第03章 變動成本計算

第三章變動成本計算本章學習內(nèi)容變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法在實踐中的應(yīng)用一、變動成本計算法概述（一）變動成本計算法的涵義指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本形態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。（二）理論依據(jù)1、變動成本法認為產(chǎn)品成本是指那些在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實體的流動而流動，隨著產(chǎn)量變動而變動的成本。期間成本是指不隨產(chǎn)品實體流動而流動，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)時間長短而增減，其效益隨著時間的推移而消逝的成本。

一、變動成本計算法概述2、固定性制造費用與非生產(chǎn)成本一樣是維持企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一，是同特定經(jīng)營期間相聯(lián)系的費用，它們是按期間發(fā)生的，且隨著時間的推移而逐漸消失，適合于按期間成本處理。一、變動成本計算法概述（三）變動成本法下?lián)p益的確定銷售收入產(chǎn)品成本變動性銷售、管理費用邊際貢獻邊際貢獻固定制造費用固定性銷售、管理費用稅前利潤一、變動成本計算法概述二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別1、應(yīng)用的前提條件、成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法首先要求成本性態(tài)分析、成本分解。完全成本法按照成本發(fā)生的領(lǐng)域和經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動性制造費用）生產(chǎn)成本（料、工、變動性制造費用、固定制造費用）期間成本變動性非生產(chǎn)成本（變動性銷’、管’、財’）固定成本（固定制造費用、銷’、管’、財’）非生產(chǎn)成本（銷’、管’、財’）二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別例1:某企業(yè)去年初沒有存貨，全年生產(chǎn)4000件產(chǎn)品，銷售3000件，銷售價格20元/件，有關(guān)成本資料如下表，請分別用兩種不同的方法計算該企業(yè)當期的產(chǎn)品成本和期間成本。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別成本項目變動性固定性合計直接材料2400024000直接人工1200012000制造費用40001000014000銷售費用60010001600管理費用30025002800財務(wù)費用0600600二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別項目變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額直接材料240006240006直接人工120003120003變動制造費用4000140001固定制造費用100002.5產(chǎn)品成本合計40000105000012.5二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別項目變動成本法完全成本法固定制造費用10000銷售費用16001600管理費用28002800財務(wù)費用600600期間成本合計150005000二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別2、存貨成本和銷貨成本不同若期初、期末沒有存貨，則兩種方法沒有區(qū)別。否則，兩種方法就可能產(chǎn)生差異：①期初沒有存貨，期末存在存貨；②期初存在存貨，期末沒有存貨；③期初期末均存在存貨。其根源在于對固定性制造費用的認識不同。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別例2：請根據(jù)例1的資料分別計算存貨成本和銷貨成本。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別項目變動成本法完全成本法差額期初存貨成本000本期產(chǎn)品成本4000050000-10000單位成本1012.5-2.5期末存貨量100010000期末存貨成本1000012500-2500本期銷貨成本3000037500-7500二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別3、銷貨成本的計算公式不同（1）通用公式本期銷貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本=+-二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別（2）特殊公式變動成本法下適用特殊公式確定銷貨成本的情況：①期初存貨量為零；

或者

②前后兩期成本水平不變（單位變動成本不變）。本期銷貨成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售量=×二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

完全成本法下適用特殊公式確定銷貨成本的前提條件：①期初存貨量為零；

或者

②前后兩期成本水平不變（單位變動成本、固定成本總額不變）且前后兩期產(chǎn)量不變。本期銷貨成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售量=×二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別4、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別(1)營業(yè)利潤的計算方法不同完全成本法的損益計算公式：銷售收入—生產(chǎn)成本＝銷售毛利

（銷售成本）銷售毛利—期間成本＝稅前利潤

（銷售、管理費用）二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法的損益計算公式：銷售收入—變動成本＝邊際貢獻（貢獻毛益）

（變生’＋變非生’）邊際貢獻—固定成本＝稅前利潤

（固生’＋固非生’）二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別(2)所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻式利潤表的中間指標是“邊際貢獻”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“銷售毛利”。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

變動成本計算法

完全成本計算法營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本期初存貨成本變動銷售費用本期生產(chǎn)成本變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本變動成本合計期末存貨成本邊際貢獻營業(yè)成本合計減：固定成本銷售毛利固定性制造費用減：非生產(chǎn)費用固定銷售費用銷售費用固定管理費用管理費用固定財務(wù)費用財務(wù)費用固定成本合計非生產(chǎn)費用合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤變動成本計算法

完全成本計算法

營業(yè)收入

60000營業(yè)收入

60000減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本30000

期初存貨成本0變動銷售費用600本期生產(chǎn)成本50000變動管理費用300可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動成本合計30900期末存貨成本12500邊際貢獻

29100營業(yè)成本合計37500減：固定成本銷售毛利

22500固定性制造費用10000減：營業(yè)費用固定銷售費用1400銷售費用1600固定管理費用2700管理費用2800固定財務(wù)費用600財務(wù)費用600固定成本合計14100營業(yè)費用合計5000營業(yè)利潤

15000營業(yè)利潤

17500變動成本計算法下的營業(yè)利潤是15000；而完全成本計算法下的營業(yè)利潤是17500。為什么？二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動生產(chǎn)成本為10元/件，單位變動非生產(chǎn)成本為0.3元/件，每期固定制造費用10000元，每期固定非制造費用4100元，銷售單價20元/件。存貨成本計價采用先進先出法。該企業(yè)產(chǎn)銷量資料如下表：二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別12345678910期初存貨量00100010001250100010009009001650本期產(chǎn)量4000400040005000400050004000250050003100本期銷量4000300040004750425050004100250042504750期末存貨01000100012501000100090090016500二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別5、提供信息的用途不同

完全成本法下，各種間接生產(chǎn)成本全部分配給了產(chǎn)品，產(chǎn)品成本反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費，提供的信息能為資產(chǎn)計價和損益計算服務(wù)。按該法提供的成本信息將促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

變動成本法能夠提供科學反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別例4：根據(jù)例3的結(jié)果，假定其他條件不變，第十一期的銷量為5000件，產(chǎn)量為6000件，則該期的營業(yè)利潤計算如下：邊際貢獻20*5000-10*5000-0.3*5000=48500（元）營業(yè)利潤48500-10000-4100=34400（元）二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別例5：假定在例4中第十一期有兩套經(jīng)營計劃方案可供選擇：第一方案是維持第十期的產(chǎn)量3100件，但是設(shè)法使本期單位產(chǎn)品變動成本下降15%；第二方案是增加產(chǎn)量至8000件產(chǎn)品。請分別從兩種成本法的角度評價上述成本控制方案的優(yōu)劣。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別在變動成本法下第一方案的單位產(chǎn)品成本是10*（1-15%）=8.5元第二方案的單位產(chǎn)品成本是10元顯然第一方案成本控制業(yè)績好。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別在完全成本法下第一方案的單位產(chǎn)品成本為10*（1-15%）+10000/3100=11.73（元）第二方案的單位產(chǎn)品成本10+10000/8000=11.25（元）第二方案的成本控制效果好？二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別三、兩種成本法營業(yè)利潤差異變動規(guī)律銷售收入、全部非生產(chǎn)成本、單位變動生產(chǎn)成本均不會產(chǎn)生營業(yè)利潤差異，因此差異的根源來源于固定生產(chǎn)成本。具體而言，差異的產(chǎn)生的根本原因是完全成本法下，計入期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本與期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本之間可能存在差異。在完全成本法下，進入營業(yè)成本的固定生產(chǎn)成本是：在變動成本法下，進入營業(yè)成本的僅僅是本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本。期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生固定生產(chǎn)成本—+三、兩種成本法營業(yè)利潤差異變動規(guī)律兩種成本法之間的差異可以表示為