企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法講作

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則之間的

具體比較9/21/20231《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則部分9/21/20232《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--1、存貨取消后進(jìn)先出法，理由是成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下不一致。本次準(zhǔn)則體系建設(shè)中，對(duì)于非原則性問題，盡可能與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。9/21/20233《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--2、固定資產(chǎn)主要變化是在確定凈殘值時(shí)，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。預(yù)計(jì)凈殘值：

---“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額”。

在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)：應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。9/21/20234《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--3、投資性房地產(chǎn)該準(zhǔn)則用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項(xiàng)目的處理。在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。不能取得公允價(jià)值的，仍以歷史成本核算，其基本處理規(guī)則與固定資產(chǎn)一致。9/21/20235《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--

主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為：（1）交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。-----期末按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值）。-----公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價(jià)孰低法。（2）持有到期投資，即原先的長(zhǎng)期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長(zhǎng)，主要為債券。-----此類投資以歷史成本計(jì)量，但如發(fā)生減值，則需計(jì)提減值準(zhǔn)備。（3）權(quán)益性投資，即長(zhǎng)期股權(quán)投資。-----其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀。

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資9/21/20236《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--5、無形資產(chǎn)存在兩方面的變化：（1）在概念、范圍方面進(jìn)行了調(diào)整。

新的準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)主要是指可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，不包括企業(yè)合并情況下的商譽(yù)。（2）原規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的研究、開發(fā)費(fèi)用都要費(fèi)用化，新規(guī)定中準(zhǔn)備對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用資本化，其他費(fèi)用仍舊費(fèi)用化。9/21/20237《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--6、建造合同基本上沒有變化。9/21/20238《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--7、資產(chǎn)減值現(xiàn)行規(guī)定中的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，沒有進(jìn)行量化規(guī)定，要自己進(jìn)行判斷，這樣的提取不科學(xué)。新準(zhǔn)則中，明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時(shí)明確所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。在會(huì)計(jì)期末是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。9/21/20239《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--現(xiàn)行規(guī)定基本上側(cè)重于固定資產(chǎn)借款，新準(zhǔn)則改變了專門借款的概念，不再只限于固定資產(chǎn)的借款。借款只要是長(zhǎng)期的，即使是存貨發(fā)生的費(fèi)用和支出也應(yīng)該資本化。借款費(fèi)用資本化的范圍從固定資產(chǎn)擴(kuò)展到投資性房地產(chǎn)，再擴(kuò)展到存貨。如：為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益。對(duì)損益表的影響：

使當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤增加，期末分配利潤增加；減少存貨處置當(dāng)期的利潤。8、借款費(fèi)用9/21/202310《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--9、所得稅現(xiàn)行做法在實(shí)際工作中大部分采用應(yīng)付稅款法。新《所得稅》準(zhǔn)則則采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法：以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項(xiàng)目后求得所得稅費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)（按資產(chǎn)負(fù)債表觀調(diào)整利潤總額）。9/21/202311《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--10、或有事項(xiàng)沒有大的變化，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。9/21/202312《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--11、收入

主要變化

收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，實(shí)質(zhì)內(nèi)容未變：----原準(zhǔn)則規(guī)定

銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項(xiàng)條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量”。----新準(zhǔn)則規(guī)定

銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項(xiàng)條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量”；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計(jì)量”，第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。

其實(shí)質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定一致，只是在表述方法上略有不同。9/21/202313《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--12、租賃變化不大，能夠取得公允價(jià)值的即按公允價(jià)值確認(rèn)。9/21/202314《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--13、無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則修訂后，明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。原準(zhǔn)則

----無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，它分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則

----無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。9/21/202315《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--

對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化、資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂。原準(zhǔn)則規(guī)定：

自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定：

研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。原準(zhǔn)則中只規(guī)定了有限有用壽命的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。9/21/202316《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--

一項(xiàng)無形資產(chǎn)的有用壽命可能會(huì)很長(zhǎng)，也可能會(huì)很短，或者是不確定的，正是這種不確定性說明無形資產(chǎn)的核算應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，需計(jì)提簡(jiǎn)直準(zhǔn)備，而且一旦提取就不允許沖回。新準(zhǔn)則改變?cè)瓬?zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等。9/21/202317《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--14、政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件：（1）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（2）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的確認(rèn)方法：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別按下列情況處理：

其一，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。其二，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。9/21/202318《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--政府補(bǔ)助中的其他項(xiàng)目（1）財(cái)政貼息借：銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）（2）研發(fā)補(bǔ)貼。

通常屬于具有專門用途的補(bǔ)貼，發(fā)放給企業(yè)彌補(bǔ)其研發(fā)費(fèi)用，以扶持高新技術(shù)的發(fā)展。

借：銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）貸：當(dāng)期損益（或資本公積）（3）政策性定額補(bǔ)貼。（比如定額的價(jià)格補(bǔ)貼）借：銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）貸：遞延收益（或管理費(fèi)用等）（4）對(duì)于無條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，按國家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。借：固定資產(chǎn)（或其他性質(zhì)資產(chǎn)）貸：資本公積

9/21/202319《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--

與現(xiàn)行作法基本一致，無重大調(diào)整。15、外幣結(jié)算16、會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的確認(rèn)與差錯(cuò)更正與現(xiàn)行作法基本一致，無重大調(diào)整。9/21/202320《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座》--用友--六、報(bào)