納稅籌劃題目

案例1假設(shè)江蘇省一家公司在北京和上海分別設(shè)有一銷售代表處，這兩個(gè)代表處均不具備獨(dú)立納稅人條件，年所得額應(yīng)匯總到公司集中納稅。2008年末，內(nèi)部核算表明，上海代表處盈利100萬元，而北京代表處則虧損50萬元，公司總部盈利150萬元；假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素適用所得稅稅率為25%,該公司2008年企業(yè)所得稅的計(jì)算如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅二(100-50+150)x25%=50(萬元)在上述例子中，若兩個(gè)代表處不是分支機(jī)構(gòu)，而是子公司分，那么，2008年該母子公司當(dāng)期應(yīng)納所得稅的計(jì)算如下：合計(jì)繳納企業(yè)所得稅二(150x25%+100x25%)=62.5(萬元)北京子公司的虧損只能留至下一年度彌補(bǔ)。在這種情況下，匯總納稅方式因?yàn)橛澫嗟侄档土斯井?dāng)期的所得稅稅收負(fù)擔(dān)，所以選擇合并納稅比分別納稅的稅收負(fù)擔(dān)輕。案例2湖北省某市屬橡膠集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億元，員工4000人，主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時(shí)也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團(tuán)位于某市A村，在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法，如與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，該集團(tuán)也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次罰款達(dá)10萬元。該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。所以其根據(jù)有關(guān)人士的建議，擬定了以下兩個(gè)方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系，但每年40萬元的費(fèi)用是一筆不小的支出。方案二：將準(zhǔn)備支付給A村的40萬元的煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)"免燒空心磚"，這種磚有較好的銷路。此方案的好處有三：(1)是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。"凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。"是解決了長(zhǎng)期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題；是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行比較可以看出：方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會(huì)有意識(shí)、有目的的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。該集團(tuán)最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得了10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。案例3某企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目可投資，假設(shè)這兩個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅稅率沒有差別。且預(yù)計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目投產(chǎn)以后，年含稅銷售收入均為100萬元，外購各種允許扣除項(xiàng)目的含稅支出為90萬元。已知A項(xiàng)目產(chǎn)品征收17%的增值稅，B項(xiàng)目征收5%的營業(yè)稅。不考慮其他因素，選擇哪一個(gè)項(xiàng)目收益更大呢？計(jì)算稅后銷售收入凈值：A項(xiàng)目年應(yīng)納增值稅=（100-90）?（1+17%）x17%=1.45（萬元）A項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營所得=（100-90）^（1+17%）=8.55（萬元）B項(xiàng)目年應(yīng)納營業(yè)稅=100x5%=5（萬元）B項(xiàng)目營業(yè)稅后生產(chǎn)經(jīng)營所得二100-90-5=5（萬元）A項(xiàng)目與B項(xiàng)目之間生產(chǎn)經(jīng)營所得的差額=8.55-5=3.55（萬元）案例4某商場(chǎng)商品銷售利潤率為40%,每銷售100元的商品，其成本為60元。商場(chǎng)是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷該商場(chǎng)欲采用三種方案：方案一：將商品以7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明；方案二：對(duì)購物滿100元的消費(fèi)者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）；方案三：對(duì)購物滿100元消費(fèi)者返還30元現(xiàn)金。以上各方案中的價(jià)格均為含增值稅價(jià)格。假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，不考慮其他納稅調(diào)整因素，該商家以上三種方案的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此忽略不計(jì)）:方案一：-將商品以7折銷售時(shí)，價(jià)值100元商品的應(yīng)納稅情況如下：(1)增值稅應(yīng)繳增值稅額=70-(1+17%)x17%-60-(1+17%)x17%=1.45(元)(2)企業(yè)所得稅：利潤額=70!(1+17%)-60!(1+17%)=8.55(元)應(yīng)繳所得稅額=8.55x33%=2.82(元)稅后凈利潤二8.55-2.82=5.73(元)方案二：購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元商品的應(yīng)納稅情況如下：增值稅：應(yīng)繳增值稅=100-(1+17%)x17%-60-(1+17%)x17%=5.81(元)贈(zèng)送30元商品按照增值稅暫行條例的規(guī)定應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計(jì)算如下：應(yīng)繳增值稅=30-(1+17%)x17%-18-(1+17%)x17%=1.74(元)合計(jì)應(yīng)繳增值稅二5.81+1.74=7.55(元)個(gè)人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品為不含個(gè)人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。-商場(chǎng)需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅額為=30-(1-20%)x20%=7.5(元)企業(yè)所得稅：由于贈(zèng)送的商品具有直接捐贈(zèng)的性質(zhì)，不允許在稅前扣除，應(yīng)該從營業(yè)外支出中剔除，并調(diào)增所得額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本；代顧客繳納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤二(100-60-18)-(1+17%)=18.80(元)應(yīng)納稅所得額=(100+30+7.5)!(1+17%)-60!(1+17%)-18?(1+17%)217.52-51.28-15.38二50.86（元）。應(yīng)納企業(yè)所得稅額=50.86x33%=16.78（元）稅后利潤二18.80-16.78=2.02（元'規(guī)定，直接捐贈(zèng)不允許在稅前扣除，應(yīng)該調(diào)增所得額，應(yīng)納稅所得額二70-（1+17%）-60-（1+17%）+30+7.5=59.83-51.28+37.5=46.05（元）應(yīng)納所得稅額二46.05x33%=15.20元稅后利潤=-3.31-15.20=-18.51（元）對(duì)上述三個(gè)方案進(jìn)行比較不難發(fā)現(xiàn)，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。案例5甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造A產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程有三道工序，第一道工序完成的半成品為A1,單位生產(chǎn)成本為200元；第二道工序完成后的半成品為A2，單位生產(chǎn)成本為450元；第三道工序結(jié)束后為最終產(chǎn)品，完工A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為500元。產(chǎn)品平均售價(jià)每件800元，2006年銷售A產(chǎn)品25萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為25%，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷售成本12500萬元；（2）產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；（3）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)2300萬元；（4）利潤總額5000萬元；不考慮其他納稅調(diào)整因素，則：應(yīng)納所得稅額=5000x25%=1250（萬元）該企業(yè)為了減輕所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)工序進(jìn)行了分析研究，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為50元（500-450），而產(chǎn)品是在這道工序完成后才成為最終產(chǎn)品并對(duì)外銷售的。他們?cè)O(shè)想，能否通過將全能廠變?yōu)榉侨軓S的辦法降低稅收負(fù)擔(dān)呢？由于A產(chǎn)品具有高新技術(shù)產(chǎn)品的性質(zhì)，且該地區(qū)有一高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，屬于低稅率地區(qū)。于是甲企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立一全資子公司(以下簡(jiǎn)稱乙企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為15%)在進(jìn)行了上述的籌劃以后，甲企業(yè)將半成品A2作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20%以后，以540元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成A產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)A產(chǎn)品第三道工序成本增加的比例，我們假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。則甲企業(yè)財(cái)稅狀況如下：(1)產(chǎn)品銷售收入二25x540=13500(萬元)(2)產(chǎn)品銷售成本二25x450=11250(萬元)(3)產(chǎn)品銷售稅金及附加180萬元；(4)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)=2300x90%=2070(萬元)(5)利潤總額=13500-11250-180-2070=0(萬元)(6)應(yīng)納所得稅額為0。乙企業(yè)財(cái)稅狀況如下：-(1)產(chǎn)品銷售收入=250000x800=20000(萬元)(2)完工產(chǎn)品的單位成本=540+50=590(元)- 全部產(chǎn)品銷售成本=250000x590=14750(萬元)(3)產(chǎn)品銷售稅金及附加20萬元；(4)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)=2300x10%+100=330(萬元);（5）利潤總額=20000-14750-20-330=4900（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額=4900x15%=735（萬元）這樣甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為915萬元（1650-735）。案例6紅星酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，也對(duì)當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者直接銷售。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者每年到工廠以零售價(jià)格直接購買的白酒大約50000斤。為了提高企業(yè)的盈利水平，2007年初企業(yè)在本市設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，每斤4元，經(jīng)銷部再以每斤5元的價(jià)格對(duì)外銷售。糧食白酒消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率的征收方式從價(jià)稅率為20%,同時(shí)按每斤0.5元計(jì)征消費(fèi)稅。假設(shè)當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的購買水平不變，則按同期水平計(jì)算：不設(shè)經(jīng)銷部時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=50000x5x20%+50000x0.5二50000+25000=75000（元）設(shè)立經(jīng)銷部時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=50000x4x20%+50000x0.5二40000x25000=65000（元）。通過這項(xiàng)籌劃，企業(yè)降低消費(fèi)稅額為10000元。但是企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)，要注意與企業(yè)所得稅的關(guān)系。案例7某企業(yè)在進(jìn)行工商登記時(shí)，其經(jīng)營范圍除了銷售建材，還對(duì)外承接安裝、裝飾工程業(yè)務(wù)，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為增值稅的一般納稅人。2006年2月承接了一裝飾工程，工程總造價(jià)為50萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，該工程采用包工包料的形式。所有建材均由該企業(yè)提供，總計(jì)35.1萬元（含增值稅價(jià)格），其余為營業(yè)稅的勞務(wù)價(jià)款。當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.2萬元。利用平衡點(diǎn)的做法，應(yīng)該先測(cè)試增值率的大小。增值額=50-（1+17%）-3.2-0.17^42.74-18.82=23.92（萬元）增值率=23.92-42.74x100%^55.97%由于增值率大于17.65%，繳納的增值稅比繳納的營業(yè)稅要多。如果繳納營業(yè)稅，應(yīng)該是：應(yīng)納營業(yè)稅=50x3%=1.5（萬元）如果繳納增值稅，應(yīng)該是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=50-（1+17）x17%-3.2^4.06（萬元）作為該銷售建材的企業(yè)，此時(shí)的選擇有二：一是將混合行為變?yōu)榧鏍I行為，使銷售建材的行為與裝飾行為分別核算，以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)；二是將銷售建材的量減少，使其達(dá)不到全部營業(yè)額的50%。這樣企業(yè)就可以按營業(yè)稅的規(guī)定繳納稅款，而不需要繳納增值稅了案例8甲企業(yè)屬于修理修配企業(yè)，年應(yīng)納增值稅的勞務(wù)收入180萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（180x17%-180x17%x10%）=27.54（萬元）增值率=（180-18）-180x100%=90%>23.53%應(yīng)將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)修理修配企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假設(shè)一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅勞務(wù)收入分別為95萬元和85萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%征收率。在這種情況下，只分別繳納增值稅5.7萬元（95x6%）和5.1萬元（85x6%）顯然，企業(yè)分立為兩個(gè)單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)16.74萬元(27.54-5.7-5.1)。案例9以下A、B兩個(gè)公司開業(yè)后5個(gè)納稅年度的盈虧狀況。A公司2001年?2005年的盈虧狀況 單位：萬元納稅年度20012002200320042005獲利狀況-2010-5128B公司2001年?2005年的盈虧狀況單位：萬元納稅年度20012002200320042005獲利狀況2-1212-1316上述A、B兩個(gè)公司在5年中的獲利均為30萬元，虧損均為25萬元，但是，A公司按照稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)辦法進(jìn)行彌補(bǔ)，只有2005納稅年度有應(yīng)納稅所得額5萬元，A公司2005年度應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅=5x27%=1.35萬元B公司2001納稅年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=2x18%=0.36（萬元）2005納稅年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=3x18%=0.54（萬元）兩個(gè)公司在5年中雖然總利潤額是一樣的，即都是30萬元，但是5年中繳納的所得稅則是不同的。在上述5年的盈虧情況中，B公司充分利用了彌補(bǔ)虧損后適用低稅率的策略。當(dāng)然如果A、B公司屬于享受稅收優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)則另當(dāng)別論，即應(yīng)該盡可能地將利潤前移到享受稅收優(yōu)惠政策的年度。案例10C公司是2001年成立的一家獨(dú)立核算的通訊企業(yè)，從2001年到2005年其盈虧狀況如下：?jiǎn)挝唬喝f元納稅年度2001 2002 2003 2004 2005獲利情況-2 2 10 4 4由于該企業(yè)是新成立的通訊企業(yè)，應(yīng)該享受優(yōu)惠政策，即對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事郵政通訊業(yè)的企業(yè)，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。所以該企業(yè)第一年免征所得稅，其實(shí)由于2001年度企業(yè)處于虧損狀態(tài)，本身就不應(yīng)該繳納所得稅，但是當(dāng)年仍然屬于免征所得稅的優(yōu)惠年度；第二年減半征收所得稅，但是在彌補(bǔ)了第一年的虧損以后，該企業(yè)當(dāng)年的獲利為零，不需要繳納所得稅，但是