(26)-8.4管理會計教學課件

作為一個完整的標準成本會計制度，標準成本的制定和成本差異的計算、分析、控制應該與成本核算結合起來，成為一種成本核算和成本控制相結合的完整體系。采用標準成本法進行賬務處理時，對產品的標準成本與成本差異應分別進行核算。2023/9/1518.4成本差異的賬務處理針對各種成本差異，設置成本差異賬戶直接材料：“材料價格差異”和“材料數量差異”直接人工：“直接人工工資率差異”和“直接人工效率差異”變動制造費用：“變動制造費用開支(分配率)差異”和“變動制造費用效率差異”固定制造費用：“固定制造費用開支差異”、“固定制造費用能力差異”和“固定制造費用效率差異”2023/9/152一、成本差異核算賬戶采用標準成本法進行核算時，由于成本差異的計算、分析工作要到月底實際費用發(fā)生時才能進行，所以，對于平時領用的原材料、發(fā)生的直接人工和制造費用應先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進行歸集。月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成本部分從“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶轉入“產成品”賬戶；將完工產品的標準成本從“產成品”賬戶轉入“銷售成本”賬戶。對于各種成本差異，應將其從“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶轉入各個相應的成本差異賬戶。2023/9/153二、成本差異的歸集2023/9/154借：生產成本（標準成本）XXXX差異（不利差異）

貸：原材料（實際成本）

應付職工薪酬（實際成本）制造費用-變動（實際成本）

制造費用-固定（實際成本）XXXX差異（有利差異）

【例】某公司本期生產成本各項目見下表。2023/9/155序號成本項目金額性質1原材料90000實際成本2材料價格差異9000有利差異3材料數量差異11000有利差異4應付職工薪酬（直接人工）80000實際成本5直接人工工資率差異8000不利差異6直接人工效率差異21600不利差異7制造費用（變動）20000實際成本8變動制造費用開支差異4000有利差異9變動制造費用效率差異6000不利差異10制造費用（固定）2600實際成本11固定制造費用能力差異480有利差異12固定制造費用開支差異200不利差異13固定制造費用效率差異240不利差異2023/9/156借：生產成本110000（標準成本）

貸：原材料90000（實際成本）

材料價格差異9000（有利差異）

材料數量差異11000（有利差異）直接人工、變動制造費用和固定制造費用的會計處理？在前面的舉例中，我們介紹了月末將各種成本差異記入各成本差異賬戶的會計分錄，在各個成本差異賬戶中對發(fā)生的成本差異進行了歸集，在“生產成本”、“庫存商品”和“主營業(yè)務成本”賬戶中只核算了產品的標準成本。隨著產品的銷售及產品成本的結轉，期末對所發(fā)生的成本差異也應進行結轉和處理。成本差異的處理主要有直接處理法和遞延法兩種。2023/9/157三、期末成本差異的賬務處理——是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，由本期的銷售產品負擔，并全部從銷售收入中扣除，不再分配給期末在產品和期末庫存產成品。期末資產負債表的在產品和庫存商品項目只反映標準成本。產品銷售后，已銷產品的標準成本由“庫存商品”轉入“主營業(yè)務成本”。月末，計算出成本差異后，直接將各成本差異直接轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。2023/9/158三、期末成本差異的賬務處理——直接處理法【例】假設A公司“生產成本”和“庫存商品”賬戶起初均無余額，本期投產的甲產品200件全部完工，標準成本為181040元，并全部出售。單位售價1000元。各類差異見下表。2023/9/159三、期末成本差異的賬務處理——直接處理法序號差異項目金額性質1材料價格差異9000有利差異2材料數量差異11000有利差異3變動制造費用開支差異4000有利差異4固定制造費用能力差異480有利差異5直接人工工資率差異8000不利差異6直接人工效率差異21600不利差異7變動制造費用效率差異6000不利差異8固定制造費用開支差異200不利差異9固定制造費用效率差異240不利差異產品完工入庫借：庫存商品181040（標準成本）

貸：生產成本181040（標準成本）

銷售商品

借：應收賬款/銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34000

結轉銷售產品的成本

借：主營業(yè)務成本181040

貸：庫存商品181040（標準成本）2023/9/1510三、期末成本差異的賬務處理——直接處理法

結轉成本差異

借：主營業(yè)務成本11560

材料價格差異9000

材料數量差異11000

變動制造費用開支差異4000

固定制造費用能力差異480

貸：直接人工工資率差異8000

直接人工效率差異21600

變動制造費用效率差異6000

固定制造費用開支差異200

固定制造費用效率差異2402023/9/1511三、期末成本差異的賬務處理——直接處理法優(yōu)點：⑴避免期末復雜的成本差異分配工作；⑵能如實反映本期生產經營工作和成本控制的全部成效；⑶符合權責發(fā)生制要求：標準成本的制定要合理且符合實際，且要不斷進行修訂2023/9/1512三、期末成本差異的賬務處理——直接處理法——是將本期的各種成本差異，按標準成