非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量

在非貨幣資產(chǎn)交換中，資產(chǎn)臺(tái)賬價(jià)值的確定（即資產(chǎn)的計(jì)量）是會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。盡管非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)的計(jì)量存在多種情況,但只要掌握計(jì)量的基本原則,非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量并不難。一、計(jì)量原則的基本描述在非貨幣性資產(chǎn)交換中,換入資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)遵循以下基本原則:如果該項(xiàng)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件的,則換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)量,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果該項(xiàng)交換未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的,則換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)量,不確認(rèn)損益。上述計(jì)量原則可用圖1表示如下:可見,判斷一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量,是確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的關(guān)鍵。第一,商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第二,公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷。符合下列情形之一的,表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量:(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng);(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易,但可采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。需要特別說(shuō)明的是,如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。二、資產(chǎn)承諾交換中的個(gè)人數(shù)據(jù)調(diào)整(一)換入資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)第一,不涉及補(bǔ)價(jià)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,則按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值,以下同)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ),換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。交換雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算均可用公式“換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”表示。第二,涉及補(bǔ)價(jià)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ);收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)。交換雙方換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。交換雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算可用公式“支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”;“收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”。(二)入股價(jià)值的計(jì)算第一,不涉及補(bǔ)價(jià)。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及補(bǔ)價(jià)的,交換雙方應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ),不確認(rèn)損益。交換雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算均可用公式“換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”表示。第二,涉及補(bǔ)價(jià)。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,交換雙方換均不確認(rèn)損益。交換雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算可用公式“支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”;“收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”表示。三、資產(chǎn)承諾交換中的多種模式(一)換入資產(chǎn)的多換入價(jià)值的計(jì)算方法第一,不涉及補(bǔ)價(jià)的情況。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及補(bǔ)價(jià)的,交換雙方應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,全部換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。交換雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算均可用公式“全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=全部換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”;“某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額×(該項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值÷全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額)”表示。第二,涉及補(bǔ)價(jià)的情況。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以全部換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額,然后再按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以全部換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額,然后再按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交換雙方換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。交換雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算可用下列公式表示:(1)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè),全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=全部換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi);某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額×(該項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值÷全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額)。(2)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè),全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=全部換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi);某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額×(該項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值÷全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額)。(二)換入資產(chǎn)的多換入價(jià)值的計(jì)算第一,不涉及補(bǔ)價(jià)。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及補(bǔ)價(jià)的,交換雙方應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不確認(rèn)損益。交換雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算均可用公式“全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=全部換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”;“某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額×(該項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額)”表示。第二,涉及補(bǔ)價(jià)。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以全部換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額,然后再按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以全部換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額,然后再按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交換雙方均不確認(rèn)損益。交換雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算可用下列公式表示。(1)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè),全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=全部換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)