【會計知識點】內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理

第九節(jié)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理?未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷?發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷（一）將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：年初未分配利潤貸：無形資產(chǎn)一一原價（期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（二）將期初累計多提攤銷抵銷借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷（期初累計多提攤銷）貸：年初未分配利潤（三）將本期購入的無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：資產(chǎn)處置收益貸：無形資產(chǎn)一一原價（四）將本期多提攤銷抵銷借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷（本期多提攤銷）貸：管理費用二、發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷將上述抵銷分錄中的“無形資產(chǎn)一一原價”項目和“無形資產(chǎn)一一累計攤銷”項目用“資產(chǎn)處置收益”項目代替。（一）將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：年初未分配利潤貸：資產(chǎn)處置收益（期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（二）將期初累計多提攤銷抵銷借：資產(chǎn)處置收益（期初累計多提攤銷）貸：年初未分配利潤（三）將本期多提攤銷抵銷借：資產(chǎn)處置收益（本期多提攤銷）貸：管理費用【教材例27-43】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司20×1年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項，轉(zhuǎn)讓價格為820萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。A公司20×1年12月31日資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目的金額為656萬元，利潤表管理費用項目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。此時，A公司該無形資產(chǎn)入賬價值為820萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為120萬元；按5年的期限，本期攤銷的金額為164萬元（與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)從取得的當(dāng)月起開始攤銷），其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額為24萬元。甲公司在編制20×1年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)對該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進行如下抵銷處理：（1）將A公司受讓取得該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：資產(chǎn)處置收益 120貸：無形資產(chǎn) 120（2）將A公司本期該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：累計攤銷 24貸：管理費用 24【教材例27-44】接【教材例27-43],20×2年12月31日A公司個別資產(chǎn)負債表無形資產(chǎn)項目的金額為492萬元，利潤表管理費用項目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。甲公司在編制20×2年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)對該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進行如下抵銷處理：（1）將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產(chǎn) 120（2）將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷:借：累計攤銷 24貸：年初未分配利潤 24（3）將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額抵銷：借：累計攤銷 24貸：管理費用 24甲公司在編制20×3年度合并財務(wù)報表時，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷處理如下：（1）將A公司受讓取得無形資產(chǎn)時其賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產(chǎn) 120（2）將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：累計攤銷 48貸：年初未分配利潤 48（3）將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷抵銷：借：累計攤銷 24貸：管理費用 24甲公司在編制20×4年度合并財務(wù)報表時，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷處理如下：（1）將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產(chǎn) 120（2）將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：累計攤銷 72貸：年初未分配利潤 72（3）將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額抵銷：借：累計攤銷 24貸：管理費用 24【教材例27-45】接【教材例27-44】，20X5年12月，A公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用期滿，在其個別資產(chǎn)負債表中已無該無形資產(chǎn)攤余價值，在其個別利潤表管理費用中仍包含該無形資產(chǎn)使用本期攤銷額164萬元。甲公司在編制20×5年度合并財務(wù)報表時，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷處理如下：（1）將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產(chǎn) 120（2）將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：累計攤銷 96貸：年初未分配利潤 96（3）將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額抵銷：借：累計攤銷 24貸：管理費用 24【例題?多選題】甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?×19年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2×19年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2×15年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。下列會計處理中正確的有（）。A.乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤為800萬元B.2×19年12月31日甲公司編制合并報表時應(yīng)抵銷該無形資產(chǎn)價值700萬元C.2×19年12月31日甲公司合并報表上該項無形資產(chǎn)應(yīng)列示為52.5萬元D.抵銷該項內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤700萬元【答案】ABCD【解析】A選項，860-（100-40）=800（萬元）；B選項，800-800/6X9/12=700（萬元）；C選項，60-60/6×9∕12=52.5（萬元）；D選項，與B選項金額相同。參考抵銷分錄：借：資產(chǎn)處置收益 800（860-60）貸：無形資產(chǎn)——原價 800借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷 100貸：管理費用 100（800/6X9/12）【真題?多選題】乙公司是甲公司購入的子公司，丙公司是甲公司設(shè)立的子公司。甲公司與編制合并財務(wù)報表相關(guān)的交易或事項如下：（1）甲公司以前年度購買乙公司股權(quán)并取得控制權(quán)時，乙公司某項管理用專利權(quán)的公允價值大于賬面價值800萬元，截止2X16年末該金額累計已攤銷400萬元，2X17年度攤銷50萬元。甲公司購買乙公司股權(quán)并取得控制權(quán)以前。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；（2）乙公司被甲公司收購后，從甲公司購入產(chǎn)品并對外銷售。2X16年末，乙公司從甲公司購入Y產(chǎn)品并形成存貨1000萬元（沒有發(fā)生減值），甲公司銷售Y產(chǎn)品的毛利率為20%。2X17年度，乙公司已將上年末結(jié)存的Y產(chǎn)品全部出售給無關(guān)聯(lián)的第三方;（3）甲公司擁有的某棟辦公樓系從丙公司購入，購入時支付的價款大于丙公司賬面價款1600萬元，截止2X16年末該金融累計已計提折舊250萬元，2X17年度計提折舊25萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司編制2X17年末合并資產(chǎn)負債表會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2018年）A.存貨項目的年初余額應(yīng)抵銷200萬元B.固定資產(chǎn)項目的年初余額應(yīng)抵銷1350萬元C.未分配利潤項目的年初余額應(yīng)抵銷1950萬元D.無形資產(chǎn)項目的年末余額應(yīng)調(diào)整350萬元【答案】ABCD【解析】甲公司編制2X17年末合并資產(chǎn)負債表相關(guān)會計處理如下：借：無形資產(chǎn) 800貸：資本公積 800借：年初未分配利潤 400貸：無形資產(chǎn) 400借：管理費用 50貸：無形資產(chǎn) 50無形資產(chǎn)項目的年末余額調(diào)整數(shù)=800-400-50=350（萬元），選項D正確。2X17年存貨項目的年初余額抵銷數(shù)為2X16年末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤200萬元，可編制如下抵銷分錄：借：年初未分配利潤 200貸：存貨 200借：存貨 200貸：營業(yè)成本