第五章 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算

歡迎各位同學(xué)學(xué)習(xí)《商業(yè)銀行會計》！《商業(yè)銀行會計學(xué)》岳龍2005年9月銀行機構(gòu)往來與人民銀行往來與系統(tǒng)行往來（同城、異地）與同業(yè)行往來（同城、異地）與所屬網(wǎng)點往來第五章

聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)

聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

全國聯(lián)行往來手工操作系統(tǒng)第三節(jié)

全國聯(lián)行電子匯兌往來業(yè)務(wù)第四節(jié)

中央銀行電子聯(lián)行往來第五節(jié)

聯(lián)行往來差錯的處理（139頁）

第一節(jié)

聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的基本概念

聯(lián)行往來的特點

聯(lián)行往來的層次

聯(lián)行往來核算的基本形式

聯(lián)行往來的風(fēng)險防范措施

一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的基本概念同一銀行系統(tǒng)異地各行處之間彼此互稱聯(lián)行。聯(lián)行之間因發(fā)生國內(nèi)外支付結(jié)算業(yè)務(wù)，或內(nèi)部資金調(diào)撥而引起的資金賬務(wù)往來稱為聯(lián)行往來。與聯(lián)行對比，不同系統(tǒng)的各銀行之間則互稱代理行或同業(yè)，人們習(xí)慣上把國內(nèi)不同系統(tǒng)的金融機構(gòu)稱為同業(yè)。二、聯(lián)行往來的特點

(一)

既執(zhí)行會計基本制度，又執(zhí)行聯(lián)行往來制度(二)

與國內(nèi)、國際支付結(jié)算及內(nèi)部資金調(diào)撥結(jié)合進行(三)

有一套完善的安全控制措施和工具(四)

有獨特的聯(lián)行往來處理基本原理，聯(lián)行往來的實質(zhì)是一種代理收付業(yè)務(wù)

三、聯(lián)行往來的層次

本系統(tǒng)聯(lián)行往來非電子聯(lián)行金融機構(gòu)往來境內(nèi)聯(lián)行人民銀行電子聯(lián)行往來聯(lián)行電子聯(lián)行系統(tǒng)內(nèi)電子聯(lián)行往來港澳及國外聯(lián)行

四、聯(lián)行往來核算的基本形式

主要采取集中制和分散制兩種核算形式。境內(nèi)聯(lián)行往來主要采取集中制核算形式，其特點是聯(lián)行各行處不以對方的名義開立賬戶，由總行集中開戶，集中記賬，集中對賬銷賬，對聯(lián)行資金實行集中統(tǒng)一管理，賬務(wù)由總行（或分行）監(jiān)督管理。港澳及國外聯(lián)行往來主要采取分散制核算形式，其特點是各關(guān)系行之間，互以對方行的名義開立賬戶進行往來，直接寄送對賬單對賬銷賬。

集中制適用于規(guī)模較大、網(wǎng)點較多的銀行機構(gòu)使用；而規(guī)模較少的商業(yè)銀行以及信用社則采用分散制較合適些。五、聯(lián)行往來的風(fēng)險防范措施

聯(lián)行往來資金數(shù)額巨大，風(fēng)險也大。主要風(fēng)險點包括：單人操作，印、押(壓)、證、機管理漏洞，賬務(wù)核對不及時，盜用、挪用聯(lián)行資金，大額資金匯劃未辦報批手續(xù)，錯賬.亂賬。防止風(fēng)險發(fā)生的主要措施有：（1）建立聯(lián)行業(yè)務(wù)管理檔案；（2）業(yè)務(wù)應(yīng)由經(jīng)辦員、復(fù)核員、編押員三個崗位相互制約完成，不得混崗操作；（3）印、押(壓)、證、機必須分管，并嚴格控制知押面；（4）業(yè)務(wù)清單等聯(lián)行檔案及數(shù)據(jù)備份應(yīng)妥善保管；（5）定期、不定期對賬，保證內(nèi)外賬一致；（6）準確使用會計科目；（7）嚴防客戶賬、聯(lián)行往來賬余額透支。一、基本做法

1.直接往來，分別核算聯(lián)行往來是在兩個銀行之間進行的，當(dāng)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接由發(fā)生資金劃撥的行處（發(fā)報行）填發(fā)聯(lián)行往來借（貸）記報單，寄接受聯(lián)行報單的行處（收報行），同時發(fā)報行和收報行及時通知總行對賬中心。這樣，通過聯(lián)行報單把發(fā)報行、收報行和監(jiān)督行三方貫串起來，形成一個有機的整體，使他們都能根據(jù)同—內(nèi)容的報單進行核算和監(jiān)督。在具體處理聯(lián)行賬務(wù)時，又統(tǒng)一將其劃分為往賬和來賬兩個系統(tǒng)。發(fā)報行處理聯(lián)行往賬，記載發(fā)出報單的內(nèi)容，收報行處理聯(lián)行來賬，記載收到報單的內(nèi)容。按往賬、來賬劃分聯(lián)行賬務(wù)，對于每筆資金劃撥，雙方銀行都要依據(jù)相同的金額、相反的方向分別在往賬、來賬中進行記載，因而就構(gòu)成了聯(lián)行賬務(wù)的對應(yīng)關(guān)系。但具體對某一行處來說，由于每天的聯(lián)行業(yè)務(wù)是川流不息的，因此它就既是發(fā)報行，又是收報行，既要處理往賬業(yè)務(wù)，又要處理來賬業(yè)務(wù)，這就要求往賬和來賬必須嚴格劃分清楚，并分別進行核算。

一、基本做法

2.往來報告，分行錄磁聯(lián)行往來賬務(wù)的分散進行，決定了必須設(shè)立一個聯(lián)行往來的監(jiān)督部門，以監(jiān)督發(fā)報行的往賬與收報行的來賬，因此，各發(fā)報行和收報行應(yīng)于營業(yè)終了，根據(jù)當(dāng)天的全國聯(lián)行往賬和來賬業(yè)務(wù)分別填制聯(lián)行往賬報告表和聯(lián)行來賬報告表，并附報告卡報告自己的管轄分行(有的行處由聯(lián)行業(yè)務(wù)經(jīng)辦行直接把報告表寄總行)；管轄分行收到所轄行處的報告表及報告卡后，應(yīng)及時通過計算機錄磁并傳送總行對賬中心。

3.集中對賬，分年查清總行對賬中心收到各管轄分行傳輸?shù)娜珖?lián)行往賬.來賬數(shù)據(jù)信息，按月設(shè)戶，將往賬與來賬報告卡進行逐筆配對核銷，并通知各管轄分行該月度聯(lián)行未達查清。聯(lián)行往來賬務(wù)以年度為界，分年度查清未達和結(jié)平往、來賬務(wù)。新年度開始后.各行應(yīng)將上年聯(lián)行賬務(wù)與本年聯(lián)行賬務(wù)分開并分別處理。當(dāng)上年全國聯(lián)行賬務(wù)全部查清后，各行則將上年度聯(lián)行賬務(wù)余額逐級上劃，由總行匯總結(jié)平上年度聯(lián)行賬務(wù)。二、會計科目、聯(lián)行報單及報告表

1.會計科目（1）聯(lián)行往賬

本科目是發(fā)報行發(fā)生全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)時專用的科目。

填發(fā)借方報單，借記本科目；填發(fā)貸方報單，貸記本科目。

本科目屬資產(chǎn)負債共同類科目，余額通常借、貸雙方軋差反映。（2）聯(lián)行來賬

本科目是收報行處理全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)時的專用科目。

收到借方報單，記本科目貸方；收到貸方報單，記本科目借方。

本科目屬資產(chǎn)負債共同類科目，余額通常借.貸雙方軋差反映。

（3）“上年聯(lián)行往賬”和“上年聯(lián)行來賬”上述兩個科目是上年全國聯(lián)行在末達查清前使用的科目。新年度開始，將上年度“聯(lián)行往賬”“聯(lián)行來賬”科目余額，不通過分錄，分別轉(zhuǎn)入“上年聯(lián)行往賬”“上年聯(lián)行來賬”科目。收報行收到發(fā)報行寄來上年度填發(fā)的報單，應(yīng)通過“上年聯(lián)行來賬”科目辦理轉(zhuǎn)賬。待聯(lián)行未達查清后，辦理余額上劃時，通過本年度的“聯(lián)行往賬”科目分別轉(zhuǎn)銷上述兩個科目的余額。上述兩科目屬資產(chǎn)負債共同類目，余額通常借、貸雙方軋差反映。2.聯(lián)行報單（1）郵劃借方報單、郵劃貸方報單第一聯(lián)來賬卡片---由發(fā)報行寄收報行。收報行轉(zhuǎn)賬后代“聯(lián)行來賬”科目卡片賬；第二聯(lián)來賬報告卡----由發(fā)報行寄收報行，收報行隨聯(lián)行來賬報告表寄管轄分行；第三聯(lián)往賬報告卡––––發(fā)報行隨聯(lián)行往賬報告表寄管轄分行；第四聯(lián)往賬卡片–––––發(fā)報行留存代“聯(lián)行往賬”科目卡片賬。

（2）電劃借方報單、電劃貸方報單第一、二聯(lián)（缺）第三聯(lián)往賬報告卡–––––發(fā)報行隨聯(lián)行往賬報告表寄管轄分行；第四聯(lián)往賬卡片–––––發(fā)報行憑以向收報行拍發(fā)電報后，留存代“聯(lián)行往賬”科目卡片賬。（3）電劃借方補充報單、電劃貸方補充報單。第一聯(lián)來賬卡片––––收報行轉(zhuǎn)賬后，代“聯(lián)行來賬”科目卡片賬；第二聯(lián)來賬報告卡–––––收報行隨聯(lián)行來賬報告表寄管轄分行；第三聯(lián)轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方傳票–––––收報行代轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方傳票；第四聯(lián)收款、付款通知–––––代收報行給單位的收、付款通知。3.報告表報告表由全國聯(lián)行往賬報告表、全國聯(lián)行來賬報告表兩類組成，均須編制一式兩份，一份上報管轄分行，一份留存。聯(lián)行往來核算手續(xù)要點說明-1一、日常核算是雙方的往來掛帳（一）劃轉(zhuǎn)代收款時1、發(fā)報行借：××科目——××付款人戶貸：聯(lián)行往賬2、收報行借：聯(lián)行來賬貸：××科目——××收款人戶

（二）劃轉(zhuǎn)代付款時1、發(fā)報行借：聯(lián)行往賬貸：××科目——××收款人戶2、收報行借：××科目——××戶貸：聯(lián)行來賬核算舉例（一）劃轉(zhuǎn)代收款時例1：工商廣州天河支行開戶單位廣州金融?？茖W(xué)校匯款100000元，給工商北京海淀支行開戶單位聯(lián)想公司購買計算機。

天河支行：借：活期存款——金專存款戶100000元貸：聯(lián)行往賬100000元海淀支行：借：聯(lián)行來賬100000元貸：活期存款——聯(lián)想存款戶100000元核算舉例（二）劃轉(zhuǎn)代付款時例2：工商行廣州天河支行為開戶單位天河城提交的由工商行上海埔東簽發(fā)的銀行匯票2、3兩聯(lián)，金額200000元，為天河城收款入帳。天河支行：借：聯(lián)行往賬200000元貸：活期存款——天河城存款戶200000元埔東支行：借：匯出匯款200000元貸：聯(lián)行來賬200000元

聯(lián)行往來核算手續(xù)要點說明-2二、年終的清算處理（一）上年業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)帳入帳“上年聯(lián)行往賬”和“上年聯(lián)行來賬”（二）進行逐級清算1、總行的處理2、管轄分行的處理（一、二級）“上年聯(lián)行往賬”、“上年聯(lián)行來賬”與“分行轄內(nèi)往來”轉(zhuǎn)帳3、基層行的處理“上年聯(lián)行往賬”、“上年聯(lián)行來賬”與“分行轄內(nèi)往來”轉(zhuǎn)帳

總行

＋10萬－10萬甲一級分行乙一級分行

＋15萬－5萬甲二級分行乙二級分行

+25萬

－10萬甲經(jīng)辦行乙經(jīng)辦行

總行分錄：借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項----甲分行100000元貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項----乙分行100000元甲分行分錄：借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項----甲二級分行150000元貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項----總行100000元貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項----乙二級分行50000元甲二級分行分錄：借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項----甲經(jīng)辦行250000元貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項----甲分行150000元貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項----乙經(jīng)辦行100000元甲經(jīng)辦行分錄：借：上年聯(lián)行往（來）帳250000元貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項----甲分行250000元三、日常聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算（一）發(fā)報行的核算（118頁）1、編制聯(lián)行報單

2、報單的審查與寄發(fā)3、編制聯(lián)行往賬報告表

4、聯(lián)行往賬的結(jié)束工作（二）收報行的核算1、審查聯(lián)行報單2、辦理轉(zhuǎn)賬3、編制聯(lián)行來賬報告表

4、聯(lián)行來賬的結(jié)束工作

（三）管轄分行錄磁處理管轄分行的主要任務(wù)是審查轄內(nèi)各行處報來的聯(lián)行往、來賬報告表及報告卡，然后運用電子計算機錄磁，并通過專用通訊線路向總行對賬中心傳輸數(shù)據(jù)信息。全國聯(lián)行往來通過分行錄磁傳輸，有利于加強管轄分行對全國聯(lián)行往來賬務(wù)的監(jiān)督管理，使聯(lián)行往來中存在的問題能夠及時得到解決，并相應(yīng)減輕總行對賬的工作量。管轄分行的主要工作內(nèi)容有：（1）建立聯(lián)行往賬、聯(lián)行來賬報告表登記簿。管轄分行收到所轄聯(lián)行機構(gòu)上報的全國聯(lián)行往、來賬報告表及所附報告卡，應(yīng)逐戶登記“聯(lián)行往賬（來賬）報告表登記簿”。（2）認真審核、準確輸入。管轄分行對聯(lián)行往、來賬報告表及報告卡要認真審核，并輸入計算機。具體輸入內(nèi)容有：

①報告表：審查行號、日期、編號、上日余額、借、貸方發(fā)生額及本日余額。其借、貸方（電及郵）筆數(shù)不需輸人，由計算機根據(jù)報單發(fā)生數(shù)自動生成。②往、來賬報告卡：審查發(fā)（收）報行行號、日期、報單種類、報單號碼、報單金額。其報單的本方行號不需輸入，由計算機根據(jù)報告表行號自動生成。報告表及所附報告卡進出計算機房，必須履行交接手續(xù)，嚴防遺漏.丟失等差錯發(fā)生。（3）換人復(fù)核，及時傳送。管轄分行對輸入報告表及報告卡的各項數(shù)據(jù)必須換人復(fù)核無誤后，才能通過專用通信線路向總行傳送。為了保證數(shù)據(jù)傳送準確、完整與安全，管轄分行應(yīng)分別匯總所轄往賬、來賬借方、貸方總發(fā)生額與余額，同時傳送總行核對。

4.總行對賬中心處理總行對賬中心負責(zé)全轄范圍的賬務(wù)監(jiān)督與賬務(wù)核對工作，根據(jù)各管轄分行傳輸?shù)耐?、來賬報告表及所附報告卡信息，進行逐筆配對核銷，以監(jiān)督全國聯(lián)行往賬和全國聯(lián)行來賬?？傂袑~中心運用電子計算機核算，有嚴密的賬務(wù)組織、賬務(wù)處理和賬務(wù)核對系統(tǒng)。（1）總行的賬務(wù)組織。建立全國聯(lián)行往賬、全國聯(lián)行來賬兩大計算機對賬體系。對賬體系內(nèi)部按往賬、來賬分別以管轄分行和經(jīng)辦行為對象，設(shè)立報告表登錄系統(tǒng)和報告卡登錄系統(tǒng)。根據(jù)逐日配對，分月查清的要求，往、來報告卡登錄系統(tǒng)均按報告卡的日期分月設(shè)置“未配對”“已配對”“待查對”三個賬戶進行核算。同時，分別設(shè)置相應(yīng)的“全國匯總總賬”“管轄分行匯總分戶賬”“經(jīng)辦行明細賬”，三者之間相互制約、相互控制和保持平衡，而且總賬、分戶賬按月打印保管，明細賬可不打印，只將軟盤或磁帶定期保存。

（2）總行的賬務(wù)處理?？傂薪邮崭鞴茌牱中袀鬏?shù)耐~、來賬報告表以及所附報告卡信息，經(jīng)檢查核對無誤，轉(zhuǎn)入相應(yīng)的總賬、分戶賬、明細賬，經(jīng)過核算平衡后，方可進行往賬與來賬報告卡的逐筆配對，并根據(jù)配對的情況調(diào)整“未配對”“已配對”“待查對”三個賬戶。（3）總行的賬務(wù)核對?？傂械馁~務(wù)核對包括每日核對和定期核對。每日核對包括：每天必須將全國匯總、管轄分行匯總、經(jīng)辦行的往、來賬報告表登錄系統(tǒng)與報告卡登錄系統(tǒng)的借、貸方發(fā)生額和余額核算平衡；每天必須將接收的報告表及報告卡，按管轄分行分別累計往賬、來賬借、貸方發(fā)生額和余額的總額，與各管轄分行傳輸?shù)目傤~核對相符。定期核對指定期檢查往、來賬按月分設(shè)的“未配對”“已配對”“待查對”三個賬戶的核算情況，當(dāng)“未配對”和“待查對”已經(jīng)銷平全部轉(zhuǎn)入“已配對”賬戶時，則通知各管轄分行該月聯(lián)行未達業(yè)已查清。

（五）年度結(jié)清1、上年與本年聯(lián)行賬務(wù)的劃分。新年度開始后，各級行處既要處理新年度發(fā)生的聯(lián)行賬務(wù)，又要處理上年度的賬務(wù)，為了防止新舊年度聯(lián)行往來賬務(wù)混淆，影響上年未達賬項的查清，所以應(yīng)將上年聯(lián)行往來賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，即以每年的12月31日為界線劃分上、下年度，并將聯(lián)行往賬、聯(lián)行來賬兩科目的年末余額不通過分錄直接轉(zhuǎn)入上年聯(lián)行往賬，上年聯(lián)行來賬科目。2、上年度聯(lián)行賬務(wù)的處理。3、查清上年全國聯(lián)行往來賬務(wù)的標(biāo)志。聯(lián)行往來經(jīng)劃分年度，進行賬務(wù)處理，其查清未達賬項的標(biāo)志主要有：①全國聯(lián)行往賬與來賬兩大賬務(wù)體系的總賬余額與全年累計發(fā)生額已平衡一致；②聯(lián)行往賬與聯(lián)行來賬報告卡已全部配對，聯(lián)行往賬與聯(lián)行來賬“已配對”總賬的余額與累計發(fā)生額平衡一致，“未配對”“待查對”兩個賬戶已無余額；③全國匯總的“上年聯(lián)行往賬”和“上年聯(lián)行來賬”與“上年全國聯(lián)行匯差”科目余額軋抵相平。

4、上年聯(lián)行賬務(wù)的上劃及結(jié)平。年終未達查清后，總行將各經(jīng)辦行的“往賬與來賬余額核對通知單”傳送各管轄分行，由分行打印寄發(fā)給轄內(nèi)經(jīng)辦行核對。經(jīng)辦行接到管轄分行上劃上年各聯(lián)行科目余額通知后，即辦理上劃手續(xù)。①經(jīng)辦行的上劃。經(jīng)辦行接到其管轄分行上劃上年各聯(lián)行科目余額通知時，應(yīng)根據(jù)“上年聯(lián)行往賬”“上年聯(lián)行來賬”的余額，分別反其方向編制轉(zhuǎn)賬傳票和聯(lián)行報單，通過本年聯(lián)行科目上劃管轄分行。如上劃上年聯(lián)行往賬貸方余額時，會計分錄為：借：上年聯(lián)行往賬（不編報單）貸：分行轄內(nèi)往來（編制報單）如上劃上年聯(lián)行往賬借方余額時，則會計分錄相反。如上劃上年聯(lián)行來賬借方余額時，會計分錄為：借：分行轄內(nèi)往來（編制報單）貸：上年聯(lián)行來賬（不編報單）如上劃上年聯(lián)行來賬貸方余額時，則會計分錄相反。②管轄分行的上劃。管轄分行收到所轄經(jīng)辦行上劃的報單，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。收到上劃上年聯(lián)行往賬貸方余額時，會計分錄為：借：分行轄內(nèi)往來貸：上年聯(lián)行往賬如收到上劃上年聯(lián)行往賬借方余額時，則會計分錄相反。收到上劃上年聯(lián)行來賬借方余額時，會計分錄為：借：上年聯(lián)行來賬貸：分行轄內(nèi)往來如收到上劃上年聯(lián)行來賬貸方余額時，則會計分錄相反。管轄分行俟各經(jīng)辦行全部余額上劃收齊，并接總行的上劃通知后，即將全轄上年聯(lián)行科目余額分別通過本年聯(lián)行往賬上劃總行，其上劃的會計分錄與經(jīng)辦行上劃的會計分錄相同。

③總行結(jié)平上年全國聯(lián)行往來賬務(wù)?？傂惺盏礁鞴茌牱中猩蟿澤夏曷?lián)行往來賬科目余額的轉(zhuǎn)賬會計分錄與管轄分行收到經(jīng)辦行上劃上年聯(lián)行往來賬科目余額的轉(zhuǎn)賬會計分錄相同。待總行收齊各管轄分行上劃余額的報單后，其上年聯(lián)行往賬與上年聯(lián)行