增值稅納稅籌劃1

第5章增值稅納稅籌劃

案例導(dǎo)入某書(shū)店屬增值稅一般納稅人，除銷(xiāo)售一般圖書(shū)外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書(shū)的銷(xiāo)售。2009年，該書(shū)店共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元（均屬于購(gòu)入一般圖書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書(shū)店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。按照書(shū)店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬(wàn)元（100×17%－6）。那么，該書(shū)店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤(rùn)最大化目標(biāo)呢？經(jīng)分析，我們看到該書(shū)店經(jīng)營(yíng)的古舊圖書(shū)屬于增值稅免稅項(xiàng)目2023/9/162121未對(duì)該項(xiàng)目銷(xiāo)售額與一般圖書(shū)銷(xiāo)售額進(jìn)行分別核算時(shí)，該項(xiàng)目銷(xiāo)售額不能享受到應(yīng)有的免稅待遇，一并計(jì)算繳納了增值稅。另外，一般圖書(shū)銷(xiāo)售的增值率比較高，按一般納稅人計(jì)稅方法繳稅，所繳增值稅比較多。如果，該書(shū)店將銷(xiāo)售古舊圖書(shū)的部門(mén)分離出來(lái)，設(shè)立獨(dú)立的書(shū)店，分立后，兩書(shū)店實(shí)行獨(dú)立核算。這樣，第一，新成立的專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售古舊圖書(shū)的書(shū)店可以享受免稅待遇。第二，分立后，銷(xiāo)售一般圖書(shū)的書(shū)店年銷(xiāo)售額未達(dá)到80萬(wàn)元，可以作為小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)并計(jì)繳增值稅，全年應(yīng)繳增值稅2.1萬(wàn)元[（100—30）×3%]。

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可見(jiàn)，作出上述調(diào)整后，書(shū)店每年可少繳增值稅8.9萬(wàn)元（11—2.1）。企業(yè)這種根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)自身組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式及核算方式作出調(diào)整，從而減少增值稅稅款繳納的做法就是增值稅的納稅籌劃。2023/9/1641213.1增值稅納稅人的稅收籌劃

增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。2023/9/165121一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元的；從事貨物批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元的企業(yè)和企業(yè)性單位，財(cái)務(wù)核算制度健全、規(guī)范，能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額的，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2023/9/166121一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法：一般納稅人以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其中銷(xiāo)項(xiàng)稅額為應(yīng)稅銷(xiāo)售額乘以適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額乘以適用稅率。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)便易行的計(jì)算和征收管理辦法，即以其全部銷(xiāo)售額乘以稅率（征收率）為應(yīng)納稅額。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率：一般納稅人基本稅率17%，銷(xiāo)售或進(jìn)口糧食、圖書(shū)等特殊物品的適用稅率13%。小規(guī)模納稅人適用稅率（征收率）為3%。2023/9/167121

一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計(jì)稅方法是不同的，那么，在銷(xiāo)售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多繳稅呢？

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從上述稅法規(guī)定可以看出，當(dāng)銷(xiāo)售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定；但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多?；蛘哒f(shuō)，其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。

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無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算

1.含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算

2.不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算2023/9/1610121

含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算設(shè)X為增值率，S為含稅銷(xiāo)售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S

一般納稅人應(yīng)納增值稅

=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+3%）×3%

兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即

S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=20.05%2023/9/1611121

當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)情況，根據(jù)以上情況做出選擇。同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷(xiāo)售稅率為13%商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)的含稅銷(xiāo)售額的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，如下表：2023/9/1612121一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.05%13%3%25.32%2023/9/1613121不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算設(shè)X為增值率，S為不含稅銷(xiāo)售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S

一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%=S×X×17%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%

兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即

S×X×17%=S×3%X=17.65%2023/9/1614121

當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)情況，根據(jù)以上情況做出選擇。同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷(xiāo)售稅率為13%的商品，與小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí)的不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，如下表：

2023/9/1615121一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%2023/9/1616121

納稅人可以計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用的稅率及銷(xiāo)售額是否含稅查表，若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。2023/9/1617121[案例3—1]增值稅納稅人身份的選擇（1）某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？2023/9/1618121解答：該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì):80×（1+17%）=93.6（萬(wàn)元）收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬(wàn)元應(yīng)繳納增值稅=[150÷（1+17%）]×17%—80×17%=18.39(萬(wàn)元)增值率=（150—93.6）÷150=37.6%

查上表發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅銷(xiāo)售額），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納?？梢詫⑵髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。

2023/9/1619121[案例3—2]增值稅納稅人身份的選擇（2）甲乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額35萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷(xiāo)售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額37.5萬(wàn)元，（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。由于兩個(gè)企業(yè)年銷(xiāo)售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3%。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.2萬(wàn)元（40×3%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.29萬(wàn)元（43×3%），兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.49萬(wàn)元（1.2+1.29）。

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根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)增值率12.5%[即（40—35）÷40]，小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)增值率12.79%[即（43—37.5）÷43]，同樣小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲乙兩個(gè)企業(yè)如通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額83萬(wàn)元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅1.78（萬(wàn)元）[（40+43）×17%—（35+37.5）×17%=14.11—12.33=1.78]，可減輕稅負(fù)0.71萬(wàn)元（2.49—1.78）。2023/9/1621121混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售是指指企業(yè)的同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷(xiāo)售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。例如電視機(jī)廠銷(xiāo)售電視機(jī)，為了及時(shí)供貨，用廠里的車(chē)向商場(chǎng)運(yùn)貨。

2023/9/1622121批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其它單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。2023/9/1623121兼營(yíng)兼營(yíng)是納稅人既銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營(yíng)主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷(xiāo)系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營(yíng)稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料。另一種是不同稅種，不同稅率。2023/9/1624121增值稅暫行條例中規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。如本應(yīng)按17%和13%的不同稅率計(jì)稅的，未分別核算的一律按17%的稅率計(jì)算繳納。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

2023/9/1625121增值稅一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅適用稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%2023/9/1626121[案例3—4]兼營(yíng)行為時(shí)納稅人身份的選擇（1）某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷(xiāo)售鋼材100萬(wàn)元（含稅），同時(shí)，經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入50萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額計(jì)算如下：未分別核算：應(yīng)納增值稅

=（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（萬(wàn)元）分別核算：應(yīng)納增值稅

=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（萬(wàn)元）分別核算可以減輕1.51萬(wàn)元（21.79—20.28）稅負(fù)。2023/9/1627121[案例3—5]兼營(yíng)行為時(shí)納稅人身份的選擇（2）某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓?zhuān)吃掠布N(xiāo)售額為36萬(wàn)元，接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入4萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)該如果籌劃減輕稅負(fù)？其中硬件銷(xiāo)售的稅率為3%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率為5%。不分開(kāi)核算：應(yīng)納增值稅=（360000+40000）÷（1+3%）×3%=11650.49（元）

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分開(kāi)核算：應(yīng)納增值稅=360000÷（1+3%）×3%=10485.44（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=40000×5%=2000（元）合計(jì)納稅=10485.44+2000=12485.44（元）由此可以看出選擇分開(kāi)核算是不利的。

2023/9/16291213.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定其計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期（計(jì)稅）銷(xiāo)售額×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

稅法規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。2023/9/1630121

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額×征收率含稅銷(xiāo)售額計(jì)稅銷(xiāo)售額=———————————1+增值稅征收率2023/9/1631121

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式：不同時(shí)征收消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率同時(shí)征收消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率2023/9/1632121銷(xiāo)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

銷(xiāo)售方式的納稅籌劃

1．折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣

2．促銷(xiāo)方法

3.代理銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售價(jià)格的納稅籌劃結(jié)算方式的納稅籌劃2023/9/1633121

折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給與購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購(gòu)買(mǎi)5件，銷(xiāo)售價(jià)格折扣10%，購(gòu)買(mǎi)10件，折扣20%等）。因此，稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅2023/9/1634121

銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后（在賒銷(xiāo)的情況下），為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種兼銷(xiāo)售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷(xiāo)售折扣實(shí)際上是一種融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。2023/9/1635121

在實(shí)際生活中，企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)復(fù)雜，往往會(huì)采取各種各樣的銷(xiāo)售方式，所以，應(yīng)熟練的掌握這些銷(xiāo)售方式及其稅務(wù)上的處理方法，運(yùn)用一定的技巧來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。第一，企業(yè)在使用折扣銷(xiāo)售時(shí)，切記要把銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的不同，以免將可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷(xiāo)售額中。2023/9/1636121第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售。由于實(shí)物折扣按規(guī)定是視同銷(xiāo)售的，但是如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售，則可為企業(yè)減輕稅負(fù)。2023/9/1637121

打折。即上文所述及的折扣銷(xiāo)售，在此不再?gòu)?fù)贅。

附送禮品。從稅法的角度講屬于視同銷(xiāo)售行為，在財(cái)務(wù)上應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理。

2023/9/1638121

代理銷(xiāo)售有兩種不同的方式，不同方式應(yīng)繳稅款也不相同：一是收取代理手續(xù)費(fèi)方式，即受托方以代理銷(xiāo)售商品全價(jià)與委托方結(jié)算，另外收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。這對(duì)于受托方來(lái)講是一種代理服務(wù)收入，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅5%稅率計(jì)算繳稅。二是視同買(mǎi)斷方式，即委托方以較低價(jià)格將貨物交由受托方代銷(xiāo)，受托方加價(jià)后向市場(chǎng)銷(xiāo)售。這對(duì)于受托方來(lái)講則是商品銷(xiāo)售的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)按其獲得的增值額計(jì)算繳納增值稅。兩種不同的代銷(xiāo)方式對(duì)委托方、受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不相同，合理選擇代銷(xiāo)方式，同時(shí)確定合理的代銷(xiāo)價(jià)格可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。2023/9/1639121[案例3—7]代理銷(xiāo)售方式的納稅籌劃利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷(xiāo)品牌服裝，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/件，每銷(xiāo)售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。2008年6月，利群商貿(mào)公司共銷(xiāo)售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元。雙方的涉稅處理如下：

利群商貿(mào)公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：20000×5%=1000（元）利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：1000×（7%+3%）=100（元）假定中華制衣廠的進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元，則：2023/9/1640121

中華制衣廠應(yīng)繳增值稅：1000×100×17%—7000=10000（元）中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：10000×（7%+3%）=1000（元）兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：1000+100+10000+1000=12100（元）假如利群商貿(mào)公司按照視同買(mǎi)斷的方式為中華制衣廠代銷(xiāo)品牌服裝，中華制衣廠按800元/件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對(duì)外銷(xiāo)售。其它資料不變。則雙方的涉稅處理應(yīng)為：

2023/9/1641121

利群商貿(mào)公司應(yīng)繳增值稅：1000×100×17%—800×100×17%=3400（元）利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：3400×（7%+3%）=340（元）中華制衣廠應(yīng)繳增值稅：800×100×17%—7000=6600（元）中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：6600×（7%+3%）=660（元）兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：3400+340+6600+660=11000（元）

2023/9/1642121

比較上述兩種方式，視同買(mǎi)斷方式下，利群商貿(mào)公司少繳營(yíng)業(yè)稅1000元，但多繳增值稅3400元，取得收益減少了2640元（3400+340-1000-100）元；中華制衣廠少繳增值稅3400元，但多取得收益3740元。委托雙方流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)減少1100元。因此，在代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，委托雙方應(yīng)爭(zhēng)取采取視同買(mǎi)斷方式。而采用這種方式代銷(xiāo)時(shí)，受托方需多繳納一部分增值稅，委托方則可少繳等額的增值稅，因此，雙方可以在協(xié)議價(jià)格上做一點(diǎn)調(diào)整，委托方適當(dāng)降低價(jià)格，以使受托方多繳的增值稅在協(xié)議價(jià)格制定時(shí)得到補(bǔ)償，最終使雙方各自的稅負(fù)水平趨于合理。2023/9/1643121

雖然從理論上說(shuō)產(chǎn)品價(jià)格越高，廠家的收益就會(huì)越大，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格如果提高，購(gòu)買(mǎi)者的有效需求也就減少，售價(jià)與銷(xiāo)售數(shù)量之積所構(gòu)成的銷(xiāo)售收入也會(huì)呈現(xiàn)先升后降的變化，因而最高點(diǎn)是企業(yè)進(jìn)行價(jià)格籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注的。

銷(xiāo)售價(jià)格的納稅籌劃主要是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，目的是使企業(yè)總體稅負(fù)最低。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。2023/9/1644121[案例3—9]結(jié)算方式的納稅籌劃甲企業(yè)9月1日銷(xiāo)售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值2000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為1500萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。因?yàn)橘?gòu)貨企業(yè)資金困難，貨款無(wú)法一次收回。如果按照直接收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元；如果甲企業(yè)同購(gòu)貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個(gè)月收回貨款，每月30日前購(gòu)貨企業(yè)支付貨款200萬(wàn)元，則每個(gè)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實(shí)現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。2023/9/16451212023/9/1646121進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

進(jìn)貨渠道的納稅籌劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃2023/9/1647121[案例3—12]兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃某商貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）既銷(xiāo)售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。某月從糧油公司購(gòu)進(jìn)面粉，取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅款13萬(wàn)元，當(dāng)月該批面粉的80%用于銷(xiāo)售，取得不含稅收入95萬(wàn)元；另外20%用于加工制作面條、饅頭等，提供餐飲服務(wù)取得收入45萬(wàn)元。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的（面條、饅頭屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目）按上述公式確定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

2023/9/1648121

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13×[45÷（95+45）]

能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13×20%=2.6（萬(wàn)元）由此可見(jiàn)，若準(zhǔn)確劃分兩類(lèi)不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬(wàn)元（4.18—2.6）。如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)中60%用于銷(xiāo)售，40%用于餐飲服務(wù)，其銷(xiāo)售收入不變，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：13×40%=5.2（萬(wàn)元），與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)1.02萬(wàn)元（5.2—4.18）。2023/9/16491213.3增值稅稅率的稅收籌劃

在增值稅稅率的納稅籌劃中，應(yīng)準(zhǔn)確掌握低稅率的適用范圍。例如適用13%低稅率中的“農(nóng)機(jī)”，是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零件的企業(yè)可以通過(guò)與農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。兼營(yíng)高低不同稅率產(chǎn)品的企業(yè)，一定要將各自的銷(xiāo)售額分別核算，避免從高適用稅率的情況。2023/9/16501212023/9/16511213.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃增值稅稅收優(yōu)惠政策1.免稅項(xiàng)目2.其他優(yōu)惠項(xiàng)目3.起征點(diǎn)（1）個(gè)人幅度起征點(diǎn)。（2）下崗失業(yè)人員就業(yè)提高起征點(diǎn)。（3）個(gè)體戶銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品提高起征點(diǎn)。

2023/9/1652121[案例3—16]增值稅起征點(diǎn)的納稅籌劃佳和機(jī)械維修店從事維修業(yè)務(wù)，屬于增值稅的征收范圍，是小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為3%。根據(jù)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，月銷(xiāo)售額在3000元以下（不含3000元）的免征增值稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。

[注：增值稅起征點(diǎn)所指的銷(xiāo)售額為不含稅的銷(xiāo)售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷(xiāo)售額是含稅的銷(xiāo)售額。所以，確定起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將不含稅銷(xiāo)售額換算為含稅銷(xiāo)售額與之對(duì)應(yīng)。]2023/9/1653121

即：3000×（1+3%）=3090（元）按含稅銷(xiāo)售額確定的起征點(diǎn)為3090元佳和機(jī)械維修店月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3000元至3090元之間，那么，是不是說(shuō)在這個(gè)區(qū)間，營(yíng)業(yè)額越多，可以獲得的稅后收入越高呢？根據(jù)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定分析如下：第一、若月含稅營(yíng)業(yè)額在3090元（不含）以下，由于在起征點(diǎn)以下，不用繳納增值稅，因此收入越多越好。第二、若月含稅營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)3090元，則要考慮應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收情況。由于達(dá)到或超過(guò)3090元要全額征稅（同時(shí)依增值稅稅率征收7%2023/9/1654121

的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為3.3%），這里就存在一個(gè)節(jié)稅點(diǎn)的問(wèn)題。第三、現(xiàn)在我們計(jì)算一下月含稅營(yíng)業(yè)額為多大時(shí)的稅后收益與取得3089.99元銷(xiāo)售額時(shí)相等，設(shè)兩者稅后收益相等時(shí)的營(yíng)業(yè)額為X：X－X/（1+3%）×3.3%=3089.99即有X=3192.27（元）也就是說(shuō)，當(dāng)納稅人的月含稅營(yíng)業(yè)額為3192.27元時(shí)，其稅后收益為3089.99元。若月含稅銷(xiāo)售額在3090元～3192.27元之間，納稅人應(yīng)選擇月含稅銷(xiāo)售額3179.99元；若月含稅銷(xiāo)售額大于3192.27元，含稅銷(xiāo)售額越大其稅后收益亦越大。2023/9/16551213.6增值稅其他規(guī)定的納稅籌劃1.以舊貨投資的增值稅籌劃

[案例3—19]以舊貨投資的增值稅籌劃長(zhǎng)江機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人，某年5月有一批賬面凈值共計(jì)550萬(wàn)元的積壓物資需要處理，積壓物資包括：一是用過(guò)的出租固定資產(chǎn)45萬(wàn)元；已使用過(guò)的賬面價(jià)值35萬(wàn)元的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)；已使用過(guò)的其它固定資產(chǎn)70萬(wàn)元（賬面原值100萬(wàn)元）；流動(dòng)資產(chǎn)400萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)評(píng)估，以上資產(chǎn)價(jià)格分別為：40萬(wàn)元、30萬(wàn)元、50萬(wàn)元和380萬(wàn)元，合計(jì)為500萬(wàn)元（含稅價(jià)）。2023/9/1656121如何處理這部分積壓物資，可有兩個(gè)方案：第一方案，公司直接組織人員以評(píng)估價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售；第二方案，按評(píng)估價(jià)降價(jià)10%作為資本，投資組建舊貨經(jīng)營(yíng)公司（以下簡(jiǎn)稱舊貨公司），舊貨公司再按原評(píng)估價(jià)格銷(xiāo)售這批舊貨。對(duì)兩個(gè)方案的分析如下：第一方案，根據(jù)稅收政策規(guī)定，應(yīng)該按照規(guī)定的稅率繳納增值稅，長(zhǎng)江公司應(yīng)繳的增值稅為：500÷（1+17%）×17%=72.65（萬(wàn)元）2023/9/1657121第二方案，長(zhǎng)江公司將500萬(wàn)元舊貨折價(jià)10%以含稅價(jià)格450萬(wàn)元投資組建一個(gè)新的舊貨公司。作為長(zhǎng)江公司，銷(xiāo)售貨物應(yīng)按17%稅率繳納增值稅，應(yīng)繳增值稅為：500×（1—10%）÷（1+17%）×17%=65.38（萬(wàn)元）但是，新建的舊貨公司再按照評(píng)估價(jià)格500萬(wàn)元銷(xiāo)售這批舊貨時(shí)，又是一次銷(xiāo)售行為，仍然要繳納一次增值稅，應(yīng)繳的增值稅為：500÷（1+4%）×2%=9.62（萬(wàn)元）兩個(gè)環(huán)節(jié)共繳增值稅75萬(wàn)元（65.38+9.62）。2023/9/1658121分析以上兩個(gè)方案可以看出，第二方案不僅沒(méi)有降低企業(yè)稅負(fù)，反而使企業(yè)多繳4萬(wàn)多元的增值稅。但是，仔細(xì)分析，卻可以發(fā)現(xiàn)，第二方案實(shí)際上提出了一個(gè)納稅籌劃的思路。假如，長(zhǎng)江公司將資產(chǎn)再進(jìn)一步降低價(jià)格投資組建新的舊貨公司，則會(huì)在總體銷(xiāo)售收入不變的前提下實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)下降的目標(biāo)。假設(shè)以評(píng)估價(jià)格70%的價(jià)格（折價(jià)30%）投資組建舊貨公司，我們將此方案稱為第三方案。2023/9/1659121則第三方案分析計(jì)算如下：長(zhǎng)江公司在以比評(píng)估價(jià)低30%的價(jià)格投資組建新的舊貨公司時(shí)，應(yīng)繳增值稅為：500×（1—30%）÷（1+17%）×17%=50.85（萬(wàn)元）舊貨公司以原評(píng)估價(jià)銷(xiāo)售這筆舊貨時(shí)應(yīng)繳納的增值稅為9.62萬(wàn)元，兩個(gè)環(huán)節(jié)共繳增值稅60.47萬(wàn)元（50.85+9.62）通過(guò)以上籌劃，長(zhǎng)江公司處理這批舊貨可以減少增值稅4.91萬(wàn)元（65.38—60.47）。2023/9/1660121從上述分析中，可以看出，掌握好降價(jià)的幅度是舊貨稅收籌劃的關(guān)鍵所在。僅從增值稅角度講，降價(jià)的幅度應(yīng)掌握在：利用舊貨投資組建舊貨公司之后的總體稅負(fù)不超過(guò)企業(yè)自己處理這批舊貨的稅收負(fù)擔(dān)，按照本例題的數(shù)據(jù)，我們可以設(shè)定如下方程：（T為折價(jià)比率）500×（1—T）÷（1+17%）×17%+500÷（1+4%）×2%<<500÷（1+17%）×17%解方程，得T>13.24%2023/9/1661121即是說(shuō)，只有當(dāng)長(zhǎng)江公司以低于評(píng)估價(jià)格13.24%的銷(xiāo)售價(jià)格投資組建舊貨經(jīng)營(yíng)公司時(shí)，長(zhǎng)江公司與舊貨公司的增值稅合計(jì)數(shù)才可能小于長(zhǎng)江公司自己以評(píng)估價(jià)格直接銷(xiāo)售處理這批舊貨應(yīng)繳納的增值稅，從而產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)。當(dāng)然，單獨(dú)投資成立一個(gè)舊貨公司，還會(huì)增加企業(yè)的管理成本，例如增加登記費(fèi)、年檢費(fèi)等注冊(cè)費(fèi)用。從企業(yè)內(nèi)部管理角度講，增加了一個(gè)機(jī)構(gòu)也會(huì)相應(yīng)增加人員工資、日常辦公經(jīng)費(fèi)等管理費(fèi)用，這些都應(yīng)在籌劃時(shí)統(tǒng)籌考慮計(jì)算。

2023/9/16621212.融資租賃的納稅籌劃

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》[2000]規(guī)定：對(duì)經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均以5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，合同規(guī)定的條款不同，所適用的稅種就會(huì)有所區(qū)別，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)相應(yīng)有所差異。

2023/9/1663121[案例3—20]融資租賃的納稅籌劃甲公司是商業(yè)流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）。某年某月，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅稅款85萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%）。為操作這筆業(yè)務(wù)，雙方設(shè)計(jì)兩個(gè)方案：第一方案，租期10年，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸乙公司，租金總額1000萬(wàn)元，乙公司每年年初支付當(dāng)年租金100萬(wàn)元。第二方案，租期8年，租賃期滿后，甲公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬(wàn)元，乙公司每年年初支付當(dāng)年租金100萬(wàn)元。2023/9/1664121對(duì)兩個(gè)方案的涉稅問(wèn)題及甲公司獲益情況進(jìn)行分析：第一方案，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸承租方，或者說(shuō)，設(shè)備所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓?zhuān)匆?guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅。如果甲公司是增值稅一般納稅人，則該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。甲公司應(yīng)納增值稅：1000÷（1+17%）×17%—