售款尚未收回，商店允許這些顧客延期30天付款，這些顧客欠款在會計(jì)上稱為“應(yīng)收帳款”，該交易對會計(jì)方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)方程式的影響與第8筆業(yè)務(wù)相似，都是資產(chǎn)與收入同時(shí)增加。唯一不同之處這筆業(yè)務(wù)發(fā)生之后增加的資產(chǎn)不是銀行存款，而是應(yīng)收帳款。28南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+應(yīng)收帳款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本+營業(yè)收入25200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300+5500-550030700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300[例1-10]

收回欠款欠款客戶交來5500元的支票償還前欠商品價(jià)款，該交易對會計(jì)方程式的影響如下所示：請注意，我們并不在收到銀行存款時(shí)確認(rèn)收入，而是在提供服務(wù)時(shí)就已確認(rèn)了應(yīng)計(jì)的收入，這在會計(jì)上稱為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。29南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+應(yīng)收帳款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本+營業(yè)收入-費(fèi)用30700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300-9600-960030700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600[例1-11]

支付費(fèi)用

企業(yè)確定當(dāng)期銷售商品的成本9600元；這項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致庫存商品減少9600元，所有者權(quán)益減少9600元。該交易對會計(jì)方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少和所有者權(quán)益減少（暫時(shí)報(bào)告為費(fèi)用的增加）。會計(jì)方程式的兩側(cè)同時(shí)減少相同的數(shù)量，平衡關(guān)系不受影響。30南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+應(yīng)收帳款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本+營業(yè)收入-費(fèi)用30700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600-1000-100029700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-10600[例1-12]當(dāng)月兩個(gè)雇員工資共計(jì)800元，支付水電費(fèi)200元，全部用銀行存款支付。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，也導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少和所有者權(quán)益減少（暫時(shí)報(bào)告為費(fèi)用的增加）。會計(jì)方程式的兩側(cè)同時(shí)減少相同的數(shù)量，平衡關(guān)系不受影響。31南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+應(yīng)收帳款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本+營業(yè)收入-費(fèi)用29700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-10600-600-60029100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-13]

將資產(chǎn)返還投資人。

華天先生從企業(yè)提取600元用于個(gè)人生活。該交易對會計(jì)方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少，會計(jì)方程式平衡關(guān)系不受影響。32南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+應(yīng)收帳款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本+營業(yè)收入-費(fèi)用29100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600-5000+500029100+600+2400+40000+20000=0+84400+18300-10600[例1-14]

業(yè)主代企業(yè)償債。

華天先生用私人存款代企業(yè)償付了因?yàn)橘徺I配套器材而開給奧神公司的票據(jù)5000元，并將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)為追加投資額，該交易對會計(jì)方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債減少，所有者投資增加。二者變動的方向相反，但是金額相同，所以變動之后會計(jì)方程式右側(cè)的總額不變，平衡關(guān)系不受影響。33南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+應(yīng)收帳款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付票據(jù)+實(shí)收資本+營業(yè)收入-費(fèi)用29100+600+2400+40000+20000=0+84400+18300-10600+5000-500029100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-15]

企業(yè)代業(yè)主償債

公司代華天先生承擔(dān)其私人債務(wù)5000元。該交易對會計(jì)方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生使得企業(yè)的負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少。其作用與上筆業(yè)務(wù)相似，也是等式右側(cè)各項(xiàng)目之間的金額有所變化，但是總額不變，所以不影響等式的平衡關(guān)系。34南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)=負(fù)債

所有者權(quán)益銀行存款+應(yīng)收帳款+存貨+待攤費(fèi)用+固定資產(chǎn)=應(yīng)付票據(jù)+華天+鐘民+營業(yè)收入-費(fèi)用29100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600-11000+1100029100+600+2400+40000+20000=5000+68400+1100018300-10600[例1-16]

權(quán)益轉(zhuǎn)讓。

華天先生將其投資的一部分11000元轉(zhuǎn)讓給鐘民先生合伙經(jīng)營，該交易對會計(jì)方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動，但是所有者權(quán)益總額不變，會計(jì)方程式的的平衡關(guān)系也不會被破壞。35南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇會計(jì)業(yè)務(wù)總結(jié)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)方程的影響可分為以下九種類型：1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資本增加；（例：1、8、9）2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；（例4）3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（例2、3、8、10、）4）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資本增加；（例：14）5）一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加；（例：7）6）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（例：6）7）一項(xiàng)資本減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（例：11、12、13）8）一項(xiàng)資本減少，一項(xiàng)負(fù)債增加；（例：15）9）一項(xiàng)資本減少，另一項(xiàng)資本增加。（例：16）

36南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇第四節(jié)會計(jì)假設(shè)會計(jì)核算的目的是通過連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和反映企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)，為各個(gè)方面提供有價(jià)值的會計(jì)信息。由于作為會計(jì)核算對象的企業(yè)經(jīng)營活動和會計(jì)核算所面臨的環(huán)境都具有不確定性，因此，需要對會計(jì)核算對象及其環(huán)境作出必要的約束性規(guī)定，即建立會計(jì)假設(shè)，也稱為會計(jì)核算的基本前提。會計(jì)的基本假設(shè)取決于會計(jì)所處的客觀環(huán)境和會計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。根據(jù)前面的分析，人們一般認(rèn)為會計(jì)有四項(xiàng)基本假設(shè)：會計(jì)主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。37南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇會計(jì)核算時(shí)，必須首先明確會計(jì)主體，即為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。”這個(gè)前提條件簡稱“會計(jì)主體”。需要注意的問題是，企業(yè)會計(jì)主體與企業(yè)法人不同。法人是指在政府部門登記注冊、有獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。而會計(jì)主體則是按照正確處理所有者與企業(yè)的關(guān)系，以及正確處理企業(yè)內(nèi)部關(guān)系而設(shè)計(jì)的。一、會計(jì)主體假設(shè)38南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提”。簡稱持續(xù)經(jīng)營。也就是說，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算。企業(yè)將會按照既定的用途使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時(shí)也將按原先承諾的條件去清償債務(wù)。同時(shí)也應(yīng)該采用與持續(xù)經(jīng)營相適合的會計(jì)方法進(jìn)行核算。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的作用：由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提的存在，產(chǎn)生了企業(yè)資本保全的問題。二、繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)39南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制會計(jì)報(bào)表?！边@就是會計(jì)分期假設(shè)。

會計(jì)分期假設(shè)的主要作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：分期假設(shè)的使用產(chǎn)生了收入和費(fèi)用的分配需要。分期假設(shè)強(qiáng)化了會計(jì)信息的預(yù)計(jì)性質(zhì)。分期假設(shè)是一慣性原則的基礎(chǔ)。三、會計(jì)分期假設(shè)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將我國的會計(jì)期間劃分為年度、季度和月份。即會計(jì)主體應(yīng)該按照年度、季度和月份結(jié)算帳目和編制所需要的會計(jì)報(bào)表。40南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇會計(jì)主體的各個(gè)生產(chǎn)要素在實(shí)物形態(tài)上各有差異，但是他們在價(jià)值上卻具有同質(zhì)性，都可以采用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位。這就產(chǎn)生了貨幣計(jì)量假設(shè)，即通過會計(jì)計(jì)量和報(bào)告會計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，要以貨幣作為綜合的計(jì)量單位。貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)首先，貨幣計(jì)量假設(shè)以幣值保持穩(wěn)定為前提。如果作為基本計(jì)量單位的貨幣本身的價(jià)值不穩(wěn)定，以貨幣計(jì)量和報(bào)告的會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性必然受到影響。其次，會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容僅限于那些能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動，不能夠用貨幣計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動就無法在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行反映。41南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇會計(jì)主體假設(shè)限定了核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)限定了會計(jì)核算的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；會計(jì)分期假設(shè)限定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍；貨幣計(jì)量假設(shè)限定了會計(jì)核算的計(jì)量單位。會計(jì)假設(shè)總結(jié)42南開大學(xué)會計(jì)學(xué)系周曉蘇案例分析

案例一誰的負(fù)債？誰的債權(quán)？林宏將其經(jīng)營一個(gè)商店轉(zhuǎn)讓給他的朋友劉明。二人簽訂了一份《債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)定》。該協(xié)定的主要內(nèi)容是：商店的營業(yè)執(zhí)照、門臉和商店的字號由劉明使用，該商店在轉(zhuǎn)讓日（當(dāng)年3月31日）以前的債權(quán)和債務(wù)由林宏承擔(dān)。二人還辦理了相關(guān)的工商變更手續(xù)。此后，在劉明經(jīng)營商店期間，有許多林宏經(jīng)營期間的客戶憑著商店的欠條向商店索要欠款，金額達(dá)到9萬多元。劉明告訴這些債權(quán)人，他和林宏有協(xié)議，這些債務(wù)應(yīng)該由林宏承擔(dān)。但是林宏總是說現(xiàn)在沒有錢，等有錢時(shí)再還。這些人就又找到劉明并提出，“欠條是以商店的名義寫的，就應(yīng)