企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制第二章：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

這章是講內(nèi)部控制的環(huán)境，主要是明確什么是內(nèi)部控制環(huán)境，它都包括哪些要素，內(nèi)部控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制中起什么作用等等。

本章仍然是基本理論。學(xué)習(xí)本章的目的就是了解什么是內(nèi)部控制環(huán)境，它在企業(yè)內(nèi)部控制中起到哪些作用。并不是我們強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，狠抓內(nèi)部控制，內(nèi)部控制就能搞好，因?yàn)闆](méi)有一個(gè)適應(yīng)內(nèi)部控制存在的環(huán)境，內(nèi)部控制不能貫徹、更不能得到發(fā)展。所以，必須學(xué)習(xí)了解這個(gè)問(wèn)題。

本章要講述的內(nèi)容如下：

共計(jì)七節(jié)：第1節(jié)：內(nèi)部控制環(huán)境的概念第2節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)第3節(jié)：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配第4節(jié)：企業(yè)文化第5節(jié)：人力資源政策第6節(jié)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)制第7節(jié)：反舞弊機(jī)制第1節(jié)：內(nèi)部控制環(huán)境的概念

內(nèi)部控制環(huán)境又稱(chēng)為控制環(huán)境，是指企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

企業(yè)是在一定的環(huán)境中發(fā)展的，企業(yè)所處的環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)不論是制定戰(zhàn)略規(guī)劃還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都必須分析環(huán)境，因?yàn)榄h(huán)境對(duì)企業(yè)的影響不可低估，更不能不引起重視。外部環(huán)境包括社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。社會(huì)環(huán)境主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、政治與法律環(huán)境、文化環(huán)境等等；

行業(yè)環(huán)境主要有當(dāng)?shù)卣⒌胤缴鐓^(qū)、供應(yīng)商、客戶(hù)、競(jìng)爭(zhēng)者、信貸機(jī)構(gòu)、商業(yè)聯(lián)盟、雇員與特殊利益體等等。企業(yè)的外部環(huán)境，企業(yè)很少有能力去改造，一般都是接受。所以，我們不去研究它。

但內(nèi)部環(huán)境可就大不一樣了，它對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制影響極大，必須認(rèn)真對(duì)待和加以研究、改造。

我們之所以講述這一章的內(nèi)容，目的就是提醒人們?nèi)ジ脑炱髽I(yè)的內(nèi)部環(huán)境，創(chuàng)造有利于內(nèi)部控制生存、發(fā)展的條件。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外的上市公司頻頻出事，比如我國(guó)的“銀廣夏”、“瓊民源”，美國(guó)的“安然事件”、“世通事件”等等，舉不勝舉。如果要找原因，可以說(shuō)我國(guó)公司的內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)管理體系未建立、不健全，那么美國(guó)的大公司就不應(yīng)該說(shuō)制度有問(wèn)題了，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)洗禮多年，美國(guó)的內(nèi)部控制理論研究已有近百年歷史，現(xiàn)在美國(guó)的公司都有一套完整的、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，有一整套完善的授權(quán)、審批、操作規(guī)范、監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。

事實(shí)表明，僅有企業(yè)內(nèi)部控制制度、方法和措施，而不關(guān)注內(nèi)部控制賴(lài)以生存的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制制度不會(huì)收到好的效果。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境猶如內(nèi)部控制的根基，如果根基不牢固，在漂亮的建筑物也不會(huì)長(zhǎng)久。同理，企業(yè)的內(nèi)部控制，不但要強(qiáng)化制度、方法、措施建設(shè)，與此同時(shí)還要進(jìn)行內(nèi)部控制所需要的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。不重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，就失去內(nèi)部控制生存發(fā)展的基礎(chǔ)。這樣，同學(xué)們就會(huì)明白本章內(nèi)容的教學(xué)意義。

本節(jié)教學(xué)我們就解決下面的三個(gè)問(wèn)題：

第一個(gè)問(wèn)題：什么叫內(nèi)部控制環(huán)境？?jī)?nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、實(shí)施、加強(qiáng)或削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱(chēng)。這些因素構(gòu)成一種整體氣氛，塑造企業(yè)文化，潛移默化到企業(yè)高層和員工的思想深處，影響著企業(yè)所有人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺(jué)性。

內(nèi)部控制環(huán)境也稱(chēng)作內(nèi)部環(huán)境，始于1988年5月由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)原則公告第55號(hào)》中首次提出，但首次提出時(shí)叫“控制環(huán)境”。1992年美國(guó)COSO報(bào)告，將“內(nèi)部控制”演進(jìn)為“內(nèi)部控制框架”，這時(shí)改稱(chēng)為內(nèi)部環(huán)境。

2006年我國(guó)集合國(guó)務(wù)院的若干部委成立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，其頒布的《內(nèi)部控制規(guī)范－基本規(guī)范》提出：內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。同時(shí)定義：內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的諸因素的總稱(chēng)第二個(gè)問(wèn)題：內(nèi)部環(huán)境起什么作用

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。環(huán)境造成一種文化氛圍，員工都生存在這種文化氛圍中，決定了他們?nèi)绾握J(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)是一種什么樣的態(tài)度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度如何，也就是對(duì)內(nèi)部控制是否有足夠認(rèn)識(shí)，能否自覺(jué)執(zhí)行，能否主動(dòng)接受監(jiān)督。假設(shè)企業(yè)的文化氣氛促使很多人抵觸內(nèi)部控制制度的施行，再好的控制制度也貫徹不下去。所以，我們把內(nèi)部環(huán)境稱(chēng)為基礎(chǔ)。企業(yè)必須建設(shè)好這個(gè)基礎(chǔ)。同時(shí)，內(nèi)部控制的環(huán)境好，也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)提供了保證。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是基礎(chǔ)。特別重要。建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一項(xiàng)艱巨而又漫長(zhǎng)的路程。第三個(gè)問(wèn)題：內(nèi)部環(huán)境包括哪些要素？

在美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制－整合框架》中，那時(shí)還叫“控制環(huán)境”，提出控制環(huán)境包括：董事會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派形式、員工勝任能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人力資源政策等；2004年COSO發(fā)布新的研究報(bào)告ERM框架，又提出內(nèi)部環(huán)境包括：風(fēng)險(xiǎn)管理理念合風(fēng)險(xiǎn)偏好、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)。我們把COSO的整合框架與ERM框架相比，可見(jiàn)ERM框架更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好。

2001年我國(guó)財(cái)政部制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》，采納了內(nèi)部環(huán)境的提法，但對(duì)COSO報(bào)告的要素有所選取，主要是考慮我國(guó)的國(guó)情，包括下列要素：治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等。第2節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是指企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的信念和態(tài)度，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好和應(yīng)對(duì)。它反映了企業(yè)的價(jià)值觀(guān)，影響企業(yè)的文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，也影響到企業(yè)目標(biāo)。不同的企業(yè)，管理者（特別是高層）對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的信念和態(tài)度不同；由于高層的言傳身教，加之其所制定的管理體制與施行的激勵(lì)政策機(jī)制，員工對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的信念與態(tài)度也不相同。

統(tǒng)一、明確、又被絕大多數(shù)員工接受的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

弄清楚風(fēng)險(xiǎn)管理理念的概念以后，我們來(lái)研究下面四個(gè)問(wèn)題：

第一個(gè)問(wèn)題：風(fēng)險(xiǎn)管理理念與意識(shí)在哪里體現(xiàn)出來(lái)風(fēng)險(xiǎn)管理理念與意識(shí)體現(xiàn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，包括企業(yè)目標(biāo)的制定、權(quán)責(zé)的分派、信息與溝通，以及各種管理決策中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)議發(fā)言、書(shū)面的政策、行為準(zhǔn)則、日常管理下達(dá)指令、重大問(wèn)題決斷等等；員工的言談、執(zhí)行上級(jí)指令時(shí)的態(tài)度都可以體現(xiàn)如何對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)，如何防范風(fēng)險(xiǎn)。還是不講、不怕、不管風(fēng)險(xiǎn)。

第二個(gè)問(wèn)題：為什么強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識(shí)因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)極其復(fù)雜的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)到處可見(jiàn)，隨時(shí)都可能發(fā)生。

風(fēng)險(xiǎn)的定義是：一切不利或者帶來(lái)?yè)p失的事件發(fā)生的可能性都叫風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)有多種分類(lèi)方法，但按照人的防御能力可以分成可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)與不可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)。

對(duì)于不可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)，如地震、臺(tái)風(fēng)、戰(zhàn)爭(zhēng)、故意破壞等等，我們不去研究。但對(duì)于可以抗拒的風(fēng)險(xiǎn)，甚至有些是人為的風(fēng)險(xiǎn)，我們必須嚴(yán)加防范，時(shí)時(shí)刻刻都要預(yù)警，因?yàn)槠湟坏┌l(fā)生，最輕的是財(cái)產(chǎn)損失，重則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)倒閉

在原始狀態(tài)的內(nèi)部控制中，人們是把眼睛釘在財(cái)產(chǎn)安全完整上面，進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)COSO的研究報(bào)告，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，都是控制風(fēng)險(xiǎn)放在首位，在企業(yè)內(nèi)部控制中，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，才是精髓部分。在實(shí)踐中，也是企業(yè)最重大的事情。

第三個(gè)問(wèn)題：企業(yè)漠視風(fēng)險(xiǎn)就意味著失敗企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面對(duì)各種各樣的諸多風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)高層管理者面臨的最大挑戰(zhàn)在實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的同時(shí)準(zhǔn)備接受多大風(fēng)險(xiǎn)，雖然風(fēng)險(xiǎn)管理不是企業(yè)終極目標(biāo)，但是風(fēng)險(xiǎn)管理能力會(huì)決定業(yè)績(jī)，也會(huì)決定企業(yè)生存發(fā)展。我們來(lái)分析中航油新加坡公司的案例：

前中航油新加坡公司成立于1993年5月，其母公司為中國(guó)航空油料總公司，是航空油料壟斷者。這個(gè)私人子公司的任務(wù)是采購(gòu)、運(yùn)輸航空油料，為母公司所有的用戶(hù)采購(gòu)油料，逐步發(fā)展成中國(guó)航油壟斷進(jìn)口商。但由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，最終玩火自焚。

本來(lái)中航油新加坡公司的經(jīng)營(yíng)范圍是采購(gòu)航油。但其高層管理者被巨大利益誘惑，2003年下半年開(kāi)始投機(jī)于石油期貨、期權(quán)交易。

但他的操作違反了國(guó)務(wù)院1999年發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》，也違反了安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行內(nèi)部控制而制定的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》。參與石油期貨、期權(quán)交易只是高層管理者的私自決策。

當(dāng)他們發(fā)生交易虧損時(shí)，不是正視風(fēng)險(xiǎn)，反省自己的行為，而是漠視風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)什么“虧損是指實(shí)際虧損，不是賬面虧損，我們只是賬面虧損”。根據(jù)中航油的內(nèi)部控制制度規(guī)定，損失20萬(wàn)美元以上的，都要交給公司的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)評(píng)估，累計(jì)50萬(wàn)美元的損失，必須自動(dòng)平倉(cāng)，報(bào)告董事會(huì)。但總經(jīng)理陳久霖從來(lái)不報(bào)告，集團(tuán)公司也沒(méi)有制衡的辦法，中航油集團(tuán)也失去子公司的意義。導(dǎo)致災(zāi)難性的破產(chǎn)。

第四個(gè)問(wèn)題：如何樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)我們一提到這個(gè)問(wèn)題，許多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)說(shuō)，我們開(kāi)會(huì)教育多次，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)早就樹(shù)立了。

事實(shí)決不是如此，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不是一時(shí)半會(huì)兒就能樹(shù)立的，也不是懂得什么是

風(fēng)險(xiǎn)，害怕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生就算樹(shù)立了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。我想，一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)，至少要具備如下條件：

第一，有防范風(fēng)險(xiǎn)的制度，建立了防范風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)；

第二，企業(yè)決策時(shí)，應(yīng)該考慮會(huì)有哪些風(fēng)險(xiǎn)存在；

第三，不僅對(duì)一些業(yè)務(wù)部門(mén)或職能部門(mén)定期或不定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還要經(jīng)常從全企業(yè)的角度分析風(fēng)險(xiǎn)；第四，從企業(yè)文化方面保證內(nèi)部控制環(huán)境建立，每干一項(xiàng)工作，職工都會(huì)考慮其風(fēng)險(xiǎn)存在哪些？從領(lǐng)導(dǎo)行為變成了群眾行為；

第五，監(jiān)督機(jī)構(gòu)起作用，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)規(guī)定能有效的貫徹執(zhí)行；第六，公司存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的缺陷或失效行為有記錄和報(bào)告。以上是我講述的第2節(jié)內(nèi)容。第3節(jié)：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配

一、治理結(jié)構(gòu)

所謂治理結(jié)構(gòu)就是指公司治理，它是指為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)而作的關(guān)于股東、管理人員以及其他相關(guān)利益者之間的法律關(guān)系和公司組織機(jī)構(gòu)的制度安排。健全的治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，是實(shí)施內(nèi)部控制的前提。更是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要因素。目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《公司法》和其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定設(shè)立股東大會(huì)制度，股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉董事會(huì)，董事會(huì)由5－19人組成，董事會(huì)設(shè)董事長(zhǎng)1人，可以設(shè)副董事長(zhǎng)1人。董事長(zhǎng)召集和主持董事會(huì)議，副董事長(zhǎng)協(xié)助董事長(zhǎng)工作。董事會(huì)對(duì)公司重大事情決議，必須經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)。董事對(duì)公司決議承擔(dān)責(zé)任，作出決議違反法律、行政法規(guī)或公司章程、股東大會(huì)決議，致使公司遭受?chē)?yán)重?fù)p失的，參與決議的董事對(duì)公司負(fù)賠償責(zé)任。公司設(shè)經(jīng)理主持日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)理由董事會(huì)聘任或解聘。

公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)，成員不得少于三人，監(jiān)事會(huì)依法檢查公司財(cái)務(wù)；對(duì)董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)違法高級(jí)管理人員提出罷免的建議。上市公司應(yīng)依法設(shè)立獨(dú)立董事和董事會(huì)秘書(shū)。美國(guó)COSO報(bào)告把董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制的首要內(nèi)容。因?yàn)楣局屑s束經(jīng)營(yíng)管理者的就是兩種機(jī)制，一是資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的法規(guī)，這是外部約束；另是董事會(huì)為主體的內(nèi)部約束。而董事會(huì)是約束高層經(jīng)營(yíng)管理者日常行為的最有力手段。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范－基本規(guī)范》中也對(duì)董事會(huì)作出要求：董事長(zhǎng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；經(jīng)理（或總裁、廠(chǎng)長(zhǎng)）負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制日常運(yùn)行；總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整負(fù)責(zé)，并負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)部控制制度建立與有效運(yùn)行。董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。

二、機(jī)構(gòu)設(shè)置

企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，應(yīng)該在保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、能夠滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理正常運(yùn)轉(zhuǎn)的大前提條件下，力求精簡(jiǎn)進(jìn)行設(shè)置。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，就會(huì)降低運(yùn)營(yíng)效率。而內(nèi)部控制的目的之一就是提高運(yùn)營(yíng)效率。管理機(jī)構(gòu)應(yīng)由總經(jīng)理根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置，但有這么幾條是不允許存在的：在內(nèi)部控制原則下盡量減少辦事層次、環(huán)節(jié)，嚴(yán)禁人浮于事；董事長(zhǎng)不能兼任總經(jīng)理；董事會(huì)與總經(jīng)理班子人員不能重疊；

三、權(quán)責(zé)統(tǒng)一

企業(yè)從高層到普通員工，都要實(shí)行崗位責(zé)任制，人人有崗位，企業(yè)里沒(méi)有閑人。權(quán)責(zé)分配明確，有崗位有職權(quán)就要有責(zé)任。權(quán)力單位必須制衡，每個(gè)崗位都應(yīng)該有監(jiān)督，有制約，決不允許存在沒(méi)有制衡的單位和個(gè)人。每個(gè)崗位的工作情況都要有信息反饋，反饋系統(tǒng)能把崗位執(zhí)行情況及時(shí)反映到?jīng)Q策層。

四、案例：巨人集團(tuán)坍塌的啟示

巨人集團(tuán)是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的佼佼者，一度市場(chǎng)上叱詫風(fēng)云，閃電般崛起，流星一樣沉落。究其原因，就在管理層出了問(wèn)題。

1993年以前，其經(jīng)營(yíng)狀況還是樂(lè)觀(guān)的。但93年國(guó)家有關(guān)電腦進(jìn)口禁令解除以后，國(guó)外眾多競(jìng)爭(zhēng)大鱷涌入，巨人集團(tuán)就開(kāi)始調(diào)整結(jié)構(gòu)，急于進(jìn)入房地產(chǎn)和保健品市場(chǎng)。當(dāng)時(shí)巨人集團(tuán)就資金不足，又沒(méi)有得到銀行支持，沒(méi)有資金實(shí)力的同時(shí)，在兩個(gè)全新的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)場(chǎng)大規(guī)模投入，導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)被拖垮。老總史玉柱在檢討失敗時(shí)說(shuō)：董事會(huì)稱(chēng)為空架子，決策一個(gè)人說(shuō)了算，特別是決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)握在一個(gè)人手里，其他人很難干預(yù)，危險(xiǎn)更大。第4節(jié)：企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的，影響內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念，主要包括：企業(yè)的整體價(jià)值觀(guān)，高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。

一、企業(yè)的價(jià)值觀(guān)企業(yè)價(jià)值觀(guān)是指企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)性質(zhì)，目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)方式的取向作出的選擇，是員工所接受的共同觀(guān)念，是長(zhǎng)期積淀的產(chǎn)物，企業(yè)價(jià)值觀(guān)是企業(yè)員工所共同持有的，是支持員工精神的主要價(jià)值觀(guān)。不管社會(huì)如何變化，產(chǎn)品會(huì)過(guò)時(shí)，市場(chǎng)會(huì)變化，新技術(shù)會(huì)不斷涌現(xiàn)，管理時(shí)尚也在瞬息萬(wàn)變，但是在優(yōu)秀的公司中，企業(yè)價(jià)值觀(guān)不會(huì)變，它代表著企業(yè)存在的理由。

企業(yè)價(jià)值觀(guān)是艱苦努力的結(jié)果，是把所有員工聯(lián)系在一起的紐帶，是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，是企業(yè)行為規(guī)范制度的基礎(chǔ)。一個(gè)良好的價(jià)值觀(guān)是要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間教育、培養(yǎng)才能在全體員工中樹(shù)立。沒(méi)有良好的價(jià)值觀(guān)就不會(huì)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)人民負(fù)責(zé)。

二、企業(yè)文化與企業(yè)價(jià)值觀(guān)的關(guān)系企業(yè)文化包含有三個(gè)層面，第一層面是理念層，包括企業(yè)核心價(jià)值觀(guān)、企業(yè)精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)倫理、企業(yè)道德等；第二個(gè)層面是制度層，包含有一般制度、特殊制度以及企業(yè)風(fēng)俗（企業(yè)長(zhǎng)期相沿、約定俗成的典禮、儀式、行為習(xí)慣、節(jié)日、活動(dòng)等，如歌詠比賽、集體婚禮等);第三個(gè)層面是物質(zhì)層，包含有企業(yè)名稱(chēng)、標(biāo)識(shí)、企業(yè)外貌，自然環(huán)境、建筑風(fēng)格等。從上述描述可以看出，企業(yè)價(jià)值觀(guān)是企業(yè)文化的重要組成部分，二者之間是包含與被包含的關(guān)系。

《文化道》一書(shū)中認(rèn)為：老子所提的“道”就是化生為萬(wàn)物的原物質(zhì)和這原物質(zhì)化生的萬(wàn)物演化時(shí)所遵循的基本法則（這種法則當(dāng)然也是人應(yīng)當(dāng)遵循的人事法則）。德是什么？德是萬(wàn)物順應(yīng)道而形成的自性、本然?！兜赖陆?jīng)》就是論述宇宙間的這種大理法和人應(yīng)該怎樣遵循。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，文化無(wú)聲無(wú)息，也沒(méi)有形狀卻獨(dú)立地存在著，循環(huán)而不停地運(yùn)轉(zhuǎn)著。文化支撐了企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)價(jià)值觀(guān)、潛規(guī)則，所以文化是企業(yè)的“道”。

三、企業(yè)員工的職業(yè)道德規(guī)范

這個(gè)問(wèn)題應(yīng)分為兩個(gè)層次：一是企業(yè)高層管理人員的職業(yè)道德規(guī)范；二是員工的職業(yè)道德規(guī)范。企業(yè)必須建立這兩種職業(yè)道德規(guī)范，并監(jiān)督執(zhí)行。所謂職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對(duì)本職人員在職業(yè)活動(dòng)中行為的要求，同時(shí)又是職業(yè)對(duì)社會(huì)所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)。

職業(yè)道德主要內(nèi)容：

愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，辦事公道，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會(huì)。

職業(yè)道德的涵義包括以下幾個(gè)方面：（１）職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，受社會(huì)普遍的認(rèn)可。（２）職業(yè)道德是長(zhǎng)期以來(lái)自然形成的。（３）職業(yè)道德沒(méi)有確定形式，通常體現(xiàn)為觀(guān)念、習(xí)慣、信念等。（４）職業(yè)道德依靠文化、內(nèi)心信念和習(xí)慣，通過(guò)員工的自律實(shí)現(xiàn)。（５）職業(yè)道德大多沒(méi)有實(shí)質(zhì)的約束力和強(qiáng)制力。（６）職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)多元化，代表了不同企業(yè)可能具有不同的價(jià)值觀(guān)。

第5節(jié)：人力資源政策

人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)科學(xué)、規(guī)范、公開(kāi)、公平，有利于調(diào)動(dòng)員工在內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。企業(yè)的人力資源政策至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：

1.員工的聘退與培訓(xùn)；

2.員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；

3.財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位的輪崗制衡要求；

4.對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定。企業(yè)應(yīng)該把職業(yè)道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為聘用與選拔員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榍懊嬷v述了職業(yè)道德，下面講述專(zhuān)業(yè)勝任能力。什么叫員工勝任能力呢？

所謂勝任能力是指擔(dān)當(dāng)企業(yè)賦予崗位的工作能力。這種能力表現(xiàn)為工作行為，實(shí)質(zhì)上是品質(zhì)、技能和知識(shí)的合成體。美國(guó)麥克萊蘭研究小組用冰山模型對(duì)勝任的定義加以說(shuō)明。生人能力是一個(gè)綜合體，是以人的行為表現(xiàn)出來(lái)的組合，包括知識(shí)、技能、品質(zhì)（可見(jiàn)圖示）。品質(zhì)是人的特質(zhì)，如天分、才智或理念。知識(shí)是專(zhuān)業(yè)、技術(shù)或商業(yè)知識(shí)，是學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積累所致。技能這是知識(shí)在人體內(nèi)活化，經(jīng)過(guò)了分解、發(fā)效，變?yōu)榱吮绢I(lǐng)。這三者之間是什么關(guān)系呢？品質(zhì)、技能、知識(shí)三者關(guān)系如下：

品質(zhì)是基礎(chǔ)，作用相當(dāng)重要，它是深層次的勝任能力要求。品質(zhì)滲透在日常的一切行為中，影響著人對(duì)事物的判斷和自己的行為方式。缺乏良好的品質(zhì)，談不上勝任工作崗位。知識(shí)是平時(shí)學(xué)習(xí)、生活的積累，只要勤奮就可以取得。但知識(shí)是培養(yǎng)品質(zhì)、修煉技能的前提條件。人在日常生活中一舉一動(dòng)都能表現(xiàn)出來(lái)知識(shí)程度。知識(shí)在勝任能力中處于淺層次。技能是知識(shí)在人體內(nèi)活化，變成了實(shí)際運(yùn)用能力，它介于前二者中間。

內(nèi)部控制為什么需要員工的勝任能力呢？

企業(yè)要完成預(yù)定的目標(biāo)，就需要進(jìn)行內(nèi)部控制，說(shuō)穿了內(nèi)部控制的目的仍然是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)需要企業(yè)各個(gè)崗位上的員工必須完成特定的工作任務(wù)，不能有一絲含糊，不能出一點(diǎn)差錯(cuò)。這就需要每一位員工都具備工作崗位勝任能力。更重要的一點(diǎn)是，我們企業(yè)內(nèi)的員工在崗位上是制衡的，是互相牽制的，以確保內(nèi)部控制達(dá)到目的。試想，一個(gè)牽制崗位的人員沒(méi)有工作勝任能力，內(nèi)部控制任務(wù)豈不落空。企業(yè)的人力資源部門(mén)，必須明確每個(gè)崗位的勝任能力要求，然后招聘、選拔人才、調(diào)配員工，做到“人盡其才，物盡其用”。這樣，才能調(diào)動(dòng)員工的積極性、激發(fā)進(jìn)取精神，創(chuàng)造更大的價(jià)值。只有人力資源部門(mén)創(chuàng)造了如此的環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制才能生存、發(fā)展，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。第6節(jié)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。我國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》中，我國(guó)證監(jiān)會(huì)也要求上市公司在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)依法設(shè)立，依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的要求。在本節(jié)我要講述4個(gè)問(wèn)題：

一、內(nèi)部審計(jì)的概念國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ZheInstituteofInternalAuditors）作出權(quán)威定義：內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要逐步發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是伴隨經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，20世紀(jì)80年代末到90年代初建立的，一開(kāi)始只是開(kāi)展財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，逐步擴(kuò)展其他職能。從財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始，內(nèi)部審計(jì)就與內(nèi)部控制結(jié)下不解之緣。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到管理導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)就成為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，向高層管理者提供信息。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制又重新分離，變成對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的重要手段。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用表現(xiàn)為三個(gè)方面：第一，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制并參與重大內(nèi)部控制程序制定與修訂；第二，監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行是內(nèi)部審計(jì)的日常工作；第三，提供管理咨詢(xún)。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司里一般成為科、處，也有稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)部的，不在于名稱(chēng)，其職能是一樣的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置必須堅(jiān)持獨(dú)立性、權(quán)威性、專(zhuān)職性、高效性的原則。但目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由誰(shuí)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，體制上有差別，縱觀(guān)我國(guó)企業(yè)，大致有下列三種情況：其一由董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)這種體制有獨(dú)立性，便于決策，監(jiān)督有權(quán)威性。但遠(yuǎn)離管理層，不利于為管理提供咨詢(xún)服務(wù)。其二由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)高級(jí)管理層的要求工作，有利于管理層及時(shí)采取措施完善內(nèi)部控制，但獨(dú)立性受到一定程度影響。其三由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)與前兩種相比較，這種獨(dú)立性最差，因?yàn)槿绱说捏w制內(nèi)部審計(jì)與其他管理部門(mén)是一樣的，沒(méi)有權(quán)威性，不能真正發(fā)揮作用。四、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)

內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)就是財(cái)務(wù)審計(jì)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第27條明確指出：“單位對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。這是法律規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)的強(qiáng)制性規(guī)定。財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》第27條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)完畢，應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而是業(yè)務(wù)逐步拓展，還包括：遵循性審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、第三方審計(jì)等等。第7節(jié)：反舞弊機(jī)制

反舞弊機(jī)制是指企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的一系列制度安排。企業(yè)應(yīng)該也必須建立反舞弊機(jī)制，一般除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外，還要設(shè)置監(jiān)查、保衛(wèi)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，會(huì)同其他職能部門(mén)明確反舞弊的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度。反舞弊就要嚴(yán)格授權(quán)、審批、監(jiān)督，同時(shí)明確投訴、舉報(bào)的受理程序、辦理、結(jié)案要求和制度規(guī)定。對(duì)舞弊行為應(yīng)該嚴(yán)肅處理，防止內(nèi)部控制失效，確保企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。舞弊的根源是職業(yè)道德