標(biāo)準(zhǔn)成本管理和作業(yè)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本管理和作業(yè)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法.

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....學(xué)習(xí)要求：通過本章學(xué)習(xí)，明確標(biāo)準(zhǔn)成本的作用在于成本控制，理解標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程及注意事項(xiàng)；熟練掌握成本差異的計(jì)算方法并能結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析；了解成本差異的月末處理方法。知識點(diǎn)：1．標(biāo)準(zhǔn)成本的含義及種類2．標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3．標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析4．標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理.

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第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法

第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法又稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它是將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)的一種成本計(jì)算方法。其他成本計(jì)算方法計(jì)算的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本，而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本，則是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，而不是產(chǎn)品的實(shí)際成本。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法主要是用來加強(qiáng)企業(yè)成本控制。從本質(zhì)上來講，它是一種成本管理的方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與其他成本計(jì)算方法的最根本的區(qū)別。.

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....二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的類型

常見的成本標(biāo)準(zhǔn)有三種分類方法：

1.按照制定成本標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不同，分為歷史標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.按照標(biāo)準(zhǔn)成本使用的期限不同，分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.按照標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。.

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....（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本.

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....三、成本差異的計(jì)算與分析（一）成本差異的概念、種類

成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

成本差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格

成本差異包括數(shù)量差異和價格差異直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價格差異直接人工：包括直接人工效率（工時）差異和直接人工工資率差異固定制造費(fèi)用：包括固定制造費(fèi)用效率（工時）差異和固定制造費(fèi)用開支（分配率）差異變動制造費(fèi)用：包括變動制造費(fèi)用效率（工時）差異和變動制造費(fèi)用開支（分配率）差異

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（二）各種成本差異的計(jì)算分析

1.直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=材料實(shí)際成本－材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際數(shù)量×乘以實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格材料價格差異=（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實(shí)際數(shù)量.

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....2.直接人工成本差異的計(jì)算與分析

直接人工成本差異=實(shí)際工時×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異=（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時.

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....舉例

例12-2生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)工時為5小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2.5元/小時，實(shí)際消耗的工時為1200小時，實(shí)際支付工資2880元。則該產(chǎn)品的直接人工成本差異計(jì)算如下：

直接人工成本差異=2880－200×5×2.5=380（元）其中效率差異=（1200－200×5）×2.5=500（元）（不利差異）工資率差異=（2.4－2.5）×1200=-120（元）（有利差異）.

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....3.變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

變動制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率效率差異=（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率分配率差異=（實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率）×實(shí)際工時

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....舉例

例12-3某車間本月變動制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為2680元，實(shí)際消耗工時為1500小時。標(biāo)準(zhǔn)工時為1400小時，變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.8。則變動制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：

變動制造費(fèi)用成本差異=2680－1400×1.8=160（元）效率差異=（1500－1400）×1.8=180（元）（不利差異）分配率差異=（2680÷1500－1.8）×1500=-20（元）（有利差異）.

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....4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

固定制造費(fèi)用差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率效率差異=（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率分配率差異=（實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率）×實(shí)際工時.

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....舉例

例12-4某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實(shí)際耗用工時3000個，實(shí)際固定制造費(fèi)用9600元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時20小時。本月固定制造費(fèi)用分配率為3元/小時。

標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用：200×20×3=12000（元）固定制造費(fèi)用差異=9600—12000=-2400（元）固定制造費(fèi)用開支差異：（3.2-3）×3000=600（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差異：（3000-200×20×3=-3000（元）（有利差異）.

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....（二）會計(jì)期未對成本差異進(jìn)行的處理

月末，將各差異賬戶中的差異額匯總后，編制“成本差異匯總表”、并將各種差異抵消后的凈額列入利潤表，作為銷售成本的調(diào)整項(xiàng)目。.

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....標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算分析成本差異賬務(wù)處理直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異.

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....本節(jié)重點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義；標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析；成本差異的期末處理方法。本節(jié)難點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算；成本差異期末處理。主要概念：1．標(biāo)準(zhǔn)成本法：是一種將成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合，由一個包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異能處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完事系統(tǒng)。2．標(biāo)準(zhǔn)成本差異：由于產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本只是一種預(yù)計(jì)的成本，實(shí)際生產(chǎn)過程所發(fā)箋成本可能因種種原因而與標(biāo)準(zhǔn)成本不相符合，其差額就是所謂的標(biāo)準(zhǔn)成本差異。3．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)備件下進(jìn)行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量，預(yù)計(jì)價格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。.

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第二節(jié)作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法簡稱ABC法。最早由美國會計(jì)學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出，20世紀(jì)80年代后期,受到西方會計(jì)學(xué)界的普遍重視,開始在企業(yè)實(shí)際中應(yīng)用。作業(yè)成本法提出的背景是基于間接費(fèi)用的分配,尤其是先進(jìn)的制造環(huán)境下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法都是以某一總量為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率來分配間接費(fèi)用。這種方法在間接費(fèi)用在成本中所占比重較小，對成本管理要求不高的情況下是可行的。但隨著生產(chǎn)自動化的日益發(fā)展，成本中間接費(fèi)用的比重與日俱增，成本控制的重點(diǎn)由直接材料、直接人工逐步向制造費(fèi)用轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已不能適應(yīng)客觀要求。于是作業(yè)成本法逐漸在現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用。

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....二、作業(yè)成本法的原理

在作業(yè)成本法下，首先將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個又一個的作業(yè)。這里的作業(yè)指的是一個組織內(nèi)部，為了特定目的而消耗資源的活動。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法把作業(yè)作為成本核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將生產(chǎn)費(fèi)用按其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)上，計(jì)算出作業(yè)成本，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，作業(yè)成本法既可以計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本以滿足損益計(jì)算的需要，又可以計(jì)算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的需要。.

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四、作業(yè)成本法的應(yīng)用

舉例

例12-5，某企業(yè)同時生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1000件，年產(chǎn)量10000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5000件。有關(guān)成本動因資料如下：

A、B產(chǎn)品單位機(jī)器工時比例為1∶6。

A、B產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為10次、20次。每批檢驗(yàn)單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。

A產(chǎn)品直接材料20000元，直接人工30000元；B產(chǎn)品直接材料40000元，直接人工15000元。依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費(fèi)用如表所示，要求按作業(yè)成本法計(jì)算A、B產(chǎn)品成本。.

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....制造費(fèi)用（成本庫）資料

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....在作業(yè)成本法下，根據(jù)以上資料，計(jì)算步驟如下：

（一）按照作業(yè)層次分配制造費(fèi)用

1.單位作業(yè)層次（機(jī)器能量按機(jī)器工時比例分配）

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....2.批作業(yè)層次（材料處理成本與檢驗(yàn)成本分別按移動次數(shù)與檢驗(yàn)次數(shù)比例分配）.

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....（二）綜合上述計(jì)算結(jié)果，A、B產(chǎn)品總成本和單位成本匯總表如下：.

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....五、作業(yè)成本法的適用范圍

作業(yè)成本法一般適用于生產(chǎn)自動化程度較高，制造費(fèi)用在成本中所占比重較大，作業(yè)種類多，而且會計(jì)電算化程度比較高的企業(yè)。除制造業(yè)外，其他行業(yè)比如零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等也可以采用作業(yè)成本法計(jì)算和管理成本。這樣，既可以提供有關(guān)成本信息，又能有效地提高資源的利用率。

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....【本篇重點(diǎn)難點(diǎn)】1.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算、分析。2.作業(yè)成本法基本原理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。.

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....思考題1．標(biāo)準(zhǔn)成本法下期末對成本差異如何處理？2．標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本的關(guān)系。3．簡述固定性制造費(fèi)用的差異因素與其他成本費(fèi)用的差異因素的不同之處。.

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....計(jì)算題1．已知某企業(yè)2000年5月上旬某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為500件，實(shí)際耗用某直接材料4500公斤，該材料的實(shí)際單價為每公斤110元。單位產(chǎn)品耗用該材料的標(biāo)準(zhǔn)成本為每件1000元，材料消耗定額為每件10公斤。要求：（1）計(jì)算該材料的標(biāo)準(zhǔn)價格；（2）計(jì)算直接材料成本差異（分別計(jì)算總差異及用量差異和價格差異），并注明各項(xiàng)差異是有利差異還是不利差異。2．某產(chǎn)品耗用甲、乙兩種材料，標(biāo)準(zhǔn)單價分別為15元和20元，標(biāo)準(zhǔn)耗用量分別為1500單位和1000單位，實(shí)際耗用量為1600單位和900單位，材料的實(shí)際單價為16元和18.5元。要求：計(jì)算成本差異并進(jìn)行分析。.

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....答案1．（1）材料的標(biāo)準(zhǔn)價格=1000/10=100元/公斤（2）直接材料成本總差異=4500*110-500*10*100=495000-50